摘 要：在上一輪中國企業(yè)的“黃金十年”尾聲中與中國小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造能力日益強勁的時代背景下，為銜接和加強會計管理、為企業(yè)發(fā)展助力，2013年《小企業(yè)會計準則》應(yīng)運而生。據(jù)統(tǒng)計，中國小企業(yè)2010年數(shù)據(jù)顯示占97.11%左右；整體看，2015年中小微企業(yè)對GDP的發(fā)展貢獻超過65%，稅收貢獻占達到50%以上，國內(nèi)出口超過68%，吸納75%以上的就業(yè)。麻雀雖小，貢獻頗豐。但是，由于行業(yè)的競爭性和小企業(yè)生存的天生脆弱性，小微型企業(yè)的自身決策關(guān)系到企業(yè)的生死存亡及持續(xù)發(fā)展，尤其經(jīng)濟成本壓力巨大，利用新準則降低成本，控制成本顯得日益迫切。文章將重點討論新準則帶來的核算成本變化，采用實際調(diào)查與理論相結(jié)合，借助微觀經(jīng)濟學(xué)相關(guān)的知識進行分析探究，希望從理論上，為微小企業(yè)發(fā)展貢獻一份力量。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；經(jīng)濟成本；準則應(yīng)用

一、《小企業(yè)會計準則》重點概述

1.涉及成本稅費核算的變化：《小企業(yè)會計準則》營業(yè)稅金及附加中增加了房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加、礦資源補償費、排污費等科目明細。這使得小企業(yè)核算有規(guī)可依，同時適應(yīng)了小企業(yè)業(yè)務(wù)日益多樣化的要求。這使得納稅人在實務(wù)操作上更加簡便，符合小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)水平，調(diào)節(jié)納稅人與稅務(wù)的關(guān)系，說明國家在政策上，對于小企業(yè)的成本壓力給予充分的考量，給予了極大的稅收優(yōu)惠，為微小企業(yè)的成長發(fā)展減壓減負。

2.注重效率和有用性：會計科目由原來的156個會計科目簡化為65個會計科目，減少了職業(yè)的財務(wù)人員判斷，便于操作，通俗易懂，提高報表信息質(zhì)量。

3.注重靈活便捷性：準則相對于小企業(yè)的制度的變化更加關(guān)注使用者和執(zhí)行者的現(xiàn)狀，即相比大企業(yè)不高的財務(wù)水平能力和精簡的業(yè)務(wù)程序。

二、不同市場下小企業(yè)執(zhí)行會計準則的概述

通常意義的小企業(yè)成長狀況，往往解釋的是整體市場環(huán)境下的生存和發(fā)展，然而市場不同，帶給小企業(yè)的成長環(huán)境和自身財務(wù)決策有顯著的差異，充分的競爭市場（Perfectly Competitive Market）--理論上的完全競爭市場，使得小企業(yè)更具有活力，產(chǎn)品均質(zhì)，小企業(yè)和小企業(yè)之間更強調(diào)合作，而非共謀，同時每個小企業(yè)都是市場價格被動接受者，這使得會計準則的應(yīng)用更具有普遍性，規(guī)范性避免小企業(yè)會計賬簿混亂、存貨管理嚴重失衡，在實地調(diào)查中發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員對會計核算清晰度和認知度不高，甚至包括一些小型的代賬公司。假設(shè)產(chǎn)品質(zhì)量相同，邊際成本相同，會計核算成本和有效性對于每個小企業(yè)來說都是均等的。這就避免同類小企業(yè)以絕對的優(yōu)勢策略排擠成本較高的初期成長型企業(yè)，有利于市場的穩(wěn)定。壟斷性競爭市場（Monopolistic Competition Market），在會計準則執(zhí)行時，不同于上述市場。小企業(yè)更多依附中大型企業(yè)，此時的會計核算的成本將大大降低，借助大中型會計核算優(yōu)勢比較明顯。在影響小型制造業(yè)成功與失敗的研究結(jié)論中，財務(wù)比率資料中，會計經(jīng)驗是的影響達到接近50%。同時由于此市場必須要求企業(yè)具有定價策略，而眾多小企業(yè)很難達到這一點，恰好壟斷性市場的依附關(guān)系巧妙解決此類矛盾。所以，應(yīng)該區(qū)分不同市場下，新準則的相關(guān)執(zhí)行情況。

