張淑靖

（河南工程學(xué)院，河南　鄭州　451191）

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中國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展歷史與特征

張淑靖

（河南工程學(xué)院，河南鄭州451191）

摘要：在目前經(jīng)濟(jì)全球化的態(tài)勢(shì)下，我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，必須建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一套會(huì)計(jì)管理理論，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)文化的研究對(duì)于系統(tǒng)地、科學(xué)合理地建立和完善會(huì)計(jì)理論實(shí)務(wù)具有深遠(yuǎn)的理論指導(dǎo)和現(xiàn)實(shí)意義。本文以我國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展歷史作為探討的出發(fā)點(diǎn)，簡(jiǎn)要闡述了會(huì)計(jì)文化每個(gè)時(shí)期的主要?dú)v史特征，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展進(jìn)行了前景展望。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化；歷史發(fā)展；展望

會(huì)計(jì)文化是一種歷史實(shí)踐的沉淀和積累，研究我國(guó)會(huì)計(jì)文化，對(duì)建立與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)管理理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義，同時(shí)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和企事業(yè)的發(fā)展具有指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)管理監(jiān)督不當(dāng)?shù)仁录牟粩喑霈F(xiàn)，意味著我們的會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)存在一定的隱患。中國(guó)的會(huì)計(jì)文化植根于博大精生、源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的中國(guó)歷史文化中，對(duì)于它的研究將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)文化概述

會(huì)計(jì)文化在《辭海》中的定義是：“從廣義上講，會(huì)計(jì)文化是人類社會(huì)創(chuàng)造出來(lái)的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。”即會(huì)計(jì)文化由三部分組成：會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化。狹義的會(huì)計(jì)文化是指在特定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)文化背景下，從長(zhǎng)期中外會(huì)計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造或正在形成為全體或大多數(shù)會(huì)計(jì)人員所接受或共同享有的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和措施。我國(guó)目前的研究基本是基于狹義的會(huì)計(jì)文化概念，將會(huì)計(jì)價(jià)值觀和會(huì)計(jì)道德觀作為核心，研究以此為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)精神領(lǐng)域。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展歷史與特征

1、中國(guó)古代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展歷史與特征

（1）西周至春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的會(huì)計(jì)文化發(fā)展與特征。西周是我國(guó)奴隸制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，當(dāng)時(shí)在農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、畜牧業(yè)、商業(yè)等方面都有了飛速發(fā)展，建立了初步的經(jīng)濟(jì)文化制度，最重要的是西周在甲骨文的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造了鐘鼎文。文字是表現(xiàn)會(huì)計(jì)各記錄要素的必要條件。隨著經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境的改變，使得會(huì)計(jì)文化在西周時(shí)期已經(jīng)跳出了原始計(jì)量、結(jié)繩記錄的小圈子。西周時(shí)期，建立了具有職司財(cái)計(jì)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算部門，專職核算和考核西周的一切收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)還明確了賬務(wù)和實(shí)務(wù)的分工，以達(dá)到能夠互相監(jiān)督和制約，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期是奴隸制向封建制轉(zhuǎn)變的重要時(shí)期。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)文化隨著生產(chǎn)力的提升也有了進(jìn)一步的發(fā)展。財(cái)務(wù)的紀(jì)錄、核算開(kāi)始逐步形成，主要是采用“出入”作為記賬符號(hào)，初步使用四柱式記賬方法進(jìn)行記錄，編制各種憑證、賬冊(cè)和形成會(huì)計(jì)報(bào)告等。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期是我國(guó)封建社會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要起點(diǎn)，統(tǒng)治者非常重視官?gòu)d會(huì)計(jì)，當(dāng)時(shí)的官?gòu)d會(huì)計(jì)代表著古代世界會(huì)計(jì)的水平。那個(gè)時(shí)期的許多文獻(xiàn)中都有所反映，比如：《云夢(mèng)秦簡(jiǎn)》中所記錄的戰(zhàn)國(guó)時(shí)期法律，其中的會(huì)計(jì)法規(guī)就相當(dāng)具體?！豆茏印芬仓赋?，只有通過(guò)合適的會(huì)計(jì)核算和審查，才能夠達(dá)到節(jié)用的目的。這些都證明了當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視程度，為會(huì)計(jì)的發(fā)展做了堅(jiān)實(shí)的鋪墊。

