劉凌雪

摘要：本文分析了國(guó)有工程單位營(yíng)改增后的內(nèi)控管理要素，分析了現(xiàn)階段內(nèi)控實(shí)施的重要任務(wù)，列舉了營(yíng)改增后內(nèi)控實(shí)施的四大控制方向，小結(jié)了營(yíng)改增實(shí)施后，國(guó)有工程單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的要點(diǎn)與重要使命。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 工程 內(nèi)部控制 實(shí)施要點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。隨時(shí)營(yíng)該增的全面實(shí)施，它必將從納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)管理、供應(yīng)鏈管理等多個(gè)方面對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響，因此，如何與時(shí)俱進(jìn)的做好各項(xiàng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控、調(diào)整公司內(nèi)部的制度流程意義重大。

一、國(guó)有工程單位營(yíng)改增后的內(nèi)控影響要素

（一）首先準(zhǔn)確理解和掌握外部要求

營(yíng)改增是一項(xiàng)逐步實(shí)施的系統(tǒng)化工程，全社會(huì)都是在走一條邊實(shí)施邊逐步細(xì)化完善的道路。要想做好這項(xiàng)工作，首先必須做好外部環(huán)境要求的學(xué)習(xí)消化工作，不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為營(yíng)改增只是財(cái)務(wù)人員的事情，要在單位內(nèi)部高度重視，建立財(cái)務(wù)人員牽頭，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵人員、采購(gòu)人員 、工程管理關(guān)鍵人員參與的聯(lián)合學(xué)習(xí)吸收機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)順利過(guò)渡奠定基礎(chǔ)。

（二）明確重點(diǎn)，做好內(nèi)部環(huán)境梳理

稅款計(jì)繳和會(huì)計(jì)核算方面，增值稅的算法和營(yíng)業(yè)稅顯然不同，這是直接影響到業(yè)務(wù)流程。與之密切相關(guān)的還有采購(gòu)機(jī)制、對(duì)外競(jìng)標(biāo)機(jī)制與策略、工程結(jié)/決算機(jī)制等間接流程，均需在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)相應(yīng)的成立專門(mén)的組織，對(duì)照最新要求和現(xiàn)有制度流程進(jìn)行全面的梳理工作，工作組應(yīng)由單位總經(jīng)理或主管財(cái)務(wù)的副總擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由職能部門(mén)經(jīng)驗(yàn)豐富的業(yè)務(wù)主管以上人員負(fù)責(zé)實(shí)施，要職責(zé)分明地做出各種安排，設(shè)計(jì)流程和臨時(shí)方法，調(diào)動(dòng)企業(yè)所有相關(guān)人員，汲取新知識(shí)并將其貫徹到銷售、采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算、計(jì)稅繳稅等業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中去。

（三）做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，科學(xué)建立內(nèi)控制度

不能依法納稅是企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于內(nèi)控制度設(shè)置不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)多擔(dān)稅負(fù)、繳納沒(méi)必要的稅負(fù)，也是不能容忍的。如果內(nèi)控做得不好，未能充分辨認(rèn)執(zhí)行新稅后的違規(guī)和錯(cuò)繳風(fēng)險(xiǎn)，事后彌補(bǔ)的機(jī)會(huì)和難度是不堪想象的，每一名相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理者身上的責(zé)任重大。制度設(shè)置不僅要合法、合規(guī)，而且要科學(xué)、高效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。制度、流程設(shè)置時(shí)，不僅要確保沒(méi)有違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，而且要力爭(zhēng)避免自行給政策加碼從嚴(yán)，侵蝕企業(yè)自身利益的行為。這一過(guò)程，經(jīng)驗(yàn)豐富、高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員能起到至關(guān)重要的作用。 溝通風(fēng)險(xiǎn)也是營(yíng)改增實(shí)施初期規(guī)范業(yè)務(wù)行為一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)。

二、營(yíng)改增實(shí)施初期的內(nèi)控任務(wù)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)控而言，受企業(yè)自身性質(zhì)、業(yè)務(wù)的不同影響有所差異，但大體來(lái)看，營(yíng)改增主要的影響還是集中在財(cái)務(wù)、采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)。對(duì)于國(guó)有的工程建設(shè)單位而言，不存在銷售環(huán)節(jié)，它的主要影響存在財(cái)務(wù)、工程采購(gòu)及編制施工定額執(zhí)行對(duì)外競(jìng)標(biāo)策略等方面。相關(guān)內(nèi)控活動(dòng)應(yīng)圍繞上述業(yè)務(wù)進(jìn)行。在新業(yè)務(wù)開(kāi)展初期，確保業(yè)務(wù)流程合法、風(fēng)險(xiǎn)可控是這一階段的首要任務(wù)，避免涉稅違法是重中之重。在這一階段，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)把握好這一原則，實(shí)施完全以合規(guī)定為導(dǎo)向的內(nèi)控管理。

三、營(yíng)改增后的內(nèi)控實(shí)施要點(diǎn)

