文/魏巍

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論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

文/魏巍

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸由監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)樵u(píng)價(jià)和管理，建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度逐漸成為企業(yè)集團(tuán)的自身發(fā)展需求，而不是政府的規(guī)章制度規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)制度不僅僅可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)還可以對(duì)企業(yè)的管理提供建議，為集團(tuán)的未來發(fā)展道路提供方向，保證集團(tuán)的長(zhǎng)久發(fā)展。因此，筆者通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的意義進(jìn)行論述，對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題進(jìn)行闡述和分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)制度；集團(tuán)企業(yè)管理；制度構(gòu)建

企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)資金運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)實(shí)力等各方面能力強(qiáng)大的母公司為中心，以若干個(gè)在資本上、資產(chǎn)上、技術(shù)上有緊密聯(lián)系的企業(yè)為主要構(gòu)成部分，通過產(chǎn)權(quán)契約、人事安排等相互聯(lián)系組成一個(gè)綜合利益經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)集團(tuán)能夠更好地發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，擁有更好的公司信譽(yù)而獲得更好的優(yōu)質(zhì)融資，但同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理關(guān)系復(fù)雜、層級(jí)過多，管理難度增大，因此，為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)內(nèi)各層級(jí)間建立有效的監(jiān)督機(jī)制以減少企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理問題，保證集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部治理的有效實(shí)施，而內(nèi)部審計(jì)是建立于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、服務(wù)于管理部門并對(duì)各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，既對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，又可以對(duì)會(huì)計(jì)信息以及相關(guān)性喜的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中可以為股東大會(huì)的決策和管理層的治理提供有效的支持，減少集團(tuán)的所有者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理方面的信息不對(duì)稱問題，做到監(jiān)督和評(píng)價(jià)管理層履行受托責(zé)任的情況，因此，建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度是進(jìn)一步完善企業(yè)管理的客觀需要，為企業(yè)管理的合理性和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)提供服務(wù)。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)監(jiān)督與評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，幫助企業(yè)治理內(nèi)部管理問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的快速健康發(fā)展，增加企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠確保不同利益共享主體的利益不受侵犯，提升企業(yè)組織治理水平。但是，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)不是因?yàn)槠髽I(yè)自身對(duì)提升管理水平需求的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，而是作為政府出臺(tái)政策強(qiáng)行規(guī)定企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自身的管理部門卻站在企業(yè)管理的對(duì)立面，并不能為企業(yè)管理解決問題，因此，有必要建立完善合理的審計(jì)制度，保證企業(yè)能夠應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前看來，在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)并沒有實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，存在各種各樣的問題，主要有以下幾種：

(一)內(nèi)部審計(jì)工作職能理解不到位

內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)當(dāng)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)的發(fā)展和管理提供幫助，而不僅僅是一種作為監(jiān)督和約束管理層的一種方法。目前很多企業(yè)內(nèi)部沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部，甚至大部分的內(nèi)部審計(jì)工作是從財(cái)務(wù)部中臨時(shí)抽調(diào)人員來履行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣造成審計(jì)部與財(cái)務(wù)部相互混淆，影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作也淪為僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)人員編制的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，而并未發(fā)揮其在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步為企業(yè)的管理解決問題。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的理解不到位，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不充分，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)僅僅作為鑒別和改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種會(huì)計(jì)工具。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力不夠

由于內(nèi)部審計(jì)的職能由內(nèi)部報(bào)表審計(jì)轉(zhuǎn)型成為管理型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)既要做到對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，也需要通過對(duì)企業(yè)的治理環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督去改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，幫助企業(yè)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值增值管理，提高企業(yè)集團(tuán)的管理水平，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備各項(xiàng)綜合能力以有效率地完成審計(jì)工作。然而，目前國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)僅僅具有財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，而不是對(duì)于企業(yè)行業(yè)背景、市場(chǎng)狀況、主要業(yè)務(wù)技術(shù)流程等熟知的綜合性人才，他們可能最擅長(zhǎng)的是防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而并不能為企業(yè)集團(tuán)的未來道路提出合理建議。

