夏可欣

摘要：CPV關(guān)系指的是成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的數(shù)量關(guān)系的英文縮寫，三者存在著緊密的邏輯關(guān)系，形成一個(gè)基本等式，對(duì)這一基本等式進(jìn)行邏輯變化，可以深入理解把握財(cái)務(wù)管理中的有關(guān)基本原理知識(shí)，同時(shí)CVP關(guān)系原理在企業(yè)或單位的管理中有著廣泛的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：CVP關(guān)系 拓展 運(yùn)用

一、CVP關(guān)系的邏輯變化形式與構(gòu)建

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)是三個(gè)基本的參量，它們之間的關(guān)系用等式表示是：收入（業(yè)務(wù)量乘于單價(jià)）-成本=利潤(rùn)。這一關(guān)系式大家都比較熟悉，同時(shí)在日常經(jīng)濟(jì)生活中運(yùn)用得比較廣泛。假如，某一投資者，考慮是否合算，一個(gè)最普遍的思考方法，就是用所獲取的收入減去投入的成本，剩下的利潤(rùn)有多少，從而來(lái)策選其經(jīng)濟(jì)行為。但從財(cái)務(wù)管理更高層面上來(lái)看，不能僅限于這種簡(jiǎn)單的運(yùn)用和思考。以成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者最基本的量式關(guān)系開(kāi)始，可以將其進(jìn)一步分析研究，使得三者關(guān)系量式有進(jìn)一步的拓展。為了表示的方便，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)用字母下列字母來(lái)表示，同樣，其關(guān)系量式用公式來(lái)表示。利潤(rùn)用R來(lái)表示，業(yè)務(wù)量用X表示，單價(jià)用P表示，成本按照與業(yè)務(wù)量變化的依存關(guān)系，將成本分為固定成本與變動(dòng)成本，固定成本不受業(yè)務(wù)量變化影響，用A來(lái)表示，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量成正比關(guān)系，業(yè)務(wù)量大，所費(fèi)成本就越大，業(yè)務(wù)量小，所費(fèi)成本也就越小，所以變動(dòng)成本表示為BX，其中B為單位變動(dòng)成本，很顯然，變動(dòng)成本為單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的積，從而成本可以表示為A+BX。

經(jīng)過(guò)上述假定與分析，成本 、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者關(guān)系量式可以用下列式子表示：R=PX-（A+BX）。將該式子稱為本量利基本等式，對(duì)此式我們可以做如下拓展。

（一）交換變化邏輯關(guān)系

根據(jù)初等數(shù)學(xué)交換規(guī)律，將本量利基本等式移位寫為：

R=PX -BX-A，再整理為R=（P -B）X-A。

若P、B、A為常量時(shí)，顯然上式是二元一次方程，反映利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量之間的變化規(guī)律，為比較直觀，令P -B=C，則等式可以演變?yōu)镽=CX-A。等式表明，若要獲取一定利潤(rùn)，只有在滿足CX≥A條件。假設(shè)不考慮A，即沒(méi)有固定成本時(shí)，則獲取的利潤(rùn)就是C與X的乘積，這是C這個(gè)變量似乎是利潤(rùn)的貢獻(xiàn)量，令X=1時(shí)，利潤(rùn)就是P和B之間的差額。因此，根據(jù)C的特性，將C稱為單位邊際貢獻(xiàn)，CX則稱為邊際貢獻(xiàn)。從對(duì)等式交換整理過(guò)程中可以看出，邊際貢獻(xiàn)是銷售收入與變動(dòng)成本之間的差額，它剔除了固定成本，這對(duì)于生產(chǎn)能力充足有余情況下進(jìn)行決策分析是非常有意義的。

（二）假定分析邏輯關(guān)系

從基本等式表明利潤(rùn)與P、B、X、A因素有關(guān)，因此可以從每一因素的變動(dòng)來(lái)考察對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響。例如，假定P變動(dòng)，從原來(lái)的P變?yōu)楝F(xiàn)在的P，其它因素不變，則利潤(rùn)的變動(dòng)相對(duì)量是⊿R=[（P -B）X-A]-[（P -B）X-A]=⊿P·X，利潤(rùn)變動(dòng)率R′=⊿R/R=⊿P·X/R，⊿P=R′·R/X，所以單價(jià)的變動(dòng)率P′=⊿P/P=R′·R/X/P=R′·R/XP。此式的經(jīng)濟(jì)意義，就是說(shuō)利潤(rùn)要提高多少，達(dá)到什么樣的利潤(rùn)目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)數(shù)量（1+R′）R的目標(biāo)利潤(rùn)，則需要提高或降低價(jià)格的變動(dòng)率就可以通過(guò)等式P′=R′·R/XP計(jì)算。同樣的原理，可以得出變動(dòng)成本的變動(dòng)率=R′·R/BX，銷售量變動(dòng)率=R′·R/CX，固定成本變動(dòng)率=R′·R/A。

