周春雨

摘要：完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制是保障企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。兩者相互依存，相互制約，具有緊密的關(guān)聯(lián)。因此，正確認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展尤為重要。而在此基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的措施，可以促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部控制的強(qiáng)化，并最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，保證企業(yè)的高效運(yùn)作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；關(guān)系；改善措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-0000-02

一、引言

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善需要保障企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間相互制衡以及相互獨(dú)立的關(guān)系，共同促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。它對(duì)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行了界定，是保證企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)的企業(yè)參與者之間權(quán)利和義務(wù)有效實(shí)施的制度安排。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)者的關(guān)系，保障投資者的回報(bào)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，避免了因管理層決策失誤對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

內(nèi)部控制是指企業(yè)為完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維持信息的準(zhǔn)確可靠，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略貫徹落實(shí)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效推進(jìn)而實(shí)行的一系列計(jì)劃、調(diào)整、監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)的總成。企業(yè)內(nèi)部控制為企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)提供了規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)，保障了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

完善的內(nèi)部控制可以保障經(jīng)營(yíng)效率的不斷提高以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，可以保證企業(yè)政策方針的貫徹落實(shí)和企業(yè)戰(zhàn)略地圖的不斷推進(jìn)。而企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在著一定的依存關(guān)系，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否合理和健全能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施造成重大影響。因此，探索企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制的關(guān)系具有重要的實(shí)踐意義，有助于完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

二、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因相同

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制都是為了解決代理問(wèn)題而誕生的，代理問(wèn)題是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制產(chǎn)生的根本原因，因此兩者具有同源性。由于兩權(quán)分離，所有者和經(jīng)營(yíng)者具有完全不同的目標(biāo)。而所有者委托經(jīng)營(yíng)者管理企業(yè)，無(wú)法獲得企業(yè)的完整信息，由此導(dǎo)致雙方對(duì)企業(yè)信息的了解程度不同，管理者有著天生的優(yōu)勢(shì)，因此容易造成對(duì)所有者權(quán)利的損害。為了解決有代理問(wèn)題導(dǎo)致的信息不對(duì)稱(chēng)，代理成本增加等問(wèn)題，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)由此應(yīng)運(yùn)而生。而企業(yè)的內(nèi)部控制就是規(guī)范化經(jīng)營(yíng)者的行為，維護(hù)所有者的利益，它更多的是作為一種監(jiān)督和約束機(jī)制，是企業(yè)始終在正確的軌道上運(yùn)行。因此，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制均是在為解決兩權(quán)分離導(dǎo)致的代理問(wèn)題的基礎(chǔ)上產(chǎn)生。

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的目標(biāo)具有一致性

內(nèi)部控制的目標(biāo)是作為企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)制，規(guī)范公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護(hù)所有者即股東的利益，通過(guò)內(nèi)部控制可以隨時(shí)觀測(cè)和調(diào)整企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制系統(tǒng)，在公司業(yè)務(wù)存在偏離或者即將造成風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范管理層和員工的行為，避免管理層的自利行為和短視行為對(duì)公司整體利益造成損失，并使企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者能夠共享真實(shí)完整的企業(yè)信息，最大程度的消除信息不對(duì)稱(chēng)；此外確保國(guó)家和企業(yè)的各項(xiàng)制度要求貫徹落實(shí)，保障企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是：解決由控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所導(dǎo)致的各種代理問(wèn)題；協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系以最大程度地降低企業(yè)的代理成本。

因此，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的最終目標(biāo)都是為了推進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略地圖開(kāi)展，致力于企業(yè)價(jià)值的最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，保障企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制相互依存，相互制約

內(nèi)部控制必須依存于企業(yè)治理才能實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行，發(fā)揮作用。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制的鋪設(shè)了環(huán)境基礎(chǔ)，只有建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能得以開(kāi)展。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)解決了股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層的權(quán)責(zé)劃分，以及部分代理問(wèn)題之后，內(nèi)部控制才能更好的進(jìn)行管理監(jiān)督，發(fā)揮其作用。

而有效的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)治理效率的提高，它隨時(shí)管理和監(jiān)控著企業(yè)治理的各個(gè)流程和環(huán)節(jié)，能夠加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)之間的制衡力度，防范經(jīng)營(yíng)者的自利行為，保障企業(yè)治理效率的不斷提升，促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善。

