摘要：P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司在我國(guó)自產(chǎn)生以來(lái)一直存在舞弊現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為以非法集資或者以非法吸收公眾存款的方式侵害消費(fèi)者利益的內(nèi)部侵占資產(chǎn)舞弊或外部損害組織利益的舞弊。作為金融創(chuàng)新的重要表現(xiàn)形式，其舞弊調(diào)查主體也更為豐富，可以將其分為針對(duì)損害公司內(nèi)部利益、公司外部利益相關(guān)者以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)管理秩序的舞弊調(diào)查主體三類(lèi)。通過(guò)不同的調(diào)查主體實(shí)現(xiàn)了對(duì)不同程度的舞弊后果的規(guī)制，與此同時(shí)，也對(duì)負(fù)責(zé)調(diào)查任務(wù)的具體部門(mén)和人員提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞：P2P網(wǎng)絡(luò)信貸；舞弊調(diào)查；利益相關(guān)者；金融監(jiān)管

中圖分類(lèi)號(hào)：F724.6；F832.4 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）002-000-02

一、舞弊調(diào)查的含義

根據(jù)大公國(guó)際資信評(píng)估有限公司出具的《大公互聯(lián)網(wǎng)金融信用風(fēng)險(xiǎn)地圖、黑名單及預(yù)警觀察名單》，其顯示2014年，中國(guó)各個(gè)省份的互聯(lián)網(wǎng)金融網(wǎng)貸平臺(tái)絕大多數(shù)都存在被列入“黑名單”的情況，如圖1所示：

根據(jù)該報(bào)告，廣東省、浙江省和上海市的黑名單數(shù)量位居前三，分別為57家、39家和31家②。由此可見(jiàn)，在鼓勵(lì)金融創(chuàng)新的社會(huì)背景之下，P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司的舞弊現(xiàn)象非常嚴(yán)重，如果沒(méi)有明確的舞弊調(diào)查主體，至少無(wú)法扭轉(zhuǎn)這種局面。

對(duì)于舞弊調(diào)查，其含義看起來(lái)似乎一目了然，但其實(shí)內(nèi)涵豐富，“舞弊調(diào)查主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的委托，對(duì)涉案會(huì)計(jì)資料運(yùn)用審計(jì)‘偵查證據(jù)學(xué)等專(zhuān)業(yè)調(diào)查方法和手段進(jìn)行審核‘追蹤取證，從而發(fā)現(xiàn)舞弊和預(yù)防舞弊的一種法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。”③這是一個(gè)專(zhuān)門(mén)針對(duì)舞弊調(diào)查給出的為數(shù)不多的定義，不過(guò)這個(gè)定義將舞弊調(diào)查定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種外部調(diào)查活動(dòng)。除此以外，也有間接地證明舞弊調(diào)查含義的表述，比如畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司在《舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理——發(fā)展預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、應(yīng)對(duì)策略》一文中認(rèn)為，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的或潛在的舞弊或不當(dāng)行為被揭露時(shí)，管理層應(yīng)做好實(shí)施綜合客觀的內(nèi)部調(diào)查的準(zhǔn)備。該調(diào)查的目的在于收集涉嫌違規(guī)行為的事實(shí)。

二、P2P網(wǎng)絡(luò)信貸背景下舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查主體

在解釋了舞弊調(diào)查的含義以后，我們可以按照舞弊后果的嚴(yán)重程度來(lái)界定調(diào)查主體，至少可以分為三個(gè)級(jí)別：第一，舞弊后果僅僅損害到公司內(nèi)部利益；第二，舞弊后果除了損害到公司內(nèi)部利益之外，還損害到了公司外部的利益相關(guān)者的利益；第三，舞弊后果損害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)管理秩序。具體來(lái)說(shuō)：

（一）針對(duì)損害公司內(nèi)部利益的舞弊調(diào)查主體

對(duì)于僅僅損害公司內(nèi)部利益的情形來(lái)說(shuō)，公司內(nèi)部相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行調(diào)查即可，而舞弊調(diào)查最終保護(hù)的是公司自身的利益，所以總體而言，舞弊調(diào)查的主體是公司本身。具體來(lái)說(shuō)，其相應(yīng)的職能部門(mén)主要有以下幾項(xiàng)：

1.總經(jīng)理

一般情況下，總經(jīng)理應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)的舞弊欺詐和其他違規(guī)行為的檢測(cè)和識(shí)別。公司員工應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理，在發(fā)現(xiàn)可疑的違規(guī)行為時(shí)及時(shí)向其報(bào)告。管理者和監(jiān)督者應(yīng)該建立相應(yīng)的反饋機(jī)制，具體說(shuō)明公司對(duì)所發(fā)現(xiàn)的舞弊行為采取的措施以及后續(xù)的監(jiān)督情況。

2.財(cái)務(wù)主管

財(cái)務(wù)主管應(yīng)主要負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的調(diào)查。同時(shí)要維護(hù)舞弊調(diào)查日志，調(diào)查日志將詳細(xì)記錄所有的可疑之處，包括那些被視為次要的和不用調(diào)查的部分，還包括即將采取的行動(dòng)和得出某些結(jié)論的依據(jù)，這些將會(huì)成為管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的重要工具。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)