（三）多式展現(xiàn)邏輯關(guān)系

量本利基本等式僅是根基人們最基本的經(jīng)濟(jì)常識(shí)表達(dá)的一個(gè)等式，通過(guò)拓展，也有其它的表現(xiàn)形式。基本等式R=PX-（A+BX），一目了然反映利潤(rùn)是收入減成本。再稍作變動(dòng)-A=CX-A，這一等式反映了利潤(rùn)是邊際貢獻(xiàn)與固定成本之差。等式可以寫成A=（PX -BX）-R，若知道其它量，可以求出其中另一個(gè)量，因此，等式還可以寫成X=（R+A）/（P-B），B=（R+A-PX）/X，P=（R+A-BX）/X。這些等式的表示，都是由本量利基本等式推導(dǎo)而來(lái)。

（四）設(shè)定測(cè)算邏輯關(guān)系

若令R=0，即利潤(rùn)為零時(shí)，0=PX-（A+BX），PX=A+BX，意味著業(yè)務(wù)收入與成本是相同的，在這時(shí)，既不盈，也不虧，所以我們把這種狀態(tài)稱為保本狀態(tài)或盈虧平衡狀態(tài)，處于此種狀態(tài)的業(yè)務(wù)量稱為保本量或盈虧平衡量，這一業(yè)務(wù)點(diǎn)可以通過(guò)等式來(lái)進(jìn)行計(jì)算，X=A/（P-B）。那么保本銷售額=PX=PA/C。同樣，若目標(biāo)利潤(rùn)確定，根據(jù)3中的公式分別預(yù)測(cè)P、X、B、A中的任意一個(gè)量。

二、CVP關(guān)系在企業(yè)管理中的應(yīng)用

CVP關(guān)系，不只是為了做理論上的分析研究與探討，更重要的是可以利用本量利關(guān)系來(lái)解決企業(yè)的許多財(cái)務(wù)管理有關(guān)問(wèn)題。主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的有效預(yù)測(cè)

企業(yè)出于各種目的，要對(duì)一些情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。通過(guò)本量利關(guān)系，可以幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期的目的。如進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)、售價(jià)預(yù)測(cè)、銷售量預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、保本點(diǎn)預(yù)測(cè)。這此預(yù)算都可以根據(jù)上述拓展的公式進(jìn)行計(jì)算。我們以銷售量預(yù)測(cè)為例進(jìn)行說(shuō)明。假如某個(gè)企業(yè)要達(dá)到實(shí)現(xiàn)100萬(wàn)元的利潤(rùn)目標(biāo)，產(chǎn)品和市場(chǎng)的情況是，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格是每件10元，單位變動(dòng)成本5元，固定成本20萬(wàn)元，那么該企業(yè)要完成的銷售量是多少？此類問(wèn)題，通過(guò)本量利關(guān)系就可以預(yù)測(cè)其結(jié)果，本量利基本關(guān)系式：R=PX-（A+BX），即R=（P -B）X-A，則X=（R+A）/（P -B），根據(jù)題干提供的條件，R=100萬(wàn)元=1000000元， A=20萬(wàn)元=200000元， P =10元，B=5元，代入式中，X=（1000000+200000）/（10-5）=240000（件）=24萬(wàn)件。根據(jù)這一要求，企業(yè)權(quán)衡其銷售任務(wù)的輕重，制定本企業(yè)的銷售策略，組織銷售部門，完成銷售任務(wù)，否則，企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。從銷售量預(yù)測(cè)為例可以看出，企業(yè)預(yù)測(cè)的重要性，要進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，本量利關(guān)系提供了科學(xué)預(yù)測(cè)的依據(jù)，有了可靠的科學(xué)預(yù)測(cè)，才能決定企業(yè)的計(jì)劃和行動(dòng)目標(biāo)，采取相應(yīng)的策略來(lái)達(dá)到企業(yè)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

