沈天明

摘 要：內(nèi)部控制體系作為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，從產(chǎn)生到廣泛應(yīng)用始終是企業(yè)生命力的重要保證。中小企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力，在新形勢下如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制具有十分重要的意義。文章從界定內(nèi)部控制的概念及其重要性、中小企業(yè)管理特點(diǎn)等問題出發(fā)，分析了當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而提出了完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 概念界定 存在問題 具體對策

中圖分類號：F276.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-281-02

一、相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部控制的概念及其重要性

內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有利于防止企業(yè)資產(chǎn)的的流失，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，保證會計信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)化公司管理，減少決策失誤，降低道德風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。它已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。因此，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為各方面關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

（二）中小企業(yè)管理特點(diǎn)

多數(shù)中小企業(yè)為個人或家庭所控制，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，管理的層級相對較少，管理層在重大的所有權(quán)利益和權(quán)力上占據(jù)主導(dǎo)地位。出于對經(jīng)營成本的控制，中小企業(yè)經(jīng)常將員工人數(shù)減少到最低。由于人手不足，工作無法細(xì)分，每位員工承擔(dān)更多的職責(zé)。按照功能劃分部門、確定權(quán)責(zé)、崗位分工及相互制衡的管理措施較少實(shí)施。此外，由于中小企業(yè)傾向于采取家族式經(jīng)營模式，企業(yè)主擁有家長式權(quán)威，一個人決定著企業(yè)的經(jīng)營政策和管理措施，容易憑主觀判斷分派職權(quán)，“人治”色彩濃厚，管理制度缺乏一定的規(guī)范性。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）風(fēng)險意識薄弱

中小企業(yè)風(fēng)險無處不在，風(fēng)險既有企業(yè)內(nèi)部造成的，也有來自外部的。管好風(fēng)險己經(jīng)成為企業(yè)管理不可缺少的一部分，它在有效決策和最大化經(jīng)濟(jì)實(shí)效工作中發(fā)揮重要作用。但是我國中小企業(yè)風(fēng)險意識特別薄弱，風(fēng)險管理不規(guī)范，沒有風(fēng)險防范管理機(jī)制，風(fēng)險的事先防范措施幾乎為零，絕大多數(shù)的中小企業(yè)都沒有建立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，沒有有效的風(fēng)險評估機(jī)制。通常情況下，企業(yè)管理者只有在遇到風(fēng)險時才會去采取措施應(yīng)對風(fēng)險，而應(yīng)對的措施也只是依靠管理者自身的經(jīng)驗(yàn)，缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的風(fēng)險防范體系。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

控制環(huán)境的優(yōu)劣影響員工的管理意識，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，也直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，甚至?xí)绊懫髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而我國目前大多數(shù)中小企業(yè)尚未建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)權(quán)不明晰，企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高，董事會與監(jiān)事會形同虛設(shè)，缺乏優(yōu)秀的企業(yè)文化。這些使得中小企業(yè)的控制環(huán)境比較薄弱，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行及其執(zhí)行的效果。

（三）內(nèi)部控制機(jī)制不健全

1.不相容職位沒有分離，崗位設(shè)置缺乏牽制。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，存在控制方面缺失，特別是一些不相容的職務(wù)未分離。中小企業(yè)出于成本等方面的考慮，會盡可能的少用人、用能人，如在財務(wù)部門中，經(jīng)常由一個人承擔(dān)多項工作，這其中就出現(xiàn)很多集不相容職務(wù)于一身的情況。如：開票、收款、填憑證、記賬都由一個人來完成，從表象上看似乎效率提高，時間節(jié)省，殊不知這種違規(guī)操作很可能導(dǎo)致企業(yè)資金流失風(fēng)險，滋生貪污舞弊行為。

2.預(yù)算管理的實(shí)施不盡人意。目前中小企業(yè)大多沒有實(shí)施預(yù)算管理，部分實(shí)施全面預(yù)算的中小企業(yè)大都停留在初級階段，沒有明確的管理制度和決策依據(jù)，只有數(shù)據(jù)和表格。預(yù)算管理的執(zhí)行力差。預(yù)算的執(zhí)行缺少有效的監(jiān)督，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果也缺少獎懲措施，難以發(fā)揮積極的作用。