三、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)的很多企業(yè)，尤其是國(guó)企改制的企業(yè)，具有較為單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不如發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)一樣成熟，往往存在著一定程度的缺陷，而股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間不能形成有效的相互牽制，容易造成一股獨(dú)大或者內(nèi)部人控制等現(xiàn)象的發(fā)生，因此改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)尤為重要。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)需要明確董事會(huì)的核心地位，完善其職能，使董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，保證決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，并建立獨(dú)立董事制度。此外，還應(yīng)該完善監(jiān)事會(huì)的相關(guān)職能，保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，使之與董事會(huì)、經(jīng)理層相互制約，從而完善企業(yè)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系可以向企業(yè)管理層和投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，幫助管理層進(jìn)行各項(xiàng)長(zhǎng)短期投資決策，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，完善企業(yè)治理。首先，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)該做到權(quán)責(zé)分明，所有會(huì)計(jì)人員都能明確自身的職責(zé)并認(rèn)真履行，還需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職權(quán)進(jìn)行明確的控制，不允許有越權(quán)的現(xiàn)象產(chǎn)生；此外，應(yīng)該保證不相容職務(wù)分離，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要多層級(jí)的人員共同經(jīng)手，上級(jí)進(jìn)行決策監(jiān)督，下級(jí)進(jìn)行執(zhí)行反饋，使上下級(jí)相互制約，并且每項(xiàng)業(yè)務(wù)需要多個(gè)部門(mén)共同參與，使得各個(gè)部門(mén)之間互相牽制以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展；其次，需要建立嚴(yán)格的審核制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，以及企業(yè)治理的嚴(yán)密性。最后，還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)流程進(jìn)行控制，事前進(jìn)行預(yù)算審核，事中進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，事后進(jìn)行反饋調(diào)整。

因此，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是加強(qiáng)內(nèi)部控制必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，它能夠使利益相關(guān)者更方便快捷地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況，共享企業(yè)的各種信息，降低信息不對(duì)稱(chēng)，使內(nèi)部控制更加科學(xué)、規(guī)范、完善，由此提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

（三）建立健全信息披露和監(jiān)督機(jī)制

信息不對(duì)稱(chēng)是企業(yè)代理問(wèn)題產(chǎn)生的根源，健全信息披露機(jī)制，有利于企業(yè)相關(guān)人員共享企業(yè)信息，節(jié)約代理成本，能夠減弱企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。內(nèi)部控制的前提條件是能夠獲取準(zhǔn)確詳盡的企業(yè)內(nèi)外部信息，因此建立健全的信息披露機(jī)制是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要前提。企業(yè)應(yīng)該形成有效的信息披露機(jī)制，保證董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，管理層以及員工之間能夠進(jìn)行快捷有效的信息溝通，信息傳遞以及信息反饋。

此外，需要建立健全企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)地追蹤監(jiān)控，能夠更快捷的了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，能夠以最快的速度解決問(wèn)題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)從監(jiān)事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)到內(nèi)審機(jī)關(guān)的各級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，避免企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)流于形式，形成覆蓋面廣，連貫性強(qiáng)的企業(yè)監(jiān)督鏈條，即貫穿股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及員工的從上到下，自外而內(nèi)的監(jiān)督鏈，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程監(jiān)管。

（四）建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制

有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制對(duì)于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的改善具有重大的意義。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指以企業(yè)一段時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作為評(píng)價(jià)內(nèi)容，采取科學(xué)的方法對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)中需要保持公平性。而激勵(lì)機(jī)制是以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果作為激勵(lì)機(jī)制的考量依據(jù)，對(duì)業(yè)績(jī)好的經(jīng)理層進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以此激發(fā)管理層的積極性。因此企業(yè)應(yīng)該結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)以及自身獨(dú)特性建立科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，從而及時(shí)監(jiān)督和調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分解落實(shí)企業(yè)的目標(biāo)管理，監(jiān)督與激勵(lì)并行，以激發(fā)和提高管理層以及員工的積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制之間存在著緊密的聯(lián)系，它們擁有共同的根源，共同的目標(biāo)，相互依存，相互制約。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供環(huán)境基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制又能夠促進(jìn)企業(yè)治理效率的提高。通過(guò)對(duì)兩者關(guān)系的探究，我們可以通過(guò)改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，建立健全信息披露和監(jiān)督機(jī)制以及建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制來(lái)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，促使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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