朱笛

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院，長(zhǎng)春 130117）

淺論餐飲業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)

朱笛

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院，長(zhǎng)春 130117）

2016年3月，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布（財(cái)稅［2016］36號(hào)）文件，明確自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的餐飲業(yè)，在“營(yíng)改增”新政之下的稅負(fù)又將會(huì)經(jīng)歷一定的變動(dòng)。鑒于此，從理論上對(duì)餐飲行業(yè)和各餐飲企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)進(jìn)行虛擬預(yù)測(cè)。

“營(yíng)改增”；餐飲業(yè)；稅負(fù)變動(dòng)

一、引言

回顧餐飲業(yè)稅收制度歷史可以發(fā)現(xiàn)，自1994年起，餐飲行業(yè)就被納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍，以營(yíng)業(yè)額全額按照5%的稅率全額增稅。而由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，實(shí)際稅負(fù)作為成本是由企業(yè)從其營(yíng)業(yè)額中自行作為支出，因此，在本餐飲環(huán)節(jié)計(jì)稅后的營(yíng)業(yè)額，要在流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)在此全額征稅，處于餐飲行業(yè)下游的各企業(yè)會(huì)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多承受更大的稅負(fù)；流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁特性會(huì)將所有的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給最終的購(gòu)買方，無形之中也就提高了消費(fèi)者購(gòu)買餐飲商品所需支付的購(gòu)買價(jià)格。對(duì)希望通過價(jià)格戰(zhàn)來擴(kuò)大市場(chǎng)份額的餐飲企業(yè)造成了不利影響。隨著餐飲行業(yè)的利潤(rùn)降低，餐飲業(yè)各界人士對(duì)餐飲業(yè)稅制改制的呼聲也越來越高。與之相反，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額，可以做到流通環(huán)節(jié)的逐環(huán)節(jié)增稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，因此可以避免重復(fù)征稅。

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)于2016年4月在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行視察時(shí)強(qiáng)調(diào)，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只降不升。而某些企業(yè)卻聲稱“營(yíng)改增”后稅負(fù)升高因此需要增加收費(fèi)。據(jù)發(fā)改委網(wǎng)站29日消息，為堅(jiān)決遏制部分經(jīng)營(yíng)者以“營(yíng)改增”為借口哄抬價(jià)格的勢(shì)頭，確保重大改革決策順利實(shí)施，發(fā)改委組織力量開展執(zhí)法檢查，目前查實(shí)6家企業(yè)以“營(yíng)改增”為借口，捏造漲價(jià)信息、哄抬價(jià)格、擾亂市場(chǎng)秩序，已于近日責(zé)成北京、上海、遼寧三地價(jià)格主管部門依法做出行政處罰，對(duì)6家企業(yè)各罰款200萬元，共計(jì)1 200萬元。

二、案例解讀

對(duì)于此次“營(yíng)改增”將給餐飲企業(yè)帶來哪些變化，某報(bào)社記者采訪的多家企業(yè)負(fù)責(zé)人均表示正在觀望和學(xué)習(xí)中，還需要等新政實(shí)施一個(gè)月后再看稅務(wù)報(bào)表。而著名餐飲企業(yè)海底撈方面則透露，經(jīng)過多次測(cè)算，預(yù)測(cè)將至少提高3%個(gè)利潤(rùn)點(diǎn)，這也是此前眉州東坡作為北京市餐飲行業(yè)首例實(shí)施“營(yíng)改增”企業(yè)時(shí)對(duì)外透露的數(shù)字。不過據(jù)媒體披露，不少餐飲企業(yè)聲稱“營(yíng)改增”后稅負(fù)升高而借機(jī)漲價(jià)。那么實(shí)際情況又是怎樣的呢？下面就讓我們根據(jù)下述兩家餐飲企業(yè)，即位于長(zhǎng)春市某大學(xué)城附近的“醬骨頭家常菜”小飯館，以及全國(guó)連鎖的全聚德烤鴨店分別進(jìn)行虛擬測(cè)算。

案例1：假設(shè)醬骨頭家常菜館為增值稅小規(guī)模納稅人，每月營(yíng)業(yè)額20萬元：

則營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=20×5%=1（萬元）

增值稅應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=20/（1+3%）×3%=0.58（萬元）

因此，實(shí)際稅率為2.91%。

根據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”使得小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅率由5%降低至2.91%，該納稅人少納稅0.42萬元?！盃I(yíng)改增”之后，名義稅率降低，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”一定會(huì)帶來節(jié)稅效應(yīng)。

案例2：全聚德屬于增值稅一般納稅人，每月營(yíng)業(yè)收入為500萬元，每月接受文化創(chuàng)意服務(wù)（包裝設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告宣傳服務(wù)）15萬元，購(gòu)買適用13%稅率的面粉、油、自來水等原材料50萬元，購(gòu)買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料和燃料25萬元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票。

首先，列出該一般納稅人每月可抵扣的項(xiàng)目（見下頁(yè)圖）：

則：“營(yíng)改增”前每月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25（萬元）

“營(yíng)改增”后每月應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=500/（1+6%）×6%=28.3（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=50×13%+25×17%+15×6%=11.65（萬元）

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=16.65（萬元）

雖然該一般納稅人在“營(yíng)改增”之后適用稅率升高，但由于計(jì)算應(yīng)納稅額是用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，在本案中應(yīng)納稅額仍比“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅稅額有所降低。

三、問題分析

對(duì)作為一般納稅人的餐飲企業(yè)而言，“營(yíng)改增”后減稅是建立在有足夠多的進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。如果餐飲企業(yè)能夠取得其采購(gòu)原材料、接受應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，那么稅負(fù)一定會(huì)降低。否則有可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，稅收負(fù)擔(dān)不降反升也是有可能的。例如餐廳去菜市場(chǎng)采購(gòu)食材，小攤的小商小販?zhǔn)菬o法提供增值稅專用發(fā)票的，所以這部分開支無法抵扣。因此，餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”之后，對(duì)一般納稅人而言，應(yīng)完善財(cái)務(wù)制度，切實(shí)落實(shí)好發(fā)票的取得、使用和管理流程，最終降低整體稅負(fù)。

那么，餐飲鏈條的雙方該如何應(yīng)對(duì)這個(gè)問題呢？在筆者看來，對(duì)于餐飲企業(yè)來說，應(yīng)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)核算效果，做好每一筆財(cái)務(wù)賬，以備審計(jì)及納稅工作順利進(jìn)行；同時(shí)也要改善管理工作，選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購(gòu)。同時(shí)，上游非正規(guī)企業(yè)為了減少訂單的流失也應(yīng)該向?qū)I(yè)化的方向靠攏。只有這樣，餐飲業(yè)才會(huì)向著更為正規(guī)、專業(yè)、合理的方向發(fā)展。

［1］中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校網(wǎng)站，http：//www.chinaacc.com/.

［責(zé)任編輯陳麗敏］

F719.3

A

1673-291X（2016）25-0052-02

2016-07-08

朱笛（1995-），女，山東東營(yíng)人，本科生，從事稅務(wù)、會(huì)計(jì)、金融類研究。