（四）企業(yè)信息流通不暢

我國企業(yè)在信息系統(tǒng)的建設(shè)上普遍比較落后，部分企業(yè)嘗試采用信息技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部管理，如引進(jìn)管理系統(tǒng)等，但是失敗的案例諸多。原因之一便是這些相對成熟的系統(tǒng)是基于一些相對成熟的企業(yè)研發(fā)的，不具有普遍適用性，尤其是對于正在發(fā)展的各具特色的中小企業(yè)來說，并不“合身”。許多中小企業(yè)并沒有意識到信息管理對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要性，對信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

（五）監(jiān)督體系不健全

內(nèi)部控制的自我評估、會計控制、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督等，是我國內(nèi)部控制系統(tǒng)的四類監(jiān)督類型。監(jiān)控是一種隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的變動而不斷地對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行評價的過程。內(nèi)部審計是監(jiān)控常用的形式，監(jiān)督公司的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行以及幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造是內(nèi)部審計的職能。中小企業(yè)出于人力等方面的考慮，往往沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。目前中小企業(yè)很少設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或者是由財務(wù)部行使這一職能，使得內(nèi)部審計流于形式，形成隸屬關(guān)系不清監(jiān)督不力的局面，使得內(nèi)部審計無法保證獨(dú)立性，無法起到監(jiān)督作用。由于我國中小企業(yè)管理模式往往是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的統(tǒng)一，審計部門聽命于管理者，這就造成了內(nèi)部審計不能有效的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)管理層，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策

（一）進(jìn)一步樹立現(xiàn)代企業(yè)價值理念

我國中小企業(yè)要進(jìn)一步樹立現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，應(yīng)該考慮是否有利于建立科學(xué)的公司治理機(jī)制，以及是否有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？茖W(xué)的治理機(jī)制強(qiáng)調(diào)分權(quán)意識、理性意識、法律意識等。實(shí)施某些政策、措施時必須考慮是否有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，堅決避免只追求短期收益，不顧可持續(xù)發(fā)展的計劃和措施。另外，企業(yè)在弱化家族意識的基礎(chǔ)上，只有將企業(yè)的利益上升到國家和社會利益的高度，才是真正的進(jìn)步。

（二）不斷完善內(nèi)部控制的環(huán)境

完善、健全的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的形成非一朝一夕的事，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是要受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、、組織牽制與制衡等多種因素的影響，因此需要有一個逐步完善的過程。

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會的核心地位，建立獨(dú)立董事制度。形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位分工、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；要實(shí)行獨(dú)立董事制度，適當(dāng)引入外部的獨(dú)立董事。

2.提高管理層以及員工的素質(zhì)。內(nèi)部控制制度是需要由企業(yè)的員工執(zhí)行的，因此加強(qiáng)對企業(yè)員工的培訓(xùn)與教育工作，不斷提高人員素質(zhì)是企業(yè)提高內(nèi)部控制效果的重要途徑和必要手段。一是通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)的方式提高員工的素質(zhì)，另外一方面是通過外部交流，引入競爭機(jī)制來激勵員工注重自身素質(zhì)的提高。三是制訂適當(dāng)?shù)囊?guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算和統(tǒng)籌，使得企業(yè)內(nèi)部控制集中、簡便、高效，員工職責(zé)清晰，建立崗位責(zé)任制和操作規(guī)程細(xì)化和崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，對關(guān)鍵崗位人員給予適當(dāng)?shù)氖跈?quán)授信。

3.重視培育良好的企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化離不開創(chuàng)新。一是要致力于企業(yè)價值觀的創(chuàng)新；二是要確定企業(yè)文化創(chuàng)新的機(jī)制，并以企業(yè)精神為統(tǒng)帥，指導(dǎo)企業(yè)不斷創(chuàng)新。要具有先進(jìn)管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍，改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

