謝月芳

摘要：本文通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收貢獻(xiàn)指標(biāo)的測(cè)算，并以營(yíng)改增的視角對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方財(cái)政的稅收貢獻(xiàn)率和鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行分析。以期能為提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)未來(lái)旅游業(yè)的模式創(chuàng)新，和提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收旅游貢獻(xiàn)率的實(shí)現(xiàn)途徑、具體對(duì)策等提供基礎(chǔ)性的論證理論。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游 稅收貢獻(xiàn)率

據(jù)《2016-2021年中國(guó)旅游行業(yè)市場(chǎng)前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報(bào)告》顯示，國(guó)家旅游局已經(jīng)下發(fā)相關(guān)配合營(yíng)改增旅游工作的通知，以此來(lái)大力推動(dòng)“營(yíng)改增”工作在旅游行業(yè)的順利實(shí)施?！盃I(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于旅游業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收的分類(lèi)測(cè)算分析

（一）旅游收入分類(lèi)

將游客在鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游的消費(fèi)支出數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)致的分類(lèi)，如餐飲類(lèi)、購(gòu)物類(lèi)、娛樂(lè)類(lèi)、住宿類(lèi)、景區(qū)游覽類(lèi)等。以便了解游客在當(dāng)?shù)芈糜螘r(shí)的具體偏好，并將劃分出的各種類(lèi)目作為當(dāng)?shù)芈糜问杖氲闹饕?jì)算依據(jù)。

（二）旅游收入分類(lèi)計(jì)稅稅率的確定

首先應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)收入中的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的具體稅率。按照暫行條例中營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目稅率表，需要將旅游產(chǎn)業(yè)中提供的餐飲、各景區(qū)游覽、住宿服務(wù)所得收入進(jìn)行合并，然后按照5%的服務(wù)業(yè)稅率來(lái)計(jì)稅；而旅游產(chǎn)業(yè)中的娛樂(lè)業(yè)所得收入的計(jì)稅稅率，則按10%的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行計(jì)稅。

2011年至2014年，國(guó)家出臺(tái)了一系列的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策。根據(jù)由國(guó)家財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的營(yíng)改增規(guī)定和辦法中，將旅游產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)者分為了兩類(lèi)小規(guī)模納稅人和一般納稅人，以下將以此為依據(jù)來(lái)確定旅游收入中增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的具體稅率。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)提供的資料顯示，在旅游業(yè)中有70%的經(jīng)營(yíng)者都為小規(guī)模納稅人，占大部分；而為一般納稅人的旅游經(jīng)營(yíng)者只占到30%左右。而按照上述營(yíng)改增的條例和相關(guān)增值稅的規(guī)定，其中對(duì)屬于小規(guī)模納稅人的旅游經(jīng)營(yíng)者在銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)的計(jì)稅為3%的征收率。屬于一般納稅人的旅游經(jīng)營(yíng)者按提供服務(wù)性質(zhì)不同，進(jìn)行不同稅率的計(jì)稅。如以17%的稅率對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入和商業(yè)購(gòu)物收入來(lái)計(jì)稅、以11%的稅率對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和基礎(chǔ)電信服務(wù)收入合并計(jì)稅、以6%的稅率對(duì)增值電信業(yè)和其他在營(yíng)改增范圍內(nèi)的服務(wù)收入來(lái)計(jì)稅。

可以根據(jù)國(guó)家出臺(tái)及下發(fā)的相關(guān)政策文件規(guī)定，確定旅游產(chǎn)業(yè)收入中的附加稅率。城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅，是旅游收入附加稅的主要內(nèi)容。其中以增值稅和營(yíng)業(yè)稅的合計(jì)總數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)對(duì)城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅以7%的稅率來(lái)計(jì)稅，與城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅算法相同，但教育附加稅是按照3%的稅率來(lái)計(jì)稅。

根據(jù)相關(guān)政策文件的規(guī)定，在確定旅游企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率時(shí)，需要按照兩個(gè)類(lèi)別進(jìn)行計(jì)稅。將年盈利水平不超過(guò) 30 萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人、資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元的旅游企業(yè)劃分為小微企業(yè)。以20%的稅率對(duì)小微企業(yè)的旅游收入進(jìn)行計(jì)稅，以25%的稅率對(duì)除小微企業(yè)以外的旅游企業(yè)進(jìn)行計(jì)稅。

