李敏

【摘 要】建筑施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注如何正確歸集日益增長(zhǎng)的研發(fā)費(fèi)，合理地進(jìn)行稅收籌劃，充分利用這些優(yōu)惠政策，在提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)稅收實(shí)惠。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑施工行業(yè)也隨之高速發(fā)展，雖然目前我國(guó)建筑施工行業(yè)仍然處于勞動(dòng)密集型、平均技術(shù)含量低、高能耗、低收益的發(fā)展階段，但眾多建筑企業(yè)已經(jīng)在改革轉(zhuǎn)型，特別是一些通信工程之類(lèi)的高科技施工行業(yè)，由于新技術(shù)新產(chǎn)品的不斷出現(xiàn)，加大科研費(fèi)用的投入、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地。同時(shí)，國(guó)家制定了包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的一系列政策鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，加速企業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，建筑施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注如何正確歸集日益增長(zhǎng)的研發(fā)費(fèi)，合理地進(jìn)行稅收籌劃，充分利用這些優(yōu)惠政策，在提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)稅收實(shí)惠。

一、政策要求與存在的問(wèn)題

1.高新企業(yè)是擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)且符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)， 高新企業(yè)初次認(rèn)定和復(fù)審要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。因此，賬面應(yīng)正確區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與其他收入，目前主要存在項(xiàng)目立項(xiàng)的隨意性和收入確認(rèn)依據(jù)不充分的問(wèn)題。作為建筑施工企業(yè)，收入確認(rèn)的重要依據(jù)之一為工程形象進(jìn)度確認(rèn)單（完工百分比法），由建設(shè)單位、監(jiān)理單位進(jìn)行簽章，而高新技術(shù)收入的確認(rèn)一般是在此基礎(chǔ)上由技術(shù)發(fā)展部門(mén)認(rèn)定并未得到外部單位的確認(rèn)，存在依據(jù)不充分的情況。

2.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定：企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小不低于3%～6%不等。同時(shí)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以進(jìn)行加計(jì)扣除，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。因此，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用從而最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新企業(yè)至關(guān)重要。研發(fā)費(fèi)用的范圍包括：研發(fā)人員的工資薪金及附加、為實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用等直接投入以及折舊、攤銷(xiāo)，與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用等。由于施工行業(yè)具備施工地點(diǎn)和工序復(fù)雜多樣、產(chǎn)品為不動(dòng)產(chǎn)、建設(shè)周期長(zhǎng)、造價(jià)高等特性，新技術(shù)新工藝的研發(fā)不可能在實(shí)驗(yàn)室里開(kāi)展，大部分研發(fā)活動(dòng)在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行，所以施工企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集存在以下問(wèn)題：

（1）因無(wú)法正確區(qū)分研發(fā)支出與工程施工成本，而沒(méi)有將研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行歸集，無(wú)法享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。（2）即使對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了歸集，或因內(nèi)部管理不善等原因，未將相關(guān)的間接研發(fā)費(fèi)用歸集，享受的稅收優(yōu)惠大打折扣，例如固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。（3）有的企業(yè)即使費(fèi)用歸集做得很好，但由于體現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)過(guò)程的相關(guān)資料沒(méi)有提前做好，在匯算清繳時(shí)可能無(wú)法得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可而錯(cuò)失享受優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。稅務(wù)部門(mén)規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：研究成果報(bào)告，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、立項(xiàng)決議，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用歸集臺(tái)賬、高新技術(shù)人員名單等。（4）因?yàn)槿狈ρ芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用的界定標(biāo)準(zhǔn)和具體操作細(xì)則，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)判斷，在實(shí)際操作中研發(fā)項(xiàng)目的鑒定與費(fèi)用的加計(jì)扣除分屬不同的職能部門(mén)，相互之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制尚不健全，可能存在相互推諉、扯皮的現(xiàn)象。

3.多數(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)信息批露不詳細(xì)、不充分，只是簡(jiǎn)單披露了會(huì)計(jì)科目和金額，使得研發(fā)費(fèi)用的信息披露程度相對(duì)比較低，存在不規(guī)范的情況。

二、研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)和建議

1.規(guī)范和完善研發(fā)項(xiàng)目管理體系。企業(yè)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)部門(mén)、組建專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，根據(jù)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)研究相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，制定一套研發(fā)項(xiàng)目管理流程體系，確定立項(xiàng)原則、制定企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的相關(guān)配套管理辦法，使會(huì)計(jì)核算能夠體現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程，核算依據(jù)充分合理。

2.明確會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)設(shè)立研發(fā)費(fèi)核算科目體系，準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)支出與工程施工成本、嚴(yán)格審批流程、建立健全研發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算和管理制度，設(shè)立臺(tái)賬對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行系統(tǒng)地歸集，并合理分?jǐn)傆糜谘邪l(fā)活動(dòng)的各項(xiàng)間接費(fèi)用。要完善合作開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)模式的核算規(guī)范，合理確定合作各方和委托各方的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

3.嚴(yán)格加計(jì)扣除審核。財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)與科技部門(mén)的協(xié)作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的日常跟蹤管理，提高專(zhuān)業(yè)判斷能力，嚴(yán)把費(fèi)用審核關(guān)，企業(yè)可以通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估和鑒證。各相關(guān)部門(mén)日常工作中應(yīng)做好高新技術(shù)各項(xiàng)配套資料的收集、傳遞以及整理歸檔，以保證在每年的匯算清繳或高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審時(shí)，不會(huì)因資料不符合稅務(wù)或相關(guān)部門(mén)的要求，而不能享受稅收優(yōu)惠。

4.完善研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)信息的披露。并非只有創(chuàng)業(yè)版塊需要披露研究開(kāi)發(fā)的信息，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，披露高新技術(shù)收入確認(rèn)情況，研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模及其占銷(xiāo)售收入的比例，委托外部、或是與外部合作進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的情況等。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)完整、具體化的披露，引起各個(gè)層面的重視才能促進(jìn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范和高效。

總之，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要結(jié)合企業(yè)發(fā)展和管理的需要，在夠獲得稅收優(yōu)惠、為企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)提供助力的同時(shí)，能夠很好地進(jìn)行工程項(xiàng)目的成本核算，滿(mǎn)足企業(yè)的管理需求。