胡翠

【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)全球化的競爭環(huán)境下，我國企業(yè)要想取得一定的競爭優(yōu)勢，提高自主創(chuàng)新能力是關(guān)鍵，這就使得研發(fā)支出的重要性日益凸顯。本文介紹了常用的幾種企業(yè)研發(fā)支出處理方法，在此基礎(chǔ)上作了進(jìn)一步的探討，以期能夠有效提高我國企業(yè)的核心競爭能力，促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)事業(yè)的繁榮發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)研發(fā)支出 會計(jì)處理 方法探討

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競爭實(shí)際上就是科技的競爭。新時(shí)期背景下，企業(yè)要想繼續(xù)擴(kuò)大在市場中占據(jù)的份額，在競爭中利于不敗之地，惟有準(zhǔn)確把握市場變化趨勢，不斷調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營理念，提升企業(yè)的盈利能力，增加研發(fā)資金投入比例，不斷創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)，與時(shí)俱進(jìn)，推出符合時(shí)代發(fā)展需求的新的產(chǎn)品?？梢?，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)研發(fā)支出在總支出中所占的比例會不斷上升，這是維持企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵所在，然而，就目前我國企業(yè)對研發(fā)支出的會計(jì)處理方法來看，暴露的問題較多，存在一定的爭議，本文主要針對這些方法進(jìn)行了客觀的評價(jià)分析，并在此基礎(chǔ)上作了進(jìn)一步深入的探討，以期優(yōu)化現(xiàn)有的研發(fā)支出會計(jì)處理方法，令企業(yè)保持更好的競爭優(yōu)勢。

一、企業(yè)研發(fā)支出的含義

所謂的企業(yè)研發(fā)支出，顧名思義，即企業(yè)為研究、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)或改進(jìn)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品所投入的資金成本和人力資源等支出，具體而言，主要的支出項(xiàng)目包括：研發(fā)人員工資和相關(guān)人工費(fèi)用的支出；研究開發(fā)過程中所需消耗的材料支出以及勞務(wù)費(fèi)用支出；因資產(chǎn)價(jià)值下降產(chǎn)生的折舊費(fèi)；攤銷費(fèi)；相關(guān)部門和人員的管理費(fèi)用支出等等。

二、常見研發(fā)支出會計(jì)處理方法的分析及評價(jià)

國際上關(guān)于企業(yè)研發(fā)支出會計(jì)處理的方法并沒有固定的規(guī)則，本文選取了目前較為常見的三種主流方法進(jìn)行了詳細(xì)的分析評價(jià)，具體如下：

（一）當(dāng)期全部費(fèi)用化

不難理解，當(dāng)期全部費(fèi)用化的方法是指財(cái)務(wù)工作人員將當(dāng)期所有的研發(fā)支出都計(jì)入財(cái)務(wù)成果，不確認(rèn)無形資產(chǎn)。這種方法的缺點(diǎn)在于：違背了配比原則、劃分收益性支出和資本性支出的基本原則；影響了企業(yè)利潤的真實(shí)性與可比性、國家的稅收來源；無法體現(xiàn)重要性原則以及企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值等等。

（二）部分費(fèi)用化

該方法的不足之處主要有以下幾點(diǎn)：

第一，在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)具有主觀色彩，這就使得企業(yè)的會計(jì)信息存在弄虛作假的可能性，相關(guān)人員可以利用職務(wù)之便操作利潤等；

第二，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的持續(xù)周期通常都較長，往往會跨越幾個(gè)會計(jì)年度，如果當(dāng)季度的研發(fā)活動(dòng)沒有結(jié)束，將此期間內(nèi)產(chǎn)生的所有費(fèi)用劃入當(dāng)期支出，而當(dāng)下一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)，研發(fā)活動(dòng)成功結(jié)束并形成企業(yè)的一種無形資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)卻將 該會計(jì)年度內(nèi)的支出費(fèi)用歸為無形資產(chǎn)，顯然這兩種方法存在著明顯的不同，這違背了會計(jì)信息質(zhì)量的一致性原則；

