文/汪 萍
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新時(shí)期企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展與優(yōu)化探索
文/汪萍
摘要:在商業(yè)環(huán)境瞬息萬(wàn)變環(huán)境下,企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理模式很難與企業(yè)當(dāng)前發(fā)展步伐保持同步,因而要求做好企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化工作。然而從現(xiàn)行企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀看,仍有較多弊病存在,如預(yù)算管理理論、預(yù)算管理觀念以及預(yù)算管理的具體實(shí)施等,很難保證預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),更無(wú)從談及通過(guò)預(yù)算管理帶動(dòng)企業(yè)綜合管控能力的提升。本文將對(duì)預(yù)算管理的相關(guān)概述、新時(shí)期企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀以及優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理的建議進(jìn)行探析。
關(guān)鍵詞:企業(yè)預(yù)算管理;現(xiàn)狀;優(yōu)化
作為企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分,預(yù)算管理工作涉及到企業(yè)中的財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算以及決策預(yù)算工作等,是企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的重要保障。但預(yù)算管理本身具有專業(yè)性、復(fù)雜性特征,加上企業(yè)所處競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境多變復(fù)雜,更使預(yù)算管理工作面臨一定的難題,需做好預(yù)算管理創(chuàng)新,確保與企業(yè)戰(zhàn)略管理需要相吻合。因此,本文對(duì)當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理與優(yōu)化研究,具有十分重要的意義。
關(guān)于預(yù)算管理,其本質(zhì)可細(xì)化為宏觀與微觀兩個(gè)層面。從宏觀角度出發(fā),預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)使預(yù)算計(jì)劃與企業(yè)發(fā)展要求相吻合。如從預(yù)算目的角度出發(fā),強(qiáng)調(diào)以企業(yè)戰(zhàn)略為依據(jù)進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃設(shè)定,確保能夠達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)目標(biāo);再如預(yù)算計(jì)劃內(nèi)容,其中許多如主營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)劃、內(nèi)部流程維度、客戶維度以及財(cái)務(wù)維度的制定,都需與企業(yè)戰(zhàn)略吻合;或在預(yù)算執(zhí)行方面,要求預(yù)算計(jì)劃在可操作性上較強(qiáng),能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、部門職責(zé)。預(yù)算計(jì)劃的合理性是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵,對(duì)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提高可起到突出的作用。若從微觀角度出發(fā),預(yù)算管理則可理解為一種控制工具或組織系統(tǒng),如在開(kāi)展評(píng)價(jià)考核活動(dòng)中,需以預(yù)算管理獲取的數(shù)據(jù)為依據(jù),以此達(dá)到控制目標(biāo)。這種控制工具不會(huì)隨個(gè)人意志進(jìn)行轉(zhuǎn)移,帶有一定的強(qiáng)制性色彩。無(wú)論從哪方面概念角度,都可發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作的開(kāi)展極為重要,是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性保障[1]。
盡管現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中,對(duì)預(yù)算管理給予足夠的重視,且能夠?qū)㈩A(yù)算管理融入到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,但所取得的成效并不明顯,其中仍有較多弊病存在,包括理論層面、觀念層面以及預(yù)算管理實(shí)踐等。
