文/王小寧

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對(duì)于制藥業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)意見

文/王小寧

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》于2010年4月26日由我國財(cái)政部、審計(jì)署部門聯(lián)合發(fā)布，在2011年1月1日我國就已經(jīng)開始對(duì)境內(nèi)外上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。本文第一部分主要從控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部控制等幾個(gè)方面著重闡述了我國制藥業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從公司的內(nèi)部管理層面以及我業(yè)務(wù)流程方面分析了內(nèi)部控制方面存在的一些問題，第二部分主要針對(duì)制藥業(yè)內(nèi)部控制的缺陷提出了一系列改善建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；內(nèi)部控制；改善建議

一、制藥業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）制藥業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.信息溝通

信息溝通有利于企業(yè)能夠及時(shí)獲取相關(guān)的信息，能夠得到準(zhǔn)確的資料信息。保證在企業(yè)各部門之間能夠有效共享。制藥企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，主要集中于信息系統(tǒng)的溝通，使用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立溝通信息系統(tǒng)，設(shè)置產(chǎn)品交易平臺(tái)、人力資源、存貨、采購、賬款管理等各項(xiàng)信息系統(tǒng)，有利于企業(yè)提高績效和管理效率，通過信息系統(tǒng)的建立，還能夠在內(nèi)部進(jìn)行信息共享，促進(jìn)信息管理水平的提升，讓制藥企業(yè)能夠在生產(chǎn)、質(zhì)量、發(fā)展等各方面取得優(yōu)異的成績。

2.內(nèi)部監(jiān)督

制藥企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，一般都是通過專門部門對(duì)各部門進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)制藥活動(dòng)的監(jiān)督，制藥企業(yè)也有自己的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的制藥活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)容監(jiān)督、范圍監(jiān)督、程序監(jiān)督，明確監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)監(jiān)督的內(nèi)容以及對(duì)象提出改進(jìn)建議，保證制藥公司能夠貫徹落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督工作。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，主要是為了企業(yè)能夠及時(shí)識(shí)別內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)并采取有效針對(duì)性的措施來解決風(fēng)險(xiǎn)。制藥業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以從設(shè)定目標(biāo)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)策略等幾個(gè)方面來進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先第一點(diǎn)是目標(biāo)設(shè)定，設(shè)定目標(biāo)主要是為了企業(yè)能夠應(yīng)對(duì)市場需求，促進(jìn)銷售量的提升，突出市場銷售在公司的主要地位，有利于公司獲取市場份額；利于制藥企業(yè)技術(shù)的突破，并為公司增添技術(shù)活力；突出制藥企業(yè)的運(yùn)營和建設(shè)，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)；利于深化管理制藥業(yè)內(nèi)部，夯實(shí)制藥企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。其次第二點(diǎn)就是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)有利于企業(yè)控制目標(biāo)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。上市制藥公司在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)方面主要面臨金融、信貸、貨幣匯率等風(fēng)險(xiǎn)，此外還有應(yīng)收賬款、現(xiàn)金結(jié)余、貸款等貨幣計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。然后第三點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)。定量相結(jié)合的方法主要用于金融風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，敏感度分析主要對(duì)股價(jià)、利率、外幣匯率進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，按照影響程度采取有效的控制措施。最后一點(diǎn)就是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，匯率風(fēng)險(xiǎn)并無外幣對(duì)沖政策，管理層在監(jiān)控匯率時(shí)要考慮對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)，制藥企業(yè)的現(xiàn)金流利率主要集中于中高層，要應(yīng)對(duì)政策，減少利率風(fēng)險(xiǎn)，信貸風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的監(jiān)控程序、審批制度，保證逾期債務(wù)能夠及時(shí)收回。