（一）檢查單位特別是財(cái)務(wù)部門(mén)的對(duì)內(nèi)、外信息溝通是否及時(shí)有效

營(yíng)改增需要企業(yè)收集大量稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的外部信息，并傳遞給內(nèi)部人員，然后收集內(nèi)部信息，辨別分析整理以供管理之用，這其中需要財(cái)務(wù)部門(mén)起到非常關(guān)鍵的核心樞紐作用，這是完成營(yíng)改增落實(shí)的重要前提。如果溝通渠道不通暢、效能低下，將會(huì)為未來(lái)工作埋下重大隱患。內(nèi)控人員對(duì)該工作進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，首先要檢查其是否已建立工作組？責(zé)任與分工是否明晰？聯(lián)系人是否有效可靠？聯(lián)系的頻次與最近一次的聯(lián)絡(luò)信息記錄情況如何？

（二）檢查單位的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)是否與新的制度相匹配

一是在營(yíng)改增實(shí)施初期，公司應(yīng)設(shè)有專門(mén)稅務(wù)管理崗，并且最好外聘專門(mén)的稅務(wù)律師擔(dān)任咨詢顧問(wèn)，以確保外部要求的消化準(zhǔn)確無(wú)誤。其次，要對(duì)新制定的內(nèi)控制度、流程要請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)律師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)診斷，避免企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)驗(yàn)不足或閉門(mén)造車等形成的制度本身就存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

二是要確保新修訂的制度上的每一個(gè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)必須有明確的崗位或責(zé)任人，及時(shí)刪除過(guò)時(shí)的制度控制點(diǎn)，避免出現(xiàn)制度是制度，執(zhí)行仍是老習(xí)慣，出現(xiàn)制度空轉(zhuǎn)的不利局面。上述工作存在的缺陷的，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理人員一定要在第一時(shí)間內(nèi)對(duì)單位管理層進(jìn)行建立，避免風(fēng)險(xiǎn)惡化。

三是檢查公司的采購(gòu)制度與流程、對(duì)外競(jìng)標(biāo)制度與流程是否同步進(jìn)行了調(diào)整，相關(guān)崗位職責(zé)設(shè)置是否隨之同步調(diào)整，例如：如果采購(gòu)過(guò)程的開(kāi)票管理是否隨時(shí)調(diào)整？外部供應(yīng)商的協(xié)同管理是否到位？對(duì)外競(jìng)標(biāo)的標(biāo)底與競(jìng)標(biāo)策略編制是否已修正？如果管控不到位，將在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生一定的過(guò)渡期混亂現(xiàn)象。

（三）檢查新修訂的內(nèi)控制度的測(cè)試運(yùn)行情況

落實(shí)營(yíng)改增工作，需要稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同完成，盡管修訂制度前的全面梳理中已要求各方按照稅務(wù)口徑梳理，要求列明業(yè)務(wù)名稱、稅率、減免政策等，提交后開(kāi)展公司層級(jí)的內(nèi)部研究討論，但是受人員業(yè)務(wù)水平、落實(shí)能力等制約，出現(xiàn)差錯(cuò)仍不能完全避免，因此，必須對(duì)涉及法律的新制度新流程定進(jìn)行運(yùn)行測(cè)試。測(cè)試中必須要保證各環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)順暢、權(quán)責(zé)明晰，不漏審查、不重復(fù)審查等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)修正。這是容易被忽視的環(huán)節(jié)，內(nèi)控管理人員在新制度建設(shè)時(shí)一定要多關(guān)注本環(huán)節(jié)。

（四）關(guān)注制度執(zhí)行問(wèn)題反饋與督辦整改

內(nèi)控發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋與督辦整改是最為常見(jiàn)的內(nèi)控問(wèn)題，在營(yíng)改增實(shí)施初期，內(nèi)控管理人員一定要注意收集各方反饋的問(wèn)題，特別是多部門(mén)聯(lián)合反映的問(wèn)題，認(rèn)真辨析形成原因，是工作習(xí)慣問(wèn)題還是制度缺陷？積極尋求解決方案，確保內(nèi)控管理可靠、有效。其次，對(duì)多次重復(fù)出現(xiàn)的歷史問(wèn)題 ，要提前防范，避免影響營(yíng)改增要求的落實(shí)與實(shí)施。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，營(yíng)改增實(shí)施后，將對(duì)國(guó)有工程單位的生產(chǎn)運(yùn)行產(chǎn)生較大的影響，特別是國(guó)有工程建筑企業(yè)，使其無(wú)論從是納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)銷，還是對(duì)外競(jìng)標(biāo)管理、工程實(shí)施勞務(wù)結(jié)算等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均產(chǎn)生較大的影響，作為國(guó)企單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理人員，必須緊密關(guān)注國(guó)家相關(guān)法規(guī)、管理要求的變化情況，協(xié)同業(yè)務(wù)單位科學(xué)梳理企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，有效管理，優(yōu)化內(nèi)控流程與管理策略，最大程度上保障企業(yè)各項(xiàng)利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡靈芝.“營(yíng)改增”的影響分析[J].市場(chǎng)金融地位，2014，（9）