(一)預(yù)算管理理論問(wèn)題
當(dāng)前關(guān)于預(yù)算管理概念與操作,不同學(xué)者研究中給定的內(nèi)容也存在明顯差異,這種差異問(wèn)題的存在使企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理工作中缺少相應(yīng)的理論作為指導(dǎo)。如部分學(xué)者以產(chǎn)品生命周期理論為視角,將現(xiàn)金預(yù)算、成本預(yù)算、銷售預(yù)算以及資本預(yù)算等作為預(yù)算管理內(nèi)容。也有學(xué)者強(qiáng)調(diào)在整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)中,需將計(jì)算機(jī)、鑒證、獎(jiǎng)懲、報(bào)告、分析、計(jì)量、執(zhí)行與編制作為系統(tǒng)模塊,這樣在預(yù)算管理工作中可滿足全面預(yù)算整合標(biāo)準(zhǔn)。需注意的是這些預(yù)算管理理論的提出主要針對(duì)特定的行業(yè)或企業(yè)提出,若直接照搬照抄,套用在企業(yè)中,將難以為企業(yè)實(shí)務(wù)提供指導(dǎo)。因此,當(dāng)前預(yù)算管理理論的混亂成為制約預(yù)算管理有效性的主要因素[2]。
(二)預(yù)算管理觀念問(wèn)題
預(yù)算管理有效性能否得以提高,很大程度上取決于組織管理作用的發(fā)揮。從企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀看,大多因預(yù)算管理觀念錯(cuò)誤而使其執(zhí)行效果受到影響。需注意的是當(dāng)前企業(yè)在改革創(chuàng)新中,在做好制度完善、結(jié)構(gòu)重組等工作的同時(shí),也要求在管理理念上進(jìn)行創(chuàng)新。但部分企業(yè)在管理理念上仍殘留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡,與預(yù)算管理實(shí)施難以吻合。如員工在預(yù)算管理意識(shí)上薄弱、預(yù)算管理在整個(gè)管理活動(dòng)中的地位較低,這些都可作為預(yù)算管理觀念過(guò)于滯后的重要表現(xiàn)。再如部分企業(yè)中的管理層人員,在預(yù)算管理創(chuàng)新中缺少動(dòng)力,僅在國(guó)家強(qiáng)制推動(dòng)下進(jìn)行預(yù)算管理,“奴役性”較強(qiáng),這樣所取得的預(yù)算管理效果也極差[3]。
(三)預(yù)算管理實(shí)踐問(wèn)題
預(yù)算管理作為企業(yè)重要管理活動(dòng)之一,并不以單獨(dú)形式存在,要求貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)中。然而當(dāng)前企業(yè)中的預(yù)算管理并未真正融合在其他管理活動(dòng)中,完全停留在形同虛設(shè)層面。具體表現(xiàn)為:第一,預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的脫節(jié)。正如前文中關(guān)于預(yù)算管理的相關(guān)理論,其本質(zhì)為企業(yè)戰(zhàn)略的具體化。假若預(yù)算管理活動(dòng)盲目開(kāi)展,未能對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行詮釋,這便出現(xiàn)預(yù)算管理、企業(yè)戰(zhàn)略相割離的局面出現(xiàn)。第二,預(yù)算管理中管理層與基層員工參與問(wèn)題。預(yù)算管理的落實(shí)關(guān)鍵在于企業(yè)管理層人員發(fā)揮其重要作用,然而部分人員完全將這部分工作內(nèi)容劃入到企業(yè)計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門中,或在預(yù)算管理中僅強(qiáng)調(diào)如何確定預(yù)算指標(biāo),其他如預(yù)算控制或獎(jiǎng)懲被忽視,不利于預(yù)算管理效果的實(shí)現(xiàn)。而從基層員工參與角度看,現(xiàn)代企業(yè)管理活動(dòng)中強(qiáng)調(diào)采用“自下而上”、“自上而下”相結(jié)合方式,但真正將該方式落實(shí)到預(yù)算管理中的企業(yè)卻極少,所以基層員工參與預(yù)算管理的積極性也不高,不利于預(yù)算管理水平的提高。第三,預(yù)算管理機(jī)構(gòu)問(wèn)題。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)作為預(yù)算管理的重要載體,要求其可滿足權(quán)威性、專業(yè)性與代表性等要求。如在權(quán)威性上,強(qiáng)調(diào)企業(yè)人員對(duì)預(yù)算管理給予足夠的重視,在保證預(yù)算數(shù)據(jù)嚴(yán)肅性的基礎(chǔ)上,使預(yù)算管理各環(huán)節(jié)能夠進(jìn)行銜接;而專業(yè)性要求在羅列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí),需對(duì)預(yù)算動(dòng)因進(jìn)行明確,但由于部分企業(yè)直接將預(yù)算管理機(jī)構(gòu)劃入財(cái)務(wù)部門中,這樣在貨幣收支計(jì)算中往往忽視預(yù)算動(dòng)因的分析。這種預(yù)算管理機(jī)構(gòu)專業(yè)性、權(quán)威性的缺失,很難使預(yù)算管理順利開(kāi)展。此外,預(yù)算管理中如報(bào)告、獎(jiǎng)懲、分析、計(jì)量、執(zhí)行與編制等環(huán)節(jié)也常處于缺乏協(xié)調(diào)狀態(tài),影響預(yù)算管理激勵(lì)功能、管理控制功能與計(jì)劃決策功能的發(fā)揮[4]。