（二）企業(yè)決策的科學(xué)依據(jù)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有多種經(jīng)營(yíng)方式可以選擇，因此，企業(yè)要進(jìn)行決策分析，比如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策分析。進(jìn)行這些決策分析，企業(yè)管理高層通過(guò)開(kāi)會(huì)拍腦袋是拍不出來(lái)的，要采用一定的技術(shù)手段和方法，得出相應(yīng)的結(jié)果，通過(guò)比較分析，最終才能決定取舍。同樣，我們以是否接受追加訂貸的決策分析為例，假定某企業(yè)接受另一企業(yè)的邀約，簽訂買賣合同，為該企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，本企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的平均成本為10元，而該企業(yè)要求價(jià)格是9元，數(shù)量是1000件，假定本企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力，企業(yè)的單位變動(dòng)成本為5元。從題干的條件反映，對(duì)方的訂價(jià)明顯低于成本價(jià)，訂價(jià)偏低，從表面來(lái)看，明顯是一個(gè)吃虧的買賣，是不可取的。但是，我們根據(jù)本量利關(guān)系進(jìn)行計(jì)算分析，會(huì)得出相反的結(jié)果。企業(yè)既然生產(chǎn)能力有剩余，也就意味著企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備閑置，所以在考慮追加訂貨時(shí)，可以不考慮固定成本，則邊際貢獻(xiàn)=（9-5）*1000=4000元，也就是說(shuō)，若接受追加的訂貸，企業(yè)可獲取額外利潤(rùn)4000元，增加了企業(yè)的利潤(rùn)。既然對(duì)企業(yè)有利，那當(dāng)然可以接受。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的就是利潤(rùn)最大化，因此，從此例分析可以看出，企業(yè)在進(jìn)行決策分析時(shí)，可以借助本量利關(guān)系來(lái)進(jìn)行決策分析，可從中獲取意想不到的效果。

（三）企業(yè)管理的有效控制

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的就是獲取利潤(rùn)，如以達(dá)到最大化，可以進(jìn)行差量分析，找出與計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)制度發(fā)生偏差的原因等。常用的方法有：一是公式法。即直接套用上述一些等式來(lái)計(jì)算，分析時(shí)是通過(guò)已知參量的邏輯關(guān)系，來(lái)求得其它未知參量。二是分析法。即在根據(jù)等式結(jié)果的基礎(chǔ)上，加以分析比較。這種方法對(duì)解答一些較為復(fù)雜的問(wèn)題，應(yīng)用較多。三是比較法。根據(jù)相關(guān)等式計(jì)算，之后對(duì)計(jì)算結(jié)果加以比較，是利是弊，就比較直觀。僻如，企業(yè)需要的零部件，是進(jìn)行采購(gòu)還是自制的決策分析就可以通過(guò)比較法。具體操作過(guò)程是，先把外購(gòu)和自制兩種情況所需的成本計(jì)算出來(lái)，然后比較兩者的大小，最后決斷采用哪種方案最優(yōu)。比較法在企業(yè)的決策分析中應(yīng)用的廣泛，比如成本測(cè)算問(wèn)題，可以僅將一定期間所發(fā)生的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，把固定成本作為期間成本，在當(dāng)期損益中扣除，進(jìn)行這樣的處理，與傳統(tǒng)成本分析方法，把一定期間所發(fā)生的全部成本都計(jì)入產(chǎn)品成本，會(huì)引起期末存貸過(guò)高，當(dāng)期計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)偏低，企業(yè)就有可能選擇放棄，從而錯(cuò)過(guò)商機(jī)，給企業(yè)帶來(lái)不利損益。因此，只考慮變動(dòng)成本，放棄固定成本，對(duì)企業(yè)短期決策提供了重要科學(xué)依據(jù)。

三、CVP關(guān)系在非企業(yè)單位中的應(yīng)用

CVP關(guān)系原理，不僅在企業(yè)的決策、計(jì)劃和控制中具有廣泛用途，有著十分重要的意義。同時(shí)，本量利關(guān)系原理，對(duì)以非盈利組織，如行政機(jī)關(guān)、部隊(duì)、學(xué)校等其它組織抓好管理工作、提高工作效能也具有十分重要的意義。