西周至春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的會(huì)計(jì)文化的主要特征表現(xiàn)在：建立了原始的內(nèi)部控制制度，賦予了會(huì)計(jì)工作考核監(jiān)督的功能，同時(shí)會(huì)計(jì)法規(guī)已初步建立，確立了“崇尚節(jié)用”等會(huì)計(jì)理財(cái)思想。

（2）秦朝至清朝初期的會(huì)計(jì)文化的發(fā)展歷史與特征。從秦朝開(kāi)始，我國(guó)進(jìn)入了一個(gè)漫長(zhǎng)的封建社會(huì)統(tǒng)治時(shí)期。秦朝采取了統(tǒng)一文字、度量衡、貨幣等一系列重要措施，促進(jìn)了整個(gè)會(huì)計(jì)文化的統(tǒng)一和發(fā)展。我國(guó)定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄開(kāi)始在全國(guó)推廣，直至西漢時(shí)期，西漢官?gòu)d在其原始憑證上進(jìn)行了編號(hào)，對(duì)于記錄的格式進(jìn)行了統(tǒng)一，采用單式會(huì)計(jì)記錄法，將“入”和“出”作為會(huì)計(jì)記錄的符號(hào)，記賬符號(hào)“收”和“付”在民間也開(kāi)始廣泛應(yīng)用。

隋唐時(shí)期，我國(guó)封建社會(huì)達(dá)到了鼎盛時(shí)期，雖然還是采用“入-出=余”的三柱結(jié)算法，但是已經(jīng)出現(xiàn)了新的發(fā)展。唐代吏官李吉甫的《元和國(guó)計(jì)簿》開(kāi)始嘗試運(yùn)用比較法，即把財(cái)政預(yù)算收入與實(shí)際收入進(jìn)行比較分析，更加清晰地反映財(cái)政收支情況，同時(shí)找出原因，提出針對(duì)性強(qiáng)的解決對(duì)策和方法。同時(shí)在唐朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)核算中，開(kāi)始有月結(jié)、季結(jié)以及年終決算等報(bào)告制度。

（3）宋元明到清中期，會(huì)計(jì)文化發(fā)展較為緩慢。宋代，“交子”作為世界上最早的紙幣被發(fā)明和應(yīng)用，加快了商品流通、金融和會(huì)計(jì)核算的發(fā)展速度。中式會(huì)計(jì)方法體系也基本形成。例如記賬、戶籍、審計(jì)、倉(cāng)儲(chǔ)等嚴(yán)格的管理制度的出現(xiàn)，以及采用了定額管理和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。到了元朝，算盤的使用非常流行，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算工具的進(jìn)步。明朝的賬簿已具備統(tǒng)一的格式，明朝政府重視會(huì)計(jì)報(bào)告，民間會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)展迅速，記賬方法也由單式簿記向復(fù)式簿記過(guò)度。同時(shí)民間會(huì)計(jì)發(fā)展也促進(jìn)了珠算技術(shù)的發(fā)展，大大提高了會(huì)計(jì)核算的速度。

秦朝至清朝初期的會(huì)計(jì)文化的主要特征表現(xiàn)在：初步建立了比較完善的會(huì)計(jì)制度，采用了比較科學(xué)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也在逐步提高。這一時(shí)期還樹(shù)立了會(huì)計(jì)效率觀念和信息觀念，使得會(huì)計(jì)文化在意識(shí)形態(tài)上有了新的認(rèn)識(shí)和發(fā)展，我國(guó)這一時(shí)期的會(huì)計(jì)文化還是走在世界的前列的。

