王超

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，企業(yè)之間購銷業(yè)務(wù)的結(jié)算方式也在不斷更新、變化，變得更加靈活、多樣化。銀行承兌匯票作為其中的一種付款方式，不僅資金成本低，信用度高，且非常靈活流通性較強(qiáng)，所以在企業(yè)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中日益重要。

然而，部分企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，并沒有將其體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。本文將結(jié)合銀行承兌匯票的特點(diǎn)，并依據(jù)企業(yè)在具體業(yè)務(wù)中對銀行承兌匯票的處理方式來判斷是否應(yīng)將銀行承兌匯票在現(xiàn)金流量表中充分體現(xiàn)出來。同時(shí)，本文將對企業(yè)出票收票中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述，并分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避途徑。

【關(guān)鍵詞】銀行承兌匯票；現(xiàn)金流量表；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、銀行承兌匯票概述

銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)的，由銀行進(jìn)行承兌，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。承兌期限最長不得超過6個(gè)月。

銀行承兌匯票之所以受到更多企業(yè)青睞，一是因?yàn)樽罱K由銀行進(jìn)行承兌，信用可靠；二是因?yàn)橛谐袃镀谙薜南拗?，能在一定程度上降低企業(yè)的資金成本；三是易于流通。

其功能主要為通過銀行信用擔(dān)保使得企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)順利進(jìn)行；作為企業(yè)的一種短期融資工具，較短期借款可以降低企業(yè)的融資成本；隨時(shí)能向銀行貼現(xiàn)，并在一定程度上具備套現(xiàn)功能。

二、銀行承兌匯票管理存在的問題

1.銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)未體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中

目前企業(yè)大量使用銀行承兌匯票進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)，占資金流轉(zhuǎn)的40%左右，比重較高。然而，對于銀行承兌匯票的該種業(yè)務(wù)，大部分企業(yè)并沒有在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行體現(xiàn)，即沒有在“經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分體現(xiàn)出這部分業(yè)務(wù)中銀行承兌匯票的變動。這樣會造成其現(xiàn)金流量表和損益表的差異較大，即銷售收入很高，但對應(yīng)銷售商品收到的現(xiàn)金較少，此種情況會誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

2.銀行承兌匯票在具體使用中存在風(fēng)險(xiǎn)

（1）票據(jù)丟失及真?zhèn)物L(fēng)險(xiǎn)

首先，在收票過程中，因查驗(yàn)匯票的真?zhèn)沃荒芸拷?jīng)驗(yàn)來識別，無法通過專用設(shè)備進(jìn)行檢驗(yàn)，去銀行進(jìn)行核對也較為繁瑣，故有可能企業(yè)會收到偽造、變造的銀行承兌匯票。其次，在票據(jù)保管過程中，基于人為因素及各種不可抗力因素，可能出現(xiàn)丟失、破損和被盜等，給公司造成損失。然后，在進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓或是貼現(xiàn)時(shí)，涉及到票據(jù)的轉(zhuǎn)移、郵寄等情況，再加上相關(guān)人員的重視度不高，也存在丟失和毀損的風(fēng)險(xiǎn)。最后，在背書轉(zhuǎn)讓過程中，因經(jīng)辦人員不認(rèn)真，可能會出現(xiàn)字跡模糊，背書錯(cuò)誤或是蓋章不清楚等情況，導(dǎo)致退票或是被要求出具相關(guān)證明，造成延遲付款或收款，對公司的信譽(yù)產(chǎn)生不良的影響。

（2）潛在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)

銀行承兌匯票最終是要到期向銀行進(jìn)行解付，若已背書轉(zhuǎn)讓的匯票到期后銀行無法支付，則出票方將承擔(dān)連帶風(fēng)險(xiǎn)。如果承兌銀行破產(chǎn)，到期不能支付款項(xiàng)，最后的票據(jù)持有人有權(quán)向前手背書人追索款項(xiàng)，形成潛在負(fù)債。

三、銀行承兌匯票管理存在問題的原因

1.財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)把握不準(zhǔn)

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，財(cái)務(wù)人員只是簡單的從字面上對納入現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金進(jìn)行區(qū)分，對于企業(yè)使用銀行承兌匯票進(jìn)行購銷結(jié)算的業(yè)務(wù)，并沒有結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來考慮，沒有深入剖析現(xiàn)金等價(jià)物的涵蓋內(nèi)容。

