高垚

在很多企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐中，遇到的最大抵觸是業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制降低經(jīng)營管理效率的抱怨。而公司管理層要求內(nèi)部控制在防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，必須要做到不降低企業(yè)的經(jīng)營管理效率。面對(duì)業(yè)務(wù)部門和公司管理層的效率要求，一方面每一項(xiàng)措施的提出確實(shí)增加了企業(yè)原有的操作復(fù)雜性，降低了效率；而另一方面內(nèi)部控制框架提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是提升企業(yè)的經(jīng)營效率（COSO五要素框架的三個(gè)目標(biāo)之一；國內(nèi)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》五要素框架的五個(gè)目標(biāo)之一）。內(nèi)部控制是否可以與經(jīng)營效率實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一？本文對(duì)此進(jìn)行探討。

經(jīng)營效率是公司內(nèi)部處理業(yè)務(wù)事務(wù)和管理事務(wù)所需要花費(fèi)的時(shí)間。在企業(yè)內(nèi)部取決于以下方面：一是業(yè)務(wù)在內(nèi)部流傳時(shí)涉及部門和崗位的多寡；二是每個(gè)動(dòng)作要求的復(fù)雜程度；三是事后監(jiān)督核查的嚴(yán)格程度。

從流程觀看，內(nèi)部控制必然降低企業(yè)的經(jīng)營管理效率。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)維度的流程優(yōu)化，其建設(shè)過程的本質(zhì)是從操作風(fēng)險(xiǎn)的角度，對(duì)業(yè)務(wù)流程中的控制性動(dòng)作進(jìn)行選擇的過程。在這一過程中，針對(duì)因?yàn)榭刂拼胧┑牟蛔愣斐傻母唢L(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)必須優(yōu)化管理措施，建立更加有效地監(jiān)督制衡機(jī)制，包括崗位職務(wù)的分離、內(nèi)部授權(quán)的設(shè)置、部門權(quán)力的制衡、業(yè)務(wù)表單的規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督盤點(diǎn)的增加等，這些措施顯而易見會(huì)增加管理的程序，對(duì)只有效率性企業(yè)而言，必然會(huì)降低業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營管理效率。由此可見，內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)并不是效率的提升，而是內(nèi)部部門和崗位的制衡制約，是防范內(nèi)部的舞弊和監(jiān)守自盜。

內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營效率關(guān)系可從以下方面理解。

內(nèi)部控制固化流程。通過內(nèi)部控制將隱性化的流程顯性化，實(shí)現(xiàn)了流程中操作崗位的可替代性，將管理經(jīng)驗(yàn)和管理資源沉淀在企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值和知識(shí)的傳承，在持續(xù)經(jīng)營期間提升了企業(yè)效率，不會(huì)讓企業(yè)的管理操作因?yàn)槿藛T的變動(dòng)而改變。如某企業(yè)長期的經(jīng)營實(shí)踐中，重視操作不重視程序文件的編制，很多管理流程都是崗位操作經(jīng)驗(yàn)的積累，沒有任何書面性的規(guī)范，結(jié)果當(dāng)公司管理中某些核心崗位進(jìn)行交替時(shí)，不同人員采取完全不同的做法，引起了公司內(nèi)部管理的混亂，給原來覺得“順暢”的流程帶來了調(diào)整的困難。而在內(nèi)部控制梳理后，公司所有的管理流程形成了規(guī)范化的書面文件，對(duì)每個(gè)部門和每個(gè)崗位都提出了明確的操作細(xì)則，公司的管理程序?qū)崿F(xiàn)了可持續(xù)性、操作崗位實(shí)現(xiàn)了可替代性。

內(nèi)部控制優(yōu)化流程。通過內(nèi)部控制的梳理審視業(yè)務(wù)中的每個(gè)操作動(dòng)作，將風(fēng)險(xiǎn)較小的事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的控制性動(dòng)作進(jìn)行簡化，將無效的控制性動(dòng)作進(jìn)行刪除，實(shí)現(xiàn)了消繁去冗，增加了流程中的有效控制環(huán)節(jié)，簡化了企業(yè)的操作過程。如某企業(yè)通過內(nèi)部控制的梳理，將合同審批環(huán)節(jié)涉及的必須審批事項(xiàng)進(jìn)行了責(zé)任落實(shí)，將原來流程中不對(duì)應(yīng)審批責(zé)任的審批部門和崗位進(jìn)行了刪除，既簡化了審批的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提升了審批的效率，又明確了審批的責(zé)任機(jī)制，制約了審批權(quán)力。

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化流程。通過內(nèi)部控制的細(xì)化將每個(gè)流程的操作要求進(jìn)行規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，明確流程動(dòng)作的執(zhí)行周期，實(shí)現(xiàn)流程操作的快捷化，從而縮短流程在公司各部門的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)了流程效率的提升。如某公司在內(nèi)部控制建設(shè)中除了刻畫和梳理清楚業(yè)務(wù)流程外，對(duì)關(guān)鍵控制措施，特別是業(yè)務(wù)部門的審批節(jié)點(diǎn)，提出了執(zhí)行時(shí)間的要求，從而讓各部門原來的“拖沓癥”得到了整治，通過對(duì)審批效率的監(jiān)控加快了業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)速度。

由此可見，內(nèi)部控制作為操作風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，其目標(biāo)是經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的最小化，因此，必然是降低企業(yè)經(jīng)營效率；但是因?yàn)閮?nèi)部控制的建設(shè)，可以將人為調(diào)節(jié)的流程進(jìn)行固化，可以將冗余的管理動(dòng)作優(yōu)化去除，可以實(shí)現(xiàn)執(zhí)行期間的標(biāo)準(zhǔn)化，因此也切實(shí)從管理規(guī)范化的方面，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率，提升了企業(yè)管理水平。