2、中國(guó)近現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展歷史與特征

清末，西方列強(qiáng)用槍炮打開(kāi)了中國(guó)的大門，一大批愛(ài)國(guó)人士，力求效仿國(guó)外的會(huì)計(jì)制度和方法，改變落后的中式古典會(huì)計(jì)，形成了近代會(huì)計(jì)文化。此時(shí)，西方的復(fù)式記賬方法，也就是借貸記賬法開(kāi)始進(jìn)入我國(guó)，并開(kāi)始逐步的應(yīng)用。同時(shí)中國(guó)財(cái)政收支有正式的預(yù)算決算制度，當(dāng)時(shí)的北洋政府為了保證預(yù)算決算制度的順利執(zhí)行和落實(shí)，在各方面也制定了相應(yīng)的規(guī)章制度和要求，并將預(yù)算決算法令編制到會(huì)計(jì)法中。1932年2月26日，國(guó)民政府公布了臨時(shí)性文件：“中華民國(guó)十九年度試辦預(yù)算章程”，1933年2月26日擬定并公布“預(yù)算章程”，章程的頒布標(biāo)志著我國(guó)歷史上第一部預(yù)算法的誕生，在會(huì)計(jì)歷史發(fā)展中具有重要的意義。同時(shí)，這一時(shí)期產(chǎn)生了中國(guó)會(huì)計(jì)史上第一次學(xué)術(shù)爭(zhēng)論，出現(xiàn)了兩大派別，即以徐永祚為代表的改良中式簿記的理論和以潘序倫為代表的全面引進(jìn)西式簿記派。

新中國(guó)成立后，國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)處于困難時(shí)期，在參照蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上，建立了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)模式。這一階段，會(huì)計(jì)學(xué)界有代表性的理論之爭(zhēng)是關(guān)于會(huì)計(jì)屬性的大討論，即會(huì)計(jì)屬性是階級(jí)性還是技術(shù)性。1961年黨中央提出“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”的八字方針，以及頒布了《工業(yè)七十條》等法規(guī)，此時(shí)會(huì)計(jì)工作得到了初步恢復(fù)。十一屆三中全會(huì)以后，隨著改革開(kāi)放的浪潮涌來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)界人士也開(kāi)始進(jìn)行了深入的研究，這個(gè)過(guò)程中西方會(huì)計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生了強(qiáng)大的沖擊力。這一時(shí)期正式提出了會(huì)計(jì)“管理活動(dòng)論”，從而確立會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)是建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論方法體系。1987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)科研規(guī)劃》，從此，中國(guó)會(huì)計(jì)的管理研究逐步有序推進(jìn)，初步形成了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的中國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和方法體系。20世紀(jì)90年代之后，會(huì)計(jì)理論在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，引入了西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，如人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。會(huì)計(jì)理論和方法體系進(jìn)一步完善。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及加入WTO之需，財(cái)政部依據(jù)新的形式修訂和制定一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立健全全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。2006年2月，財(cái)政部正式發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)會(huì)計(jì)史上具有里程碑意義的重大事件，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)，極大提高了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球中的可比性。

中國(guó)近代會(huì)計(jì)文化的特征主要體現(xiàn)在改革意識(shí)初步明顯，會(huì)計(jì)法制觀念得到強(qiáng)化，會(huì)計(jì)教育事業(yè)也有了初步發(fā)展。在新中國(guó)所在的現(xiàn)代時(shí)期，會(huì)計(jì)文化的特征主要表現(xiàn)在：一是現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的研究領(lǐng)域?qū)拸V，涉及到哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、文學(xué)、歷史、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域。二是現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的政策性和時(shí)代性鮮明。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)文化一定程度上也反映出經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)法規(guī)及規(guī)范的頒布及修訂等時(shí)代性也越來(lái)越強(qiáng)。比如不同的會(huì)計(jì)主體執(zhí)行其國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，與其他的國(guó)家的會(huì)計(jì)文化有一定差異性。三是現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的多元沖突。體現(xiàn)在傳統(tǒng)中庸等會(huì)計(jì)思想與現(xiàn)代社會(huì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員具備獨(dú)立的職業(yè)判斷能力等思想的沖突，目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作中的“人治”與“法治”的矛盾依然存在，還有我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)文化思想與西方的會(huì)計(jì)文化思想的碰撞等。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展前景展望

在當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)的全球化，各民族文化的進(jìn)一步融合，會(huì)計(jì)的國(guó)際交流和合作也日益增強(qiáng)。這就要求我國(guó)要全面、科學(xué)地分析我國(guó)會(huì)計(jì)文化，在繼承本國(guó)、本民族的優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的基礎(chǔ)上，也要注重對(duì)其他優(yōu)秀文明成果的吸收和借鑒?！疤煜掠斡?jì)乃治”，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究，構(gòu)建優(yōu)良的可持續(xù)發(fā)展的中國(guó)會(huì)計(jì)文化，形成有效的以優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化為底蘊(yùn)的監(jiān)督體系，努力為會(huì)計(jì)的發(fā)展起到引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)和約束的作用。

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（責(zé)任編輯：熊亞）