三、完全競爭市場下小企業(yè)會計管理狀況分析

1.“知識成本”思維不強，缺乏市場理念

在傳統(tǒng)的觀念里，小企業(yè)過于強調(diào)產(chǎn)品周期性、銷售量，存在多銷利足的觀念，實際上，普通小企業(yè)由于經(jīng)營者很難兼具較高的理論水平和較強的市場洞察力，所以帶來會計管理和核算上的滯后、忽視。市場信息中由于信息不完全對稱，導(dǎo)致一部分企業(yè)獲得有效的信息，而另一部分則獲得“遲來”的信息，這是由經(jīng)營管理者主觀性因素和行業(yè)特點造成的。

2.以小企業(yè)學(xué)大企業(yè)的“范圍經(jīng)濟”傾向較為嚴重

小企業(yè)的核心能力決定了生產(chǎn)成本，根據(jù)能力學(xué)派的觀點，早在1990年哈默和普拉哈拉德在《哈弗商業(yè)評論》上發(fā)表《公司核心能力》核心能力是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢和持續(xù)發(fā)展的源泉。所以，會計準則下的是會計成本，講述的是企業(yè)的核心成本，而小企業(yè)的成本具有多樣性，沉沒成本較多，包括廣告成本，盡管完全競爭下的廣告在諸多經(jīng)濟學(xué)家的眼中是一種社會資源的浪費，但是細想可知，小企業(yè)是打不起價格競爭戰(zhàn)的，這是有小企業(yè)獨有的特點決定的，只能借助非價格競爭手段，而廣告是一種快捷、短期有效的方式，這將會置小企業(yè)于尷尬的境地。所以，小企業(yè)的規(guī)模有限制，最佳是發(fā)展核心能力產(chǎn)品，試圖以多樣化產(chǎn)品降低成本的做法顯然對其是不利的。

3.成本轉(zhuǎn)移過程缺乏有效的控制和監(jiān)督

現(xiàn)實中，家族小企業(yè)在完全競爭市場下，略缺乏效率，其來源于企業(yè)日常經(jīng)營的經(jīng)濟成本通常決定著企業(yè)的產(chǎn)出水平和效率，它必須要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理的財務(wù)執(zhí)行，這對于促進增產(chǎn)節(jié)支、加強經(jīng)濟核算，改進企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。然而，眾多小企業(yè)的成本核算過于粗糙，成本控制缺乏有效的監(jiān)管，導(dǎo)致眾多小企業(yè)處于停產(chǎn)邊緣而無力自救。從長期看，會計準則對此類企業(yè)缺乏是失效的，在于提高經(jīng)營管理者的。

4.建議和措施

加強小企業(yè)運用《小企業(yè)準則》的具體性和實際操作性，同時，對于提高經(jīng)營管理者的理論和實踐水平尤為重要，尤其是經(jīng)營管理中的新思想，新方法、新技術(shù)的引入，實踐證明，企業(yè)大學(xué)1-2年的塑造相當于經(jīng)營管理者5年的認知經(jīng)驗積累，畢竟三類重要參與者形成一條完整的價值商業(yè)鏈條：企業(yè)全體員工、企業(yè)市場價值鏈的各環(huán)節(jié)（代理商、經(jīng)銷商、供應(yīng)商等）、員工家庭。對于政府和小企業(yè)來說，小微型企業(yè)也要建大學(xué)顯得彌足重要，將大大提高小微企業(yè)的存活率，大大降低戰(zhàn)略成本和信息成本。

實施有效的內(nèi)部成本控制，改善小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，制定有效的企業(yè)規(guī)章制度，經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，既要吸納資金，又要防止有效監(jiān)督執(zhí)行權(quán)被吸食。成本核算要有依據(jù)、有步驟、有章法。利用小企業(yè)準則，這一發(fā)展契機，利用稅收成本優(yōu)勢，將企業(yè)的成最小化，對于小微企業(yè)和創(chuàng)新企業(yè)，國家的減稅力度非常大，月銷售額3萬元以下的小微企業(yè)根本不繳納稅收，所以要充分利用這種政策導(dǎo)向。