(一)企業(yè)預(yù)算管理中理論與理念的更新
在現(xiàn)行外部環(huán)境多變復(fù)雜背景下,企業(yè)預(yù)算管理理論與理念應(yīng)隨之更新。針對(duì)其中存在的理論混亂現(xiàn)狀,主要強(qiáng)調(diào)結(jié)合企業(yè)當(dāng)前預(yù)算管理水平與經(jīng)營(yíng)特征,進(jìn)行預(yù)算管理理論的選擇,盡可能依托先進(jìn)的理論指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的開(kāi)展。而在管理觀念上,要求從基本理念、管理思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變,其中的基本理念側(cè)重于對(duì)預(yù)算管理本質(zhì)與意義的正確認(rèn)識(shí),而在管理思想上要求引入全面管理思想,該思想指導(dǎo)下,應(yīng)使與預(yù)算管理相關(guān)的各項(xiàng)職能落實(shí)到位,如企業(yè)控制、企業(yè)組織與企業(yè)計(jì)劃等。同時(shí),管理層人員與基層員工都需認(rèn)識(shí)到當(dāng)前企業(yè)發(fā)展如逆水行舟,若不能保持創(chuàng)新意識(shí),將會(huì)持續(xù)倒退,最終被市場(chǎng)淘汰[5]。
(二)企業(yè)預(yù)算管理層次確定
正如國(guó)外學(xué)者David Otley關(guān)于預(yù)算管理的觀念,強(qiáng)調(diào)在預(yù)算管理體系構(gòu)建中應(yīng)將組織涉及的關(guān)鍵性問(wèn)題都考慮其中。該觀念充分說(shuō)明預(yù)算管理工作的開(kāi)展應(yīng)貫穿于所有管理環(huán)節(jié)中,可考慮將預(yù)算管理具體細(xì)化為兩個(gè)層次,包括預(yù)算管理制度的創(chuàng)新與預(yù)算管理模式的選擇。其中的預(yù)算管理制度主要強(qiáng)調(diào)在企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)中,預(yù)算管理能夠融入,保證其控制工具作用的發(fā)揮。而在預(yù)算管理模式上,要求立足于當(dāng)前預(yù)算管理現(xiàn)狀,進(jìn)行對(duì)癥下藥。如在管理工作開(kāi)展中,需平衡協(xié)調(diào)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)、組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo),這樣在企業(yè)上下都能對(duì)管理工具給予認(rèn)同的情況下,便為預(yù)算管理提供強(qiáng)有力的支撐[6]。另外,在企業(yè)預(yù)算管理創(chuàng)新中,可考慮引入現(xiàn)代先進(jìn)的管理工具,如標(biāo)桿管理、EVA或平衡計(jì)分卡,為預(yù)算管理工作的落實(shí)提供實(shí)踐平臺(tái)。通過(guò)觀念意識(shí)強(qiáng)化、預(yù)算管理模式優(yōu)化創(chuàng)新,勢(shì)必會(huì)推動(dòng)預(yù)算管理水平的提高[7]。
預(yù)算管理發(fā)展與優(yōu)化是新時(shí)期企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性保障。實(shí)際優(yōu)化預(yù)算管理過(guò)程中,應(yīng)正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的基本內(nèi)涵,立足于當(dāng)前預(yù)算管理工作存在的問(wèn)題,如理論混亂、觀念滯后、執(zhí)行效果差等,在此基礎(chǔ)上做好理論與觀念更新工作,不斷創(chuàng)新預(yù)算管理模式,以此使預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)。
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(作者單位:葛洲壩宜城水泥有限公司)
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提升預(yù)算管理水平,滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的需要
預(yù)算制度是保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施而由企業(yè)管理層制定的,要求全體成員共同遵守的規(guī)則,是企業(yè)內(nèi)部控制制度不可缺少的一部分。同時(shí),全面預(yù)算管理制度的建立,也是企業(yè)效益預(yù)算精細(xì)化管理的必然要求。
