文/趙　群

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企業(yè)財務(wù)報表失真與治理對策

文/趙群

摘要：財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、管理現(xiàn)狀、資產(chǎn)現(xiàn)狀的重要信息，可以為企業(yè)債權(quán)人、投資者提供必要的財務(wù)信息，真實、完整的財務(wù)報表是債權(quán)人、投資者利益的重要保障。現(xiàn)階段，我國企業(yè)財務(wù)報表失真的現(xiàn)象還是普遍存在的，缺乏對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的真實刻畫，無論對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展還是經(jīng)濟(jì)建設(shè)來說都是十分不利的，因此，針對財務(wù)報表失真的現(xiàn)狀提出治理對策十分必要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)報表；失真；治理對策

管理權(quán)與所有權(quán)相互分離的現(xiàn)象在我國企業(yè)，尤其是大型企業(yè)，還是十分普遍的，在這樣的背景下，有時候管理層人員會為了謀取私利，對企業(yè)財務(wù)報表生成和審核過程進(jìn)行人為性的干預(yù)，最終呈現(xiàn)給報表參考者的財務(wù)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重。眾所周知，財務(wù)報表連接企業(yè)內(nèi)外部的重要信息窗口，財務(wù)報表失真的現(xiàn)狀將會直接損失相關(guān)利益體的利益，一旦被揭發(fā)企業(yè)將會遭受很嚴(yán)重的損失，因此，對企業(yè)財務(wù)報表失真現(xiàn)象進(jìn)行有效治理是促進(jìn)我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要途徑之一。

一、我國企業(yè)財務(wù)報表失真的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)財務(wù)報表失真現(xiàn)狀及其危害

在我國逐漸進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的社會背景下，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展對于我國社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)來說顯得尤為重要。企業(yè)財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀的重要信息依據(jù)，是外界了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的窗口，真實有效的財務(wù)報表對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展來說十分必要。據(jù)統(tǒng)計表明，管理層往往會為了謀求私利而人為性地操縱財務(wù)報表的生成過程，現(xiàn)階段在我國絕大部分企業(yè)內(nèi)部存在財務(wù)報表失真的現(xiàn)象。財務(wù)報表失真的現(xiàn)象具有嚴(yán)重的市場危害性，首先，財務(wù)報表失真的現(xiàn)象會給企業(yè)債權(quán)人和投資者提供錯誤的投資信息依據(jù)，從而會嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)相關(guān)利益體的利益；其次，國家的宏觀性政策調(diào)控對企業(yè)的財務(wù)報表信息依賴性還是相對較大的，財務(wù)報表失真的現(xiàn)象會直接影響國家的戰(zhàn)略性政策調(diào)控，從而直接影響我國各行業(yè)的良性發(fā)展；最后，企業(yè)財務(wù)報表是未來投資與戰(zhàn)略發(fā)展的重要信息依據(jù)，失真的財務(wù)報表將直接導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展偏離正確軌道，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說是十分不利的。

（二）財務(wù)報表失真的常見類型分析

為了便于分析與研究，本文依據(jù)財務(wù)報表失真現(xiàn)象的主觀性動機，將財務(wù)報表失真現(xiàn)象分為以下三種常見的類型：其一，行為性財務(wù)報表失真，主要是指財會人員在沒有主觀意識地情況下采取了違反會計準(zhǔn)則的操作，從而導(dǎo)致財務(wù)信息失真現(xiàn)象。在財務(wù)報表生成過程中，行為性財務(wù)報表失真主要表現(xiàn)為財務(wù)信息漏報、錯報、多保等，加強財務(wù)報表審核可以有效減少行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象；其二，規(guī)則性財務(wù)報表失真，主要是指財會人員嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行操作，最終還出現(xiàn)了財務(wù)報表失真的現(xiàn)象，規(guī)則性財務(wù)報表失真現(xiàn)象歸根結(jié)底是由會計準(zhǔn)則漏洞所導(dǎo)致的。當(dāng)然，也不乏財會人員利用會計準(zhǔn)則漏洞而謀取私利的情況；其三，違規(guī)性財務(wù)報表失真，主要是指企業(yè)管理層與財會人員“合謀”采取違反會計準(zhǔn)則的操作，人為性地改變了財務(wù)信息。違規(guī)性財務(wù)報表失真強調(diào)企業(yè)管理層與財會人員的主觀違規(guī)意識，在我國各大企業(yè)普遍存在，針對其成因采取相應(yīng)的治理對策是十分必要的。

