周尚軍

摘要：本文從集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述了其創(chuàng)新的途徑和風(fēng)險(xiǎn)防控的手段。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 內(nèi)部審計(jì) 創(chuàng)新

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新現(xiàn)狀

第一，集團(tuán)公司決策層內(nèi)部審計(jì)思維缺失，內(nèi)部審計(jì)工作失重。當(dāng)前大多數(shù)集團(tuán)公司對內(nèi)部審計(jì)的定位依然停留在差錯(cuò)防弊層面，還沒有集中集團(tuán)統(tǒng)一運(yùn)作的力量來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)能夠支持和提升企業(yè)管理效能，但是遺憾的是很多集團(tuán)公司的意識(shí)沒有達(dá)到這一高度。審計(jì)觀念的落后直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作鑒證功能的發(fā)揮，阻礙了內(nèi)部審計(jì)走上價(jià)值增值管理的道路，使其評(píng)價(jià)作用和管理咨詢作用的體現(xiàn)受到了很大的限制。

第二，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不連貫、不系統(tǒng)、不長遠(yuǎn)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)缺乏科學(xué)性和客觀性使其全面推廣和實(shí)踐成為天方夜譚。鑒于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)缺乏全局把控等戰(zhàn)略性思想，戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)重脫節(jié)，系統(tǒng)性管控工作基本流于形式。大部分集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在制定工作目標(biāo)的時(shí)候還將目標(biāo)局限在是否存在會(huì)計(jì)違規(guī)和法律違規(guī)上，持續(xù)性的、能夠長遠(yuǎn)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)嚴(yán)重缺失。內(nèi)部審計(jì)的精髓在于加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制、引導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，而集團(tuán)公司設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)只能說是對資源的一大浪費(fèi)，公司投入大量的人財(cái)物在差錯(cuò)糾正舞弊上，審計(jì)資源根本沒有發(fā)揮出效用。

第三，集團(tuán)公司缺乏戰(zhàn)略性的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)來界定內(nèi)部審計(jì)的范圍和領(lǐng)域。由于內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)設(shè)置的缺乏高瞻遠(yuǎn)矚的目光和長遠(yuǎn)的視角，不少集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量一直難以提升，內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)定位不明，審計(jì)時(shí)間和空間范圍被嚴(yán)重割裂和分離，上述缺陷將會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)管理工作的不穩(wěn)定和不連續(xù)，審計(jì)監(jiān)督無從下手，審計(jì)控制工作盲目無序，難以起到約束決策風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)行為的作用，對重要業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)性審計(jì)更是無從談起。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)闡述

（一）進(jìn)行集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略環(huán)境分析

在分析內(nèi)部審計(jì)宏觀環(huán)境的時(shí)候，筆者認(rèn)為應(yīng)該把握以下要點(diǎn)：第一，經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)一體化趨勢已經(jīng)凸顯，資本市場危機(jī)相伴相生，經(jīng)營環(huán)境競爭日益激烈，資本市場投資者對委托代理關(guān)系的監(jiān)督力度高于以往任何一個(gè)時(shí)代，集團(tuán)公司管理層面臨著提升管理效能和增加組織效能的巨大壓力，自然就產(chǎn)生借助內(nèi)部審計(jì)工作的需求；第二，法律環(huán)境，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)在我國必然繞不過審計(jì)法和內(nèi)部設(shè)計(jì)工作規(guī)定的約束，另外企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引也間接地對集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范；第三，社會(huì)環(huán)境。集團(tuán)公司處于巨大的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)之中，內(nèi)部審計(jì)人員和部門也是如此。我國社會(huì)文化環(huán)境最明顯的一個(gè)特征就是講究認(rèn)清、注重面子，這種文化環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司的開展是一個(gè)很大的弊端，可以說我國的社會(huì)文化環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)原則以及內(nèi)部審計(jì)法律來說是如同腐蝕劑一般的存在。

在分析內(nèi)部審計(jì)圍觀環(huán)境的時(shí)候，應(yīng)該著手從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，集團(tuán)公司內(nèi)部質(zhì)量結(jié)構(gòu)。不同治理結(jié)構(gòu)的集團(tuán)公司需要不同，只有和公司治理戰(zhàn)略相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略才有用武之地。企業(yè)在不斷地調(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)的過程中，內(nèi)部審計(jì)工作流程和監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也要隨之調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)一直要適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)的變化；第二，集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)是公司總體發(fā)展戰(zhàn)略的一種延續(xù)，所以內(nèi)部審計(jì)工作必須在遵守審計(jì)活動(dòng)基本原則的基礎(chǔ)上和企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略緊密相連。

（二）把握集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)

第一，要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)劃。集團(tuán)公司完善內(nèi)部審計(jì)工作之前，需要提出內(nèi)部審計(jì)管理制度體系的規(guī)劃和構(gòu)建，并出臺(tái)具體的行動(dòng)方案和執(zhí)行準(zhǔn)則。集團(tuán)公司應(yīng)該大力推行內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化，將內(nèi)部審計(jì)持續(xù)創(chuàng)新作為一種基本理念，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，使得內(nèi)部審計(jì)被納入到程序化的工作流程和組織設(shè)計(jì)之中，讓內(nèi)部審計(jì)貫穿集團(tuán)公司各個(gè)業(yè)務(wù)流程。

第二，要對內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行規(guī)劃。在對內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃的時(shí)候，我們應(yīng)該意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)需要從財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)，也就是說內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將職能從傳統(tǒng)的確認(rèn)為主轉(zhuǎn)移為咨詢?yōu)橹?，從而?shí)現(xiàn)職能的進(jìn)一步拓展和功能的進(jìn)一步深化。

第三，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織規(guī)劃。企業(yè)管理層應(yīng)該集合集團(tuán)公司管理體制變化所對應(yīng)的大環(huán)境，對現(xiàn)有的、不合理的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)進(jìn)行變革，提升內(nèi)部審計(jì)的地位，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)在組織中的層級(jí)；另外，集團(tuán)公司要對內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化配置，對其知識(shí)層面、專業(yè)結(jié)構(gòu)和年齡層次進(jìn)行調(diào)整和預(yù)測。

第四，強(qiáng)化業(yè)務(wù)審計(jì)支持措施。我國集團(tuán)公司長期存在著資源浪費(fèi)和管理落后的弊端，要改善這種現(xiàn)狀，就必須注重經(jīng)營效率的提升和資源的優(yōu)化配置。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)可以向更為廣泛的業(yè)務(wù)審計(jì)范疇擴(kuò)展，擴(kuò)大審計(jì)的領(lǐng)域，在保證財(cái)務(wù)審計(jì)的合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，著重檢查集團(tuán)公司經(jīng)營活動(dòng)的合理性和合法性，使得內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在時(shí)間上具有聯(lián)系性、在范圍上具有邏輯性，通過新型的業(yè)務(wù)審計(jì)能夠保證集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，挖掘出集團(tuán)公司內(nèi)在的潛力。另外，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該注重現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的運(yùn)用，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有創(chuàng)新性和繼承性兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之間建立起足夠的聯(lián)系，便于內(nèi)部審計(jì)師從源頭上尋找到會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的原因，提升內(nèi)部審計(jì)的工作績效。

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