1.分解落實(shí)年度預(yù)算控制指標(biāo),明確預(yù)算指標(biāo)控制主體和責(zé)任。根據(jù)年度利潤(rùn)、成本費(fèi)用、專業(yè)達(dá)標(biāo)、資金等預(yù)算指標(biāo),我們按照更嚴(yán)、更細(xì)的原則,進(jìn)一步細(xì)化、量化年度預(yù)算指標(biāo),預(yù)算指標(biāo)體系含蓋了生產(chǎn)、投資、利潤(rùn)、成本費(fèi)用、資金、專項(xiàng)費(fèi)用等內(nèi)容。為切實(shí)把預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到實(shí)處,對(duì)每項(xiàng)指標(biāo)根據(jù)業(yè)務(wù)主管部門,通過(guò)與責(zé)任單位簽訂“一體化管理目標(biāo)”責(zé)任書的形式,明確落實(shí)責(zé)任單位和責(zé)任人,明確了主管領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任部門,從(TBM)體系上保證預(yù)算指標(biāo)和責(zé)任得到落實(shí)。
2.啟動(dòng)全面預(yù)算管理項(xiàng)目,使預(yù)算編制及執(zhí)行的準(zhǔn)確性不斷提高。由集團(tuán)公司統(tǒng)一部署和安排,全面啟動(dòng)全面預(yù)算管理及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)控系統(tǒng)的項(xiàng)目,該項(xiàng)目的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了編制預(yù)算、平衡匯總預(yù)算、上報(bào)預(yù)算三級(jí)復(fù)核與審批程序。各職能部門再依據(jù)前期所負(fù)責(zé)的預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析,對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況,及時(shí)查明原因,提出解決辦法。實(shí)現(xiàn)了該系統(tǒng)與財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)的有機(jī)銜接,使預(yù)算編制及執(zhí)行的準(zhǔn)確性不斷提高,同時(shí)借助(TBM)系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)中基金控制功能實(shí)現(xiàn)了預(yù)算指標(biāo)的實(shí)時(shí)中斷控制功能。
3.建立相應(yīng)的預(yù)算考核辦法??己撕酮?jiǎng)懲是全面預(yù)算目標(biāo)得以全面實(shí)現(xiàn)的有效保障。按照倒推的辦法,進(jìn)一步細(xì)化、量化、分解各項(xiàng)指標(biāo),加大預(yù)算執(zhí)行情況考核力度,做到嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn),嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用支出,并嚴(yán)格按照內(nèi)控制度要求,建立支出預(yù)警制度,按預(yù)算計(jì)劃、時(shí)間進(jìn)度從緊從嚴(yán)控制費(fèi)用支出。借助于現(xiàn)代信息技術(shù),進(jìn)一步整合、拓展、提升全面預(yù)算管理。充分利用信息管理系統(tǒng),逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事中監(jiān)督和控制,加強(qiáng)預(yù)警和分析功能,不斷提升全面預(yù)算管理信息的實(shí)時(shí)過(guò)程監(jiān)控。我們必須要做到,在依據(jù)全面預(yù)算管理的原則、方法、流程編制出企業(yè)的預(yù)算方案后,加大力度實(shí)施制定的預(yù)算方案中規(guī)定的獎(jiǎng)懲辦法對(duì)責(zé)任部門和個(gè)人進(jìn)行考核,把各基層單位和相關(guān)部門預(yù)算完成情況納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核細(xì)則,月度考核、月度兌現(xiàn),這樣才能保證全面預(yù)算管理考核實(shí)施的效果。
全面預(yù)算管理信息化是運(yùn)用廣泛的現(xiàn)代化管理模式,也是逐步適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,在促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、開(kāi)拓市場(chǎng)、提高效益等方面發(fā)揮了重要的作用。
總之,以信息化建設(shè)為手段,切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理的水平,達(dá)到降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)正常進(jìn)行,確保企業(yè)效益不斷增加,促使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力在提升。
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(作者單位:中國(guó)石化洛陽(yáng)分公司財(cái)務(wù)處)