第三，如果研究開發(fā)活動(dòng)取得成功，并且最終轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N無形資產(chǎn)，應(yīng)明確劃分研發(fā)成功當(dāng)年度的支出和之前年度的研發(fā)支出；

第四，沒有體現(xiàn)出重要性原則。財(cái)務(wù)人員在核算時(shí)，沒有正確區(qū)分各項(xiàng)內(nèi)容的重要程度，沒有嚴(yán)格處理那些對企業(yè)的資產(chǎn)或經(jīng)營成果有較大影響的相關(guān)事項(xiàng)，更加沒有及時(shí)地在上交的財(cái)務(wù)報(bào)表中將這些信息披露。

（三）有條件的資本化

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中，多條規(guī)定明確指出：企業(yè)的研發(fā)支出應(yīng)劃分為研究階段和開發(fā)階段兩部分，項(xiàng)目處于研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，而當(dāng)這些研發(fā)支出符合一定的條件時(shí)，我們可以進(jìn)行相應(yīng)的資本化處理，將研發(fā)成果轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形資產(chǎn)。

三、企業(yè)研發(fā)支出的會計(jì)處理方法探討

首先，我們應(yīng)正確區(qū)分企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的兩個(gè)階段，分別是研究階段和開發(fā)階段，其次才能夠?qū)@兩個(gè)階段的研究支出進(jìn)行合理的會計(jì)處理。

（一）正確劃分企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的研究階段與開發(fā)階段

（1）研究階段。研究階段主要是指，企業(yè)為了取得新的生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品等無形資產(chǎn)所開展的一系列有目的，有計(jì)劃的調(diào)查活動(dòng)、應(yīng)用研究等。該階段的主要特征是計(jì)劃性和探索性，所以，研究階段并不會取得實(shí)質(zhì)性的成果，所產(chǎn)生的相關(guān)支出費(fèi)用，自然應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益中。

（2）開發(fā)階段。開發(fā)階段一般是指，企業(yè)在進(jìn)行大批量商業(yè)生產(chǎn)之前，需先將研發(fā)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)變?yōu)槠髣潟?，結(jié)合市場實(shí)際進(jìn)行研究分析，從而開發(fā)出符合社會發(fā)展需求的新產(chǎn)品。該階段的研發(fā)內(nèi)容較之研究階段更加具有針對性，且有較大的可能性形成階段性的研究成果。因此，正常情況下，如果企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，通常意味著新的技術(shù)或產(chǎn)品即將產(chǎn)生，此階段的會計(jì)處理可以將研發(fā)支出進(jìn)行有條件的資本化，將研發(fā)成果轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的一種無形資產(chǎn)。

（二）我國企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出的會計(jì)處理方法

（1）研發(fā)支出會計(jì)處理的基本原則?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中就企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)研究階段和開發(fā)階段的所形成的無形資產(chǎn)的問題作了詳細(xì)清晰的闡述，具體可見第7條、第8條和第9條。

（2）具體的會計(jì)處理方法。第一，企業(yè)在自主研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的相關(guān)研究支出如果不滿足資本化條件，則財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)計(jì)入費(fèi)用化支出科目，而滿足條件的，則應(yīng)借記計(jì)入資本化支出科目，貸記“職工薪酬”、“原材料”等科目。第二，企業(yè)如果是通過其他渠道得到正在進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，需將相關(guān)費(fèi)用借記資本化支出，貸記“銀行存款”等科目。在以后的研發(fā)過程中，財(cái)務(wù)人員對所產(chǎn)生的研發(fā)支出都可以按照第一條原則進(jìn)行會計(jì)處理。第三，當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段，達(dá)到預(yù)期目的并最終形成一種無形資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照資本化支出科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)要想在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，不斷提升自身的科研創(chuàng)新能力是關(guān)鍵舉措。因此，企業(yè)要充分重視研究開發(fā)活動(dòng)對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的推動(dòng)作用，增加在研究開發(fā)活動(dòng)中的支出，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門選擇合適的會計(jì)處理方法。財(cái)務(wù)部門在對研發(fā)支出會計(jì)處理時(shí)，要時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，充分合理地展示企業(yè)研發(fā)信息，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部資金能夠繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)以維持企業(yè)的正常運(yùn)營。