（三）要建立完善的風(fēng)險防范機(jī)制

中小企業(yè)要生存和發(fā)展，就需要將風(fēng)險管理放在重要位置，增強(qiáng)風(fēng)險評估能力，建立以“目標(biāo)設(shè)定”、“風(fēng)險識別”、“風(fēng)險分析”、“風(fēng)險應(yīng)對”的風(fēng)險評估體系，根據(jù)不同的風(fēng)險評估結(jié)果，采取不同的風(fēng)險控制活動以應(yīng)對風(fēng)險，使風(fēng)險得到有效控制。

1.明確目標(biāo)。風(fēng)險是隨著目標(biāo)的存在而確定的，不同的目標(biāo)所帶來的風(fēng)險類型和大小是完全不一樣的。只有先明確了目標(biāo)，才能夠識別出風(fēng)險并對風(fēng)險加以辨認(rèn)和分類，再對各種類型的風(fēng)險進(jìn)行評價，從而采取相對應(yīng)的控制措施。目標(biāo)的設(shè)定是以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制建立的前提條件，在管理過程中是一個重要的步驟。

2.建立風(fēng)險識別體系，完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。每個企業(yè)面臨的風(fēng)險都有所不同，企業(yè)可以通過風(fēng)險列舉法、SWOT分析法、統(tǒng)計分析法、現(xiàn)場查舉法等方法將這些會影響企業(yè)目標(biāo)完成的風(fēng)險識別出來，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來設(shè)計符合自身要求和特點(diǎn)的風(fēng)險警報系統(tǒng)。

3.正確評價風(fēng)險水平，采取風(fēng)險應(yīng)對措施。健全的風(fēng)險評估機(jī)制應(yīng)該包括對風(fēng)險的正確評價。企業(yè)需要對風(fēng)險識別和風(fēng)險分析的結(jié)果進(jìn)行綜合評價，為確定風(fēng)險管理戰(zhàn)略、政策與內(nèi)部控制制度提供科學(xué)的依據(jù)，還可以檢查以前的制度執(zhí)行是否有效。風(fēng)險評價主要包括風(fēng)險級別及性質(zhì)的綜合評判、對于運(yùn)行中的風(fēng)險管理政策和程序的適當(dāng)性、有效性的綜合評判等。

（四）重視企業(yè)信息與溝通

信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，企業(yè)按一定的形式收集和處理相關(guān)的信息，并把這些信息傳遞給員工，使員工能順利完成任務(wù)。企業(yè)處理的信息有企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，也有與外部的交流和溝通時產(chǎn)生的信息，良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。我國企業(yè)特別是中小企業(yè)必須建立適合的信息系統(tǒng)，及時準(zhǔn)確地收集、處理企業(yè)的信息，并按規(guī)定的形式報送相關(guān)人員。有了良好的信息系統(tǒng)才能提供可靠的信息，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高經(jīng)營的效率效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（五）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

為了使內(nèi)部審計發(fā)揮其作用，保證其獨(dú)立性，要求企業(yè)在部門設(shè)置時，將內(nèi)部審計部門放在組織機(jī)構(gòu)中較高的位置，保證其獨(dú)立性的同時賦予其權(quán)威性。內(nèi)部審計的位置越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，受管理層的影響也越小。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)置合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保證其組織地位高于其他部門，從而提升其獨(dú)立性。在行政方面，內(nèi)審部門向經(jīng)理層負(fù)責(zé)；在業(yè)務(wù)方面，內(nèi)審部門向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。中小企業(yè)可在股東會、董事會及經(jīng)營管理層下設(shè)置監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會及內(nèi)審部，其業(yè)務(wù)關(guān)系為：審計委員會隸屬監(jiān)事會，并由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于管理層。內(nèi)審部門高于各職能部門，隸屬審計委員會。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴彥.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].會計研究，2006（1）.

[2] 鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J].審計研究，2005（3）.

（作者單位：寧波雄鎮(zhèn)建材實(shí)業(yè)有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：李雪）