二、企業(yè)財務(wù)報表失真現(xiàn)象的成因分析

（一）行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的成因分析

行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象主要是由于企業(yè)財會管理人員無意識地違規(guī)操作而造成的，不存在“惡意修改”的主觀成分，常體現(xiàn)為某一項財務(wù)信息的失真，對企業(yè)財務(wù)報表的整體影響相對較小。行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的成因主要包括兩個方面：其一，財務(wù)報表的統(tǒng)計與分析工作對于財會管理人員的專業(yè)素養(yǎng)要求還是相對較高的，缺乏高素質(zhì)的財會管理團(tuán)隊很有可能導(dǎo)致大量行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象發(fā)生；其二，部分企業(yè)的財務(wù)報表審核機制不健全，財務(wù)信息漏報、錯報、多報等問題不能被及時核查出來。

（二）規(guī)則性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的成因分析

規(guī)則性財務(wù)報表失真現(xiàn)象在我國各企業(yè)中也是普遍存在的，一方面，由于我國會計理論研究起步較晚，實踐經(jīng)驗不足，現(xiàn)階段我國會計準(zhǔn)則并不完善，會計準(zhǔn)則中的不合理現(xiàn)象將會導(dǎo)致財會人員無意識情況下造成規(guī)則性財務(wù)報表失真現(xiàn)象；另一方面，我國會計準(zhǔn)則漏洞普遍存在、規(guī)范性不強的現(xiàn)象客觀存在，企業(yè)管理層和財會人員會為了謀取私利，主觀性地利用財務(wù)漏洞打“插邊球”，從而在不違反會計準(zhǔn)則的情況下達(dá)到操縱財務(wù)報表生成過程的目的，這種現(xiàn)象對企業(yè)的危害性很大。

（三）違規(guī)性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的成因分析

管理權(quán)與財產(chǎn)權(quán)相互分離的現(xiàn)象為管理層人員違規(guī)操作提供了必要的客觀條件，在謀取私利的動因作用下，管理層人員往往會冒險進(jìn)行違規(guī)操作，這是違規(guī)性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的內(nèi)部成因。違規(guī)性財務(wù)報表失真現(xiàn)象頻發(fā)的外部客觀因素很多，主要體現(xiàn)在以下三點：其一，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全為財務(wù)報表舞弊提供了必要的內(nèi)部環(huán)境；其二，我國對違規(guī)性財務(wù)報表失真責(zé)任人的處罰力度不足，沒有充分發(fā)揮法律法規(guī)的約束作用；其三，外部監(jiān)管體系的缺乏導(dǎo)致財務(wù)報表的生成、審核過程缺乏監(jiān)管，財務(wù)報表的生成過程任由管理層及財會人員操縱的現(xiàn)象普遍存在。

三、企業(yè)財務(wù)報表失真的治理對策

（一）行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的治理對策

一方面，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到真實有效的財務(wù)報表對于企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要意義，強化高素質(zhì)內(nèi)部財會團(tuán)隊的建設(shè)意識，通過可以適當(dāng)給財會管理人員提供出國考察、學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會，確保財會人員掌握最先進(jìn)的理論知識和操作技能，從而有效降低行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的發(fā)生率；另一方面，企業(yè)要進(jìn)一步完善財務(wù)報表審核機制，不僅要對財務(wù)信息與原始記錄進(jìn)行反復(fù)核對，還要對財務(wù)報表統(tǒng)計分析結(jié)果及時進(jìn)行反復(fù)審查，從根源上杜絕行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象。

（二）規(guī)則性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的治理對策

一方面，我國財務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合實踐經(jīng)驗和我國國情，加快會計準(zhǔn)則規(guī)范化進(jìn)程，首先要對不合理、可行性較差的內(nèi)容進(jìn)行更改，其次要對規(guī)范漏洞進(jìn)行合理規(guī)避，最后要針對一些模棱兩可的情況進(jìn)行詳細(xì)地說明，從根源上杜絕打“插邊球”現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，我國應(yīng)該進(jìn)一步加快會計立法進(jìn)程，對主觀意識下的規(guī)則性財務(wù)報表失真相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行大力懲處，從而內(nèi)外結(jié)合，從根源上杜絕規(guī)則性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）違規(guī)性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的治理對策

違規(guī)性財務(wù)報表失真現(xiàn)象對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的危害性極大，采取有針對性的治理對策十分必要。首先，企業(yè)應(yīng)該從自身環(huán)節(jié)出發(fā)，積極注重內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，建立相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，這樣財務(wù)舞弊現(xiàn)象就失去了必要的發(fā)展平臺；其次，我國應(yīng)該進(jìn)一步加大違規(guī)性財務(wù)報表失真相關(guān)責(zé)任人的懲處力度，嚴(yán)重違規(guī)操作、知法犯法的財會人員可以直接給與終生吊銷會計注冊證的處罰，利用法律法規(guī)的約束作用讓違規(guī)行為無處可逃；最后，我國應(yīng)該大力扶持第三方獨立性監(jiān)管機構(gòu)的建設(shè)，在企業(yè)財務(wù)報表生成過程中積極引入外部監(jiān)管力量，通過強有力地外部監(jiān)管避免違規(guī)性財務(wù)報表失真現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)語