(三)內(nèi)部審計(jì)組織體系存在缺陷

由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的舞臺(tái)日漸寬廣，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系也得到了不斷的發(fā)展和延伸，許多集團(tuán)都建立了內(nèi)部審計(jì)體系，但由于不同企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)有所不同，在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)各子公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度不同，從而集團(tuán)內(nèi)審計(jì)組織體系運(yùn)行不完善，內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮其最佳作用。比如，有些集團(tuán)僅僅在母公司層面設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，并由母公司的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)名下所有子公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，但是母公司的內(nèi)部審計(jì)人員并不一定深入得了解子公司面臨的市場(chǎng)環(huán)境等等因素，不能為子公司的內(nèi)部控制、治理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)、建議，這樣造成內(nèi)部審計(jì)人員只能作為監(jiān)督和控制子公司的經(jīng)營(yíng)管理決策，而并沒有發(fā)揮出其咨詢的職能。

二、對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的建議

(一)建立內(nèi)部審計(jì)新理念

內(nèi)部審計(jì)人員通過實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序去評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問題，改善企業(yè)的治理水平、增加企業(yè)價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該是僅對(duì)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行檢查。提企業(yè)內(nèi)各部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，主要措施有：一、積極收集各部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部們的意見和建議，做好各項(xiàng)工作，積極組織各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)各部門對(duì)于審計(jì)的理解；二是提升信息宣傳力度，建立集團(tuán)內(nèi)審計(jì)網(wǎng)站平臺(tái)，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)審計(jì)部門的交流，并對(duì)集團(tuán)內(nèi)優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)行表彰鼓勵(lì)。集團(tuán)應(yīng)當(dāng)牢固樹立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)新理念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的要求日趨嚴(yán)格，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力做到優(yōu)秀的審計(jì)人員的同時(shí)，還要對(duì)數(shù)字化操作、技術(shù)性專業(yè)問題、法律等等精通。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制能力和應(yīng)對(duì)危機(jī)的實(shí)力，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力， 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的招聘條件必須在以下五個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格要求，一是審計(jì)要求下敏銳的觀察力和強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力；二是熟知審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)流程；三是對(duì)企業(yè)集團(tuán)所處行業(yè)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)及企業(yè)面臨的市場(chǎng)狀況等熟悉；四是要求在解決和預(yù)防財(cái)務(wù)危機(jī)方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)；五是具有良好的團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)能力、文字表達(dá)能力等軟實(shí)力。

(三)建立合理的內(nèi)部審計(jì)體系

合理的內(nèi)部審計(jì)體系可以幫助企業(yè)集團(tuán)改進(jìn)企業(yè)的管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，因此不能忽視子公司自身對(duì)于管理上的需求，必須加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，改變集團(tuán)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的舊觀念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于集團(tuán)管理的指導(dǎo)性作用，在集團(tuán)內(nèi)建立具有層級(jí)性內(nèi)部審計(jì)制度，根據(jù)子公司自身特點(diǎn)和管理要求招聘符合各個(gè)子公司需求條件的審計(jì)人員，為內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行提供良好的執(zhí)行環(huán)境，保證子公司能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理的咨詢職能。

三、結(jié)語

從以上的論述中可以看出，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供意義非凡的參考，集團(tuán)企業(yè)作為現(xiàn)代企業(yè)的代表，其面臨的內(nèi)部管理情況比一般的企業(yè)更加復(fù)雜，集團(tuán)內(nèi)的管理層級(jí)更多，管理問題更加突出，因此對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說更有必要建立合理的內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)以自身企業(yè)的管理特征和行業(yè)特征等進(jìn)行選拔人才，克服內(nèi)部審計(jì)制度存在的缺陷，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的管理職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的增加。

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(作者單位：中國(guó)太平洋保險(xiǎn)(集團(tuán))股份有限公司)