二、對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收貢獻(xiàn)率的具體分析

通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收的分類(lèi)測(cè)算，可以發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)仍處于小、散、弱、差的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。所以，如何在營(yíng)改增的背景下更好的提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游稅收貢獻(xiàn)率是最緊要的任務(wù)。結(jié)合并利用好營(yíng)改增的相關(guān)政策沖破鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)不景氣，發(fā)展力不足的瓶頸，從而為鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游事業(yè)壯大競(jìng)爭(zhēng)力。從稅收的層次和角度上充分發(fā)揮出稅收職能作用，不斷強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游大發(fā)展的意識(shí)并大力積極開(kāi)展各項(xiàng)有利的稅收征管活動(dòng)，從而真正的促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與招商引資的關(guān)系

進(jìn)行投資拉動(dòng)并加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)投資型的稅源建設(shè)。充分利用現(xiàn)行的所有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)建設(shè)創(chuàng)造出良好的稅收環(huán)境和積極優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。合理利用鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游業(yè)獨(dú)有的旅游特點(diǎn)，并以靈活多樣的方式吸引更多，更優(yōu)質(zhì)的投資，努力為鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)優(yōu)質(zhì)的投資型稅源。通過(guò)大量的外界投資來(lái)壯大鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方稅源，從而有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游稅收貢獻(xiàn)率。

（二）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與地方商品的關(guān)系

合理實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)推動(dòng)從而加大效益型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅源建設(shè)。圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游市場(chǎng)，積極推進(jìn)地方旅游工業(yè)化，大力開(kāi)發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方旅游手工品、特色紀(jì)念品、文化等獨(dú)特的旅游產(chǎn)品。努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游工業(yè)產(chǎn)品的附加價(jià)值，不斷提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)優(yōu)質(zhì)的效益型稅源，來(lái)不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收，從而有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游稅收貢獻(xiàn)率。

（三）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與地方基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的關(guān)系

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)大力實(shí)行基礎(chǔ)帶動(dòng)的科學(xué)發(fā)展模式，并加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)性的稅源建設(shè)。在發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)時(shí)，不僅要合理借助外界資源，還要努力發(fā)掘出鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方的潛在內(nèi)力。不斷加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)各旅游景點(diǎn)和景區(qū)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)建設(shè)，如景區(qū)交通的建設(shè)、能源建設(shè)、電信通訊建設(shè)、餐飲住宿等。為鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不斷開(kāi)辟新的空間。通過(guò)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)基礎(chǔ)型的稅源，來(lái)不斷拓展地方稅收的稅基，從而有效地提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游貢獻(xiàn)率。

（四）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與活躍商貿(mào)市場(chǎng)的關(guān)系

在地方積極開(kāi)展游購(gòu)互動(dòng)的形式，加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)增長(zhǎng)型的稅源建設(shè)。大力繁榮鄉(xiāng)鎮(zhèn)商貿(mào)市場(chǎng)的商品活動(dòng)，通過(guò)旅游來(lái)加速商品流通的速度，使商品物資的購(gòu)買(mǎi)力不斷增長(zhǎng)。通過(guò)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)增長(zhǎng)型的稅源，來(lái)不斷為鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收增添新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，從而有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)的旅游貢獻(xiàn)率。

（五）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游發(fā)展與消費(fèi)市場(chǎng)的關(guān)系

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)大力實(shí)行消費(fèi)促動(dòng)，加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)擴(kuò)充型的稅源建設(shè)。同時(shí)還要注意加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)市場(chǎng)的稅收管控力度，設(shè)置嚴(yán)格的發(fā)票控管和大力推行稅控收款機(jī)的使用，以便掌握到真實(shí)的旅游消費(fèi)收入。通過(guò)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)擴(kuò)充型的稅源，來(lái)增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游貢獻(xiàn)率。

三、結(jié)束語(yǔ)

旅游業(yè)已經(jīng)被確定為我國(guó)的重要戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)，并且在營(yíng)改增的大環(huán)境下，政府出臺(tái)了各種優(yōu)惠政策來(lái)推動(dòng)旅游業(yè)的發(fā)展，如旅游基礎(chǔ)設(shè)施的投入和稅款的征收上。所以，鄉(xiāng)鎮(zhèn)旅游的地方政府和地方稅務(wù)局應(yīng)互相合作，并根據(jù)地方的旅游發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，積極為地方旅游業(yè)爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠政策。從而達(dá)到稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)促進(jìn)稅收的雙贏目的。

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