為了解決現(xiàn)階段我國企業(yè)財務(wù)報表失真的現(xiàn)狀，首先要構(gòu)建完善的財會管理團(tuán)隊，進(jìn)一步加快會計準(zhǔn)則的完善進(jìn)程。同時，我國企業(yè)也要積極完善內(nèi)部控制體系、加強法律法規(guī)宣傳力度，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)設(shè)良好的財務(wù)管理氛圍。另外，針對企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)危害性極大的違規(guī)性操作，還需要積極引入第三方獨立機構(gòu)的監(jiān)管，從而在內(nèi)外監(jiān)管體系的共同約束作用下有效解決財務(wù)報表失真現(xiàn)狀。

參考文獻(xiàn)：

［1］樸春澤.治理企業(yè)財務(wù)報表失真優(yōu)化中小企業(yè)融資環(huán)境的思考［J］.吉林金融研究，2013（08）：25-28+71.

［2］呂斌.上市公司財務(wù)報表失真與治理對策［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（09）：251.

［3］位書敏.淺析現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)報表失真的防范與對策［J］.民營科技，2015（10）：222+224.

（作者單位：哈爾濱毛毛食品有限公司）

上接（第120頁）

總成本/合同預(yù)計總成本×100％。其二，已完成合同工作量/合同預(yù)計總工作量。工程量可以量化的施工合同適用此種方式，其計算公式為：合同完工進(jìn)度 = 已完成合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100％。其三，適用于特殊施工合同的實際測定的完工進(jìn)度法。一般是按照以上兩種方式都不能確定工程進(jìn)度的前提下，由相關(guān)專家專業(yè)通過現(xiàn)場測量進(jìn)行科學(xué)確定。

（三）完工百分比法在路橋施工企業(yè)收入和成本確認(rèn)和計量中的應(yīng)用

路橋工程企業(yè)在確定了完工進(jìn)度的前提下，常用完工百分比法確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同成本以及收入，其計算方式為：當(dāng)期確認(rèn)的合同費用 = 完工進(jìn)度×合同預(yù)計總成本-以前會計期間確認(rèn)的總費用；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 = 完工進(jìn)度×合同總收入-以前會計期間確認(rèn)的總收入。當(dāng)期完成的施工合同收入=實際合同總收入-以前會計期間確認(rèn)的總收入；當(dāng)期完成的施工合同成本=實際發(fā)生的合同總成本-以前會計期間確認(rèn)的總費用。

四、合同結(jié)果不能可靠估計的收入和成本的確認(rèn)和計量

路橋工程公司在核算中對于不滿足可靠計量條件的收入、成本，其確認(rèn)、計量方式應(yīng)該依據(jù)合同成本能否收回進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。首先，對于合同成本中無法收回的部分款項，則需要在其產(chǎn)生時當(dāng)即確定為合同成本，而不是合同收入。其次，對于合同成本中可以收回的款項，則需要在其產(chǎn)生的當(dāng)期將其確定為合同費用，且合同收入以可以收回的實際合同成本進(jìn)行認(rèn)定。

例：某路橋工程公司與對方簽定了一份合同，其總金額為8000000元，2015年實際發(fā)生成本為4000000元，雖然雙方都遵守了合同的相關(guān)規(guī)定，但該路橋工程公司在年末不能確定此工程的進(jìn)度。因此，該路橋工程公司不可以使用完工百分比法確定其收入。以下為該路橋工程公司的會計處理方式：

借：主營業(yè)務(wù)成本4000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000000

2015年，如果該路橋工程公司與對方只發(fā)生了1500000 元的借款業(yè)務(wù) ，剩下工程款不能收回，則該路橋工程公司當(dāng)期的費用應(yīng)確認(rèn)為將4000000元，當(dāng)期的收入應(yīng)確認(rèn)為1500000元，以下為該路橋工程公司的會計處理方式：

借：主營業(yè)務(wù)成本4000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

工程施工——合同毛利 2500000

五、結(jié)論

隨著我國路橋施工企業(yè)的發(fā)展的不斷成熟，其管理工作也更加重要。路橋施工企業(yè)收入與成本的核算準(zhǔn)確與否嚴(yán)重影響其會計管理工作的效果。因此，路橋施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)施工過程中實際發(fā)生的具體情況以及相關(guān)法規(guī)，合理的核算其收入以及成本，提高會計核算的質(zhì)量，最終提升整個企業(yè)的管理水平，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利潤最大化。

［1］王文博.完工百分比法在施工企業(yè)收入確認(rèn)中的運用［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2015（07）：367-368.

［2］劉紅斌.路橋施工企業(yè)的成本控制［J］.交通世界，2015（08）：175-176.

（作者單位：廈門路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司）