根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持與董事會(huì)或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會(huì)或最高管理層履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有領(lǐng)導(dǎo)作用的董事會(huì)和相類(lèi)似的機(jī)構(gòu)包括： （1） 董事會(huì)； （2） 董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)；（3） 非盈利組織的理事會(huì)。④而審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，包括反舞弊計(jì)劃和控制措施的制定和實(shí)施。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性，將任何重大的事項(xiàng)向董事會(huì)報(bào)告。

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)健全對(duì)匿名舉報(bào)制度的設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)協(xié)同配合審計(jì)委員會(huì)對(duì)舞弊事項(xiàng)的調(diào)查工作。但無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是審計(jì)委員會(huì)主要是對(duì)P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，其地位應(yīng)當(dāng)高于財(cái)務(wù)主管?？偠灾?，其舞弊調(diào)查的對(duì)象有其專(zhuān)門(mén)性和特殊性。

4.監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事

完善的公司治理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包含監(jiān)事部門(mén)，就世界各國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，美國(guó)的公司治理當(dāng)中沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置監(jiān)事會(huì)，而是由董事會(huì)履行監(jiān)督職能；德國(guó)的公司設(shè)置中有監(jiān)事會(huì)，而且其監(jiān)事會(huì)的地位要高于股東大會(huì)和董事會(huì)。而我國(guó)公司法中雖然也規(guī)定了監(jiān)事會(huì)，但是根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，其監(jiān)督職能并未有效發(fā)揮，且較小規(guī)模的公司一般不設(shè)監(jiān)事會(huì)，只會(huì)設(shè)置一至兩名監(jiān)事，其監(jiān)督對(duì)象主要是董事和高級(jí)管理人員，所以對(duì)于公司其他主體的舞弊問(wèn)題來(lái)說(shuō)，可能力有不逮。所以一般而言，監(jiān)事會(huì)也可以作為舞弊調(diào)查的主體，但是有其局限性，這也從另一方面證明了在P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司設(shè)置專(zhuān)門(mén)的舞弊預(yù)防和調(diào)查部門(mén)的必要性。

（二）針對(duì)損害公司外部利益相關(guān)者的舞弊調(diào)查主體

如果P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司的舞弊事項(xiàng)侵害了公司外部利益相關(guān)者的利益，那么利益相關(guān)者有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，比如“中小股東的外部監(jiān)督權(quán)主要是指獨(dú)立審計(jì)的委托權(quán)，確保公司對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，基本消除信息不對(duì)稱(chēng)?！雹輰?duì)于外部利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，其參與監(jiān)督的主要方式即委托調(diào)查，而委托調(diào)查的對(duì)象主要分為律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和法務(wù)會(huì)計(jì)師。

1.律師

對(duì)于律師來(lái)說(shuō)，其在舞弊調(diào)查中的角色主要是接受公司的外部利益相關(guān)者的委托對(duì)P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司在舞弊過(guò)程當(dāng)中所牽涉的違規(guī)、違法問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，其核心是對(duì)法律問(wèn)題的調(diào)查。一般而言，在舞弊調(diào)查中，律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)協(xié)同工作，但是在實(shí)務(wù)當(dāng)中，某些情況下，外部利益相關(guān)者會(huì)委托律師來(lái)主導(dǎo)整個(gè)調(diào)查過(guò)程的進(jìn)行。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在調(diào)查過(guò)程中的主要作用是接受當(dāng)事人的委托對(duì)舞弊事項(xiàng)進(jìn)行的外部審計(jì)，其目標(biāo)對(duì)象主要是針對(duì)公司的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。而此處所講的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要不同在于獨(dú)立性的差異。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行外部調(diào)查的過(guò)程中存在舞弊，那么會(huì)涉及到對(duì)委托人的損害賠償問(wèn)題，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的破產(chǎn)即證明了外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊可能遭受的后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師各自對(duì)相應(yīng)的領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)查，其調(diào)查事項(xiàng)是單一的，也是更為專(zhuān)業(yè)的。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)師

法務(wù)會(huì)計(jì)師和律師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同，因?yàn)榉▌?wù)會(huì)計(jì)師的調(diào)查事項(xiàng)不限于法律抑或財(cái)務(wù)，其可以對(duì)P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司當(dāng)中所涉及的舞弊問(wèn)題都有權(quán)且有能力進(jìn)行調(diào)查。至于調(diào)查的內(nèi)容，比較一致的意見(jiàn)是“法務(wù)會(huì)計(jì)所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題?！雹蕻?dāng)然法務(wù)會(huì)計(jì)也可以被視為廣義上的會(huì)計(jì)，但是不限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。就此而言，P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司的外部利益相關(guān)者可以委托法務(wù)會(huì)計(jì)師進(jìn)行全面的舞弊調(diào)查。