（一）加強(qiáng)工作預(yù)見(jiàn)性

非盈利組織雖不以盈利為目的，但是同樣要追求效益和效能，避免產(chǎn)生負(fù)效益和負(fù)作用。因此，要加強(qiáng)工作計(jì)劃性，增強(qiáng)預(yù)見(jiàn)性，避免盲目性。一是經(jīng)常開(kāi)展社會(huì)調(diào)查研究工作。有針對(duì)性地開(kāi)展社會(huì)調(diào)查活動(dòng)，或進(jìn)行一些追蹤調(diào)查，吸取豐富真實(shí)詳實(shí)的信息資料，為預(yù)測(cè)準(zhǔn)備第一手材料。二是整理篩選信息資料，對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行量化分析，并根據(jù)各因素對(duì)工作成效的影響程度，對(duì)各因素進(jìn)行量化，確立指標(biāo)體系。三是建立操作性較強(qiáng)的評(píng)估方案。結(jié)合工作實(shí)際，設(shè)計(jì)評(píng)估模式，根據(jù)各指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，設(shè)立數(shù)學(xué)模型，然后根據(jù)本量利關(guān)系，對(duì)一些因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，若確立或知道其中某些指標(biāo)后，求出某一指標(biāo)的量，然后對(duì)之進(jìn)行可行性分析研究，確定本單位或本科室的工作目標(biāo)和工作計(jì)劃。

（二）加強(qiáng)科學(xué)決策

根據(jù)本量利關(guān)系原理，一是根據(jù)預(yù)測(cè)情況和有關(guān)信息資料，多層次、多角度、全方位地選定一些備選方案，為決策工作做好充分準(zhǔn)備。凡事不要過(guò)于簡(jiǎn)單化，多設(shè)計(jì)幾個(gè)工作方案，然后從優(yōu)抉擇。二是把備選工作方案具體指標(biāo)量化。工作業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)量、成本等因素根據(jù)其工作特性，可以將其量化，并通過(guò)它們的數(shù)量變化關(guān)系，對(duì)數(shù)據(jù)的比較分析，根據(jù)比對(duì)的結(jié)果，確定其最優(yōu)工作方案。三是科學(xué)的決策決定科學(xué)的行為。在確定業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)量、成本等因素?cái)?shù)量時(shí)，盡管帶有個(gè)人的主觀性，同時(shí)又不是絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，但為決策提供了可靠的基礎(chǔ)，這樣就可以避免決策只是拍拍腦袋、個(gè)人的主觀專斷。為了使科學(xué)決策貫徹落實(shí)，要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)進(jìn)行問(wèn)責(zé)。尤其對(duì)于財(cái)政資金，往往存在只顧要錢，不問(wèn)花錢情況，致使財(cái)政資金不能發(fā)揮效能。因此，我們要加強(qiáng)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)工作，誰(shuí)花錢，誰(shuí)負(fù)責(zé)。使之接受社會(huì)評(píng)價(jià)、接受專家評(píng)價(jià)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制

制定詳實(shí)可行的計(jì)劃目標(biāo)，對(duì)工作進(jìn)行有效的控制。在預(yù)測(cè)、決策、控制等各個(gè)管理環(huán)節(jié)，應(yīng)用本量利關(guān)系原理，設(shè)定具體明確、操作可行的工作標(biāo)準(zhǔn)，容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作偏差，找出原因，采取相應(yīng)措施，對(duì)進(jìn)行的偏差進(jìn)行及時(shí)有效的控制，以防失控現(xiàn)象的出現(xiàn)，使整個(gè)工作有效、有序地進(jìn)行，從而達(dá)到我們預(yù)期的工作目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，一是需要組織保障，單位一把手主要負(fù)責(zé)制，設(shè)立專門職能部門或指定專門工作部門，精心組織落實(shí)內(nèi)部控制制度。二是建立完善內(nèi)部控制制度。制度是保障，根據(jù)單位和各科室的工作缺點(diǎn)，和利益沖突可能性，建立全面完整的內(nèi)部控制制度體系。如預(yù)算內(nèi)部控制、收入內(nèi)部控制、支出內(nèi)部控制、資產(chǎn)內(nèi)部控制、采購(gòu)內(nèi)部控制、分配內(nèi)部控制等。三是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。建立一套完整的評(píng)估方案，根據(jù)實(shí)際工作業(yè)績(jī)和狀態(tài)，進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終形成評(píng)價(jià)報(bào)告，根據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)果，調(diào)整控制關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)管理薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，調(diào)整工作方案，對(duì)工作中的違紀(jì)違法行為嚴(yán)肅處理，形成廉潔效能的內(nèi)部控制體系。