四、壟斷性競爭市場的下小企業(yè)會計管理狀況分析

1.小企業(yè)在壟斷競爭市場概述

首先需要闡明的是，在此市場下的小企業(yè)具有追隨者形象特征，而競爭性市場往往側(cè)重于壟斷性，但是競爭的成分又在一定的程度上存在，這種市場下的小企業(yè)往往是在夾縫中生存，或許經(jīng)營者具有生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品的經(jīng)驗或者占據(jù)一定數(shù)量的資源和有關(guān)的生產(chǎn)資料，即成立企業(yè)自身先天優(yōu)勢的存在。由于競爭性壟斷的存在，導(dǎo)致小微企業(yè)既像完全競爭市場的企業(yè)謀求自身利潤最大化，卻很大程度受制于行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，成本方面遠高于中大型企業(yè)，企業(yè)的決策不得不依附于中大型企業(yè)謀求行業(yè)利潤，而這類企業(yè)對會計準則的適應(yīng)較為迅速，可以充分利用共享信息，而這類信息對其他小企業(yè)往往顯得是不對稱，會計準則提供的更多是小企業(yè)在充分競爭時情況，并不完全適應(yīng)此類市場，例如這類小企業(yè)可以盡快的依靠大企業(yè)信息，快速地降低會計核算成本，這就是筆者所強調(diào)的小微企業(yè)的發(fā)中時如何做到優(yōu)化決策問題和財務(wù)核算適應(yīng)行業(yè)環(huán)境及成長特點問題。

2.紅星美凱龍電商案例分析

下面借助案例分析，隨著互聯(lián)網(wǎng)熱潮席卷中國以來，傳統(tǒng)型的實體小型企業(yè)紛紛加入電商的潮流之中，大浪淘沙，具有“真金白銀”的企業(yè)留存。眾人熟知BAT作為最大的互聯(lián)網(wǎng)電商巨頭，而微商的迅速崛起恰恰符合這一市場類型，在電子商務(wù)系統(tǒng)下，會計工作從傳統(tǒng)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化、自動化的環(huán)境，而傳統(tǒng)的廠房、車輛等固定資產(chǎn)不再是會計核算的主要內(nèi)容，相應(yīng)地，會計信息管理、企業(yè)經(jīng)營決策分析則成為了會計核算的主要內(nèi)容。新準則的要求在這一點上更注重小企業(yè)會計信息的準確性和真實性。那么矛盾產(chǎn)生了，電子商務(wù)增加了審核確認會計原始數(shù)據(jù)真實性的難度。據(jù)報道，在上線運營的半年內(nèi)，紅美商城交易額僅為4萬元左右，但先期投入已達2億元。2015年初紅星美凱龍只打算留下30人，其余皆被裁除，而紅星美凱龍之前在紅美商城花費的一系列推廣費用幾乎全都打了水漂。這說明部分電商的成本問題突出，這同時又是新準則對電商行業(yè)會計核算的疏漏之處，因為電商成本運作具有復(fù)雜性、周期短、審核較長的特點。

3.小企業(yè)準則如何應(yīng)用于新興電商

新準則在壟斷性競爭市場中和充分競爭市場中，執(zhí)行的有效性、方式不同，具有的深度和廣度不同，這要求必須積極推進電子商務(wù)會計市場發(fā)展，增強小企業(yè)會計準則與新興電商等具體行業(yè)的銜接度。迫切需要培訓(xùn)一批富有電子商務(wù)會計經(jīng)驗的人才，也需要開通電子商務(wù)會計網(wǎng)站等措施。

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[5]樊靜薇.我國小企業(yè)會計準則實施問題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014.

作者簡介：聞飛飛（1990.12- ），男，漢，安徽省阜陽市人，學(xué)生，學(xué)歷：本科，研究方向：財務(wù)管理