4.活動(dòng)控制

預(yù)防分配職責(zé)時(shí)產(chǎn)生舞弊行為，在各個(gè)部門要制定詳細(xì)的分工職責(zé)制度，分離核算會(huì)計(jì)、現(xiàn)金出納，分離經(jīng)辦人員、業(yè)務(wù)交易審批工作，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，開展資金收支、業(yè)務(wù)保管工作。根據(jù)公司制度，交易授權(quán)要采取不同的方式，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批要部門逐級(jí)進(jìn)行授權(quán)。在制藥企業(yè)的資產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)資料保管當(dāng)中，建立一系列保管制度，配備專門的工作人員以及設(shè)備來進(jìn)行保管作業(yè)。

（二）制藥業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

1.公司層面內(nèi)部控制問題

首先是人力資源，制藥企業(yè)的員工，藥物生產(chǎn)人員數(shù)量比較多，而且高學(xué)歷的生產(chǎn)人員占據(jù)整個(gè)全體員工的10％，從這個(gè)數(shù)據(jù)當(dāng)中我們可以看出，制藥企業(yè)的生產(chǎn)員工綜合素質(zhì)比較低，而且高學(xué)歷人才的制藥員數(shù)量比較少。人力資源部門對(duì)生產(chǎn)制藥員工引起重視，由此可以推測這樣的人力資源不利于企業(yè)的發(fā)展。其次第二點(diǎn)，就是企業(yè)的文化，文化是企業(yè)的核心，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展的中心方向，企業(yè)文化當(dāng)中應(yīng)當(dāng)包括社會(huì)責(zé)任、服務(wù)理念，在社會(huì)中樹立良好的形象，積極參與社會(huì)事業(yè)，履行社會(huì)職責(zé)，對(duì)公眾的健康承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。然后是企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算控制，預(yù)算制度不健全，沒有充分發(fā)揮預(yù)算制度的作用，在執(zhí)行的過程當(dāng)中存在著較大的問題；編制預(yù)算制度的機(jī)構(gòu)不健全，沒有專門的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，無法控制、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作；編制不規(guī)范，由于不科學(xué)合理的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致預(yù)測的數(shù)據(jù)失去效果，無法體現(xiàn)公司目標(biāo)發(fā)展的實(shí)際情況；在管理的過程當(dāng)中，管理能力比較薄弱，負(fù)責(zé)人在執(zhí)行的過程中，發(fā)揮不了其作用，缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)，職責(zé)劃分不明確，只分析結(jié)果而忽略過程問題。最后一個(gè)就是信息溝通，只重視流程設(shè)計(jì)，卻忽略了內(nèi)部信息溝通，對(duì)整個(gè)企業(yè)而言，信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)有機(jī)整體，需要與各個(gè)部門建立信息溝通渠道，避免部門之間產(chǎn)生分歧。此外，在控制內(nèi)部銷售方面也存在著較大的問題，缺乏溝通，數(shù)據(jù)獨(dú)立，沒有統(tǒng)一企業(yè)銷售業(yè)務(wù)管理。

2.業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制問題

制藥企業(yè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制最大的一個(gè)問題就是業(yè)務(wù)流程控制當(dāng)中存在著問題，首先，制藥企業(yè)的信用管理部分，存在著較大的缺陷，在實(shí)際過程當(dāng)中，容易出現(xiàn)效率降低、模糊分工情況，財(cái)務(wù)部門掌管企業(yè)資金命脈，為了降低壞賬往往會(huì)采取保守政策；其次，業(yè)務(wù)部門的信用管理部分，著重銷售，必然會(huì)將信用政策用到實(shí)處，財(cái)務(wù)部門與銷售部門在目標(biāo)、利益、管理方面有著較大的差異，無法承擔(dān)企業(yè)信用管理職能、應(yīng)收賬款管理職能。雖然有些制藥企業(yè)建設(shè)了信用風(fēng)險(xiǎn)管理，但是也是形同虛設(shè)，仍然會(huì)出現(xiàn)一些問題。企業(yè)信用政策沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致授信額度增大，評(píng)估信用沒有綜合考慮信用風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

二、改善制藥業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）公司內(nèi)部控制方面

第一點(diǎn)，在公司人力資源方面，要招

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