2.鑒別技術(shù)水平低，相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差

目前企業(yè)中相關(guān)人員往往缺乏審驗(yàn)銀行承兌匯票真?zhèn)蔚慕?jīng)驗(yàn)、技術(shù)，沒有專業(yè)的防偽儀器，故此存在收到假票的風(fēng)險(xiǎn)。一直以來，企業(yè)主要通過肉眼辨別、核對匯票的印鑒、票據(jù)底紋、防偽標(biāo)識等，或是借助紫外光燈驗(yàn)證暗記，也會向銀行進(jìn)行電話查詢，但有時(shí)未必能得到答復(fù)。同時(shí)，企業(yè)往往忽略員工的職業(yè)道德教育、沒有重視內(nèi)控制度，加之相關(guān)會計(jì)人員缺乏責(zé)任心，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，都會給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識低，監(jiān)管不到位

企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)識別技術(shù)，沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，未能重視票據(jù)管理過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，沒有依據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況制定對應(yīng)的匯票管理制度，沒有建立專門的票據(jù)管理部門，使得業(yè)務(wù)部門無法與財(cái)務(wù)部進(jìn)行有效對接。加之，經(jīng)濟(jì)形勢變化較快，企業(yè)經(jīng)營活動也總是出現(xiàn)新問題、發(fā)生新變化，而企業(yè)的票據(jù)管理制度卻不能及時(shí)更新，使得該種匯票業(yè)務(wù)缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，進(jìn)而難以滿足企業(yè)經(jīng)營活動的需求。

四、解決方法和途徑

1.將銀行承兌匯票體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。銀行承兌匯票所具備的特點(diǎn)，基本符合現(xiàn)金等價(jià)物的上述基本特征。因此，當(dāng)銀行承兌匯票處于正常使用狀態(tài)時(shí)，就相當(dāng)于是資金的代替物，應(yīng)將其看做是現(xiàn)金等價(jià)物，發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)要列入現(xiàn)金流量表中。

收到匯票時(shí)，計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；支付貨款時(shí)，計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。貼現(xiàn)時(shí)，按票面金額減少“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，收到貼現(xiàn)款時(shí)，增加“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；對于匯票到期向銀行提交相關(guān)資料進(jìn)行解付，則同時(shí)增加和減少“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。

2.針對銀行承兌匯票在具體使用中存在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)使用環(huán)節(jié)控制

（1）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識

企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，選取長期業(yè)務(wù)往來、信譽(yù)良好、回款正常的優(yōu)質(zhì)客戶收取銀行承兌匯票，并對匯票的開具銀行有所要求，盡量只收取國有銀行和正規(guī)股份制銀行開出的匯票，以規(guī)避企業(yè)潛在的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)能力及素質(zhì)

定期組織專業(yè)人員，對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行票據(jù)知識的培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力及業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識。在收取銀行承兌匯票的過程中，會計(jì)人員要嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真審核，仔細(xì)辨別票據(jù)的真?zhèn)?。具體從以下幾方面：第一，嚴(yán)格審核所有票面記載內(nèi)容，大小寫金額是否一致，印鑒是否合規(guī)，承兌期限是否符合規(guī)定等；第二，對于經(jīng)過背書的匯票，審核背書是否連續(xù)，印鑒是否清晰、完整，印鑒與背書人名稱是否一致等；第三，檢查被背書人處本單位名稱是否填寫準(zhǔn)確、完整；第四，對匯票的真實(shí)性進(jìn)行查詢，可采取委托開戶銀行向出票銀行進(jìn)行函證的方式。

（3）完善銀行承兌匯票的移交和保管制度

銀行承兌匯票應(yīng)由專人保管，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，并且要單獨(dú)存放，不得與其他物品混放在一起，要做好移交工作。出票時(shí)，要保留票據(jù)完整的復(fù)印件，以防產(chǎn)生糾紛或是匯票丟失、被盜時(shí)，可憑復(fù)印件到銀行辦理掛失和票據(jù)權(quán)利，通過掛失止付、公示催告以及普通訴訟等措施降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

（4）嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行匯票的背書轉(zhuǎn)讓

第一，將財(cái)務(wù)專用章及法人章清晰、準(zhǔn)確的加蓋在背書欄內(nèi)，不得重疊加蓋，且保證與銀行備案的章一致；第二，被背書人名稱填寫準(zhǔn)確、清晰、完整，與財(cái)務(wù)專用章名稱一致；第三，匯票后附粘單要使用規(guī)定樣式粘單，不得私自修改；第四，使用黑色或藍(lán)黑色鋼筆、