要注意的是，盡管具體的調(diào)查過(guò)程是由律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及法務(wù)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行，但是真正的舞弊調(diào)查主體并非他們，因?yàn)楦鶕?jù)委托代理理論，委托事項(xiàng)的最終結(jié)果歸于被委托人，所以真實(shí)的調(diào)查主體應(yīng)當(dāng)是委托人，即P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司的外部利益相關(guān)者。

（三）針對(duì)損害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)管理秩序的舞弊調(diào)查主體

當(dāng)P2P網(wǎng)絡(luò)信貸公司的舞弊后果突破了公司自身利益和外部利益相關(guān)者的利益，而進(jìn)一步擴(kuò)大到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)管理秩序時(shí)，之前所述的主體已經(jīng)沒(méi)有能力對(duì)該后果進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查，那么一定需要具備更大權(quán)力和更多資源的主體來(lái)負(fù)責(zé)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)包含以下幾個(gè)部分：

1.金融監(jiān)管部門(mén)

金融監(jiān)管部門(mén)和行政執(zhí)法部門(mén)是不同的。雖然就我國(guó)的情況來(lái)看，我國(guó)當(dāng)前金融監(jiān)管的行政部門(mén)只有四個(gè)，即中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)。但是，金融監(jiān)管與金融行政監(jiān)管還是有所區(qū)別的?！敖鹑诒O(jiān)管的主體不僅包括了具有監(jiān)管職權(quán)的國(guó)家行政機(jī)構(gòu)，還包括金融機(jī)構(gòu)本身以及行業(yè)自律組織等在內(nèi)的，對(duì)金融市場(chǎng)享有監(jiān)督管理權(quán)利的概念的集合?！雹咚源颂幍慕鹑诒O(jiān)管部門(mén)不同于行政執(zhí)法部門(mén)。

2.行政執(zhí)法部門(mén)

P2P網(wǎng)絡(luò)信貸業(yè)務(wù)所涉的風(fēng)險(xiǎn)并非完全觸及到刑法領(lǐng)域，很多情況下，可能更多涉及的是消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、員工權(quán)益保護(hù)等社會(huì)問(wèn)題，那么行政執(zhí)法部門(mén)對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)管理秩序則起到重要的作用。而且，行政執(zhí)法部門(mén)對(duì)于舞弊調(diào)查有較為明顯的優(yōu)勢(shì)，即舞弊調(diào)查效率較高、有權(quán)進(jìn)行調(diào)查的范圍更廣。

3.司法部門(mén)

就P2P網(wǎng)絡(luò)信貸業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，其現(xiàn)在面臨的舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要是涉嫌非法集資和非法吸收公眾存款的問(wèn)題，而對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行規(guī)制的主要是我國(guó)的刑法。就我國(guó)的司法機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，主要包含法院和檢察院。同時(shí)根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，法院和檢察院都有相應(yīng)的調(diào)查取證權(quán)，所以當(dāng)舞弊后果已經(jīng)真正觸及到了刑法領(lǐng)域時(shí)，司法部門(mén)予以介入有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)最嚴(yán)重的舞弊后果的規(guī)制。

三、結(jié)論

P2P網(wǎng)絡(luò)信貸業(yè)務(wù)是我國(guó)金融創(chuàng)新的重要表現(xiàn)，但是除了鼓勵(lì)創(chuàng)新，舞弊防范和調(diào)查也至關(guān)重要，如果說(shuō)金融創(chuàng)新為金融業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的生機(jī)，那么舞弊預(yù)防就是保障金融業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)。正因如此，面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的大潮，為了更高效、更有力的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，界定舞弊調(diào)查主體就有其獨(dú)特的意義。雖然在不同的標(biāo)準(zhǔn)下，舞弊調(diào)查的主體各不相同。但是通過(guò)歸納總結(jié)，我們依然可以得出一些結(jié)論：舞弊調(diào)查既可能是內(nèi)部性的，也可能是外部性的，亦或是二者皆有的；而外部調(diào)查的主體較為廣泛，不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其它任何一種。同時(shí)，我們也可以總結(jié)出更為合理的界定標(biāo)準(zhǔn)，按照舞弊后果的嚴(yán)重程度來(lái)界定舞弊調(diào)查主體對(duì)于舞弊調(diào)查和金融監(jiān)管都具有可借鑒意義。

注釋?zhuān)?/p>

①參考：http：//www.dagongcredit.com/content/details20_11101.html，瀏覽時(shí)間：2015年10月5日

②參考：http：//www.dagongcredit.com/content/details20_11101.html，瀏覽時(shí)間：2015年10月8日

③畢克如.2012.法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊調(diào)查淺析.財(cái)會(huì)月刊，35：60-61

④參考《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)----內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》第4條、第5條。

⑤王恩山.姚鵬磊.2009.論中小股東的監(jiān)督權(quán).會(huì)計(jì)師，4：106-108

⑥張?zhí)K彤.2007.法務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)教程.第1版.北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，4-5

⑦蘇振宏.2007.論中國(guó)金融行政監(jiān)管.華東政法大學(xué)，8-9

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作者簡(jiǎn)介：馬凱亮，男，中國(guó)政法大學(xué)研究生。