文/喬　婕

內(nèi)部控制設計在事業(yè)單位預算管理的應用

文/喬婕

預算管理作為事業(yè)單位工作的基礎，預算管理在事業(yè)單位預算管理中具有重要的應用價值。預算管理內(nèi)部控制有助于改善預算的具體實施。本文在分析《規(guī)范（試行）》的基礎上，結合我國事業(yè)單位的具體情況，深入分析單位預算管理的內(nèi)部控制制度，進而為事業(yè)單位的預算管理內(nèi)部控制提供借鑒與參考。

內(nèi)部控制；設計；事業(yè)單位；預算管理

事業(yè)單位作為社會公益服務的一種非營利性社會組織，其預算管理具有一定的特殊性。事業(yè)單位的預算管理為年度收支計劃給出了一定的安排，為工作任務的展開給出了有效的保障［1］。事業(yè)單位能夠借助預算控制，實現(xiàn)對事業(yè)單位的內(nèi)部控制。最近幾年，在我國事業(yè)單位預算取得了一定的成績，同時產(chǎn)生了隨意性、編制粗糙等問題，嚴重制約了事業(yè)單位的發(fā)展。事業(yè)單位借助預算編制，實現(xiàn)了收支平衡，從而改善資金的運作效率，提高事業(yè)單位的管理能力以及社會服務能力。預算管理貫穿在管理的的各個環(huán)節(jié)，有助于改善社會服務能力。預算編制的質(zhì)量與事業(yè)單位的總體目標實現(xiàn)具有重要的聯(lián)系。

一、預算管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

由于財政預算有限，一般來說對事業(yè)單位的人員與架構有嚴格控制。在事業(yè)單位的現(xiàn)有編制規(guī)模無法完成工作任務時，將以臨時雇用的形式面向社會招聘，這就是所謂臨時工。事業(yè)單位內(nèi)部的組織架構在建立時就受編制限制。隨著時代的發(fā)展，對科教文衛(wèi)事業(yè)的需求不斷提高，然而財政規(guī)模限制了編制的擴大，單位內(nèi)部的老成員往往出于自保，也抵制編制的變化。因此，我國事業(yè)單位的預算管理人員的素質(zhì)水平存在參差不齊的現(xiàn)象，這也是事業(yè)單位預算管理中內(nèi)部控制無法執(zhí)行的一個重要原因。

（一）目標一致

事業(yè)單位的內(nèi)部控制，其目的是為了保證事業(yè)單位內(nèi)部管理的規(guī)范化，保證資產(chǎn)的安全性以及財務信息的真實性，進而改善事業(yè)單位的經(jīng)濟效益與社會效益。預算管理則是為了明確事業(yè)單位的職能、權利、義務，進而充分調(diào)動起事業(yè)單位提供社會公益服務的積極性，實現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略，因此事業(yè)單位的預算管理與內(nèi)部控制的目標具有一致性，即實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（二）相互作用

內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)預算管理中責任、權利以及利益之間的重新配置，預算管理逐漸成為一種整合性的管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對事業(yè)單位的全面控制。通過對預算管理的科學化，補充相關內(nèi)部控制方法，改善內(nèi)部控制的水平。預算管理其實質(zhì)是以信息與溝通作為聯(lián)系紐帶的，內(nèi)部控制的質(zhì)量水平與預算管理具有緊密的聯(lián)系，兩者之間能夠相互作用，共同發(fā)展。

（三）相互影響

最近，我國事業(yè)單位普遍存在收入與支出矛盾的現(xiàn)象，對財政的預算管理提出了新的要求，需要對預算管理的各個環(huán)節(jié)的責任進行明確，進而發(fā)揮預算管理的功能。事業(yè)單位的預算管理與內(nèi)部控制，具有彼此制約的關系。利用預算管理，保證事業(yè)單位管理的有序展開，事業(yè)單位應該借助多種形式的獎勵，來激發(fā)工作人員的工作積極性［5］。在財務預算之后，執(zhí)行單位應該做好預算的執(zhí)行工作，負責不同部門之間的協(xié)調(diào)工作，保證預算管理措施的落實，需要建立在內(nèi)部控制的基礎上，不斷推動預算管理的規(guī)范化以及有效化。

二、事業(yè)單位預算管理的具體內(nèi)部控制設計策略

預算管理主要包括預算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、決算以及考核等具體內(nèi)容，做好預算管理各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，有助于維護事業(yè)單位各部門工作按預算推進，同時有助于對預算執(zhí)行過程展開執(zhí)行進度的控制，進而降低預算問題的發(fā)生概率。

（一）事業(yè)單位預算編制與審批的內(nèi)部控制設計

事業(yè)單位的財務部門作為歸口部門，對預算管理崗位進行有效控制，做好預算的編制與審核工作，事業(yè)單位的財務部門應該結合財政部門的當年的預算編制政策，向業(yè)務部門及時下達預算編制通知和要求，協(xié)調(diào)不同部門的工作，實現(xiàn)部門之間的有效溝通［2］。單位財務部門應該對預算編制的相關政策進行仔細解讀，結合本單位業(yè)務工作情況，指導業(yè)務部門根據(jù)工作計劃和發(fā)展目標編制預算。預算管理人員應該發(fā)揮綜合統(tǒng)籌的職能，匯總并復核各部門上報的預算，進行統(tǒng)籌安排，堅持量入為出，收支平衡原則。編制綜合報表報單位領導審核，各分管業(yè)務部門再次核對部門預算資金。做到相互監(jiān)督相互驗證的內(nèi)部控制管理程序。從單位層面使資金使用效率提高。

事業(yè)單位財務部門應該根據(jù)單位年度收支的預算匯總草案，結合部門的職責和分工，結合審批意見對預算方案進行調(diào)整，進而提交給財政部門進行審批。財政部門應該圍繞業(yè)務部門的目標以及工作任務，對預算指標進行分解，進而結合預算批復用途，對經(jīng)濟科目進行明確化。

（二）預算批復后資金撥付的內(nèi)部控制設計

事業(yè)單位應該做好預算申請人、審核人、審批人以及監(jiān)督人職責的細化，進而保證預算執(zhí)行中不相容崗位的分離制度。單位的業(yè)務部門應該根據(jù)批復的預算，合理安排收支，為避免不規(guī)范、不經(jīng)濟、不合理的行為出現(xiàn)。單位內(nèi)部在資金的申請到審批階段要建立授權批準制度進行內(nèi)部控制來完成資金的使用。單位財務部門應該做好資金撥付的審核工作，確保其規(guī)范性以及真實性，進而保證資金得到合理的應用。已經(jīng)批準的資金支付應該按時支付，避免發(fā)生資金不到位現(xiàn)象。根據(jù)《規(guī)范（試行）》的指導，要加強監(jiān)督檢查力度，所以會加強政府審計功能，同時會探索注冊會計師行業(yè)這種第三方獨立審計的鑒證檢查監(jiān)督作用。

事業(yè)單位應該結合預算編制報告，建立預算執(zhí)行的分析機制，對各部門的預算執(zhí)行情況進行定期審查，在做好監(jiān)督工作，一旦有異常情況的發(fā)生，應該及時進行管理，進而增加預算執(zhí)行的有效度［3］。單位預算被追加時，應該由相關部門進行集體決策，并由上級財政部門進行審批。事業(yè)單位應該設立專門的監(jiān)督人員或者監(jiān)督部門，實現(xiàn)對各部門預算執(zhí)行情況的全面監(jiān)控，確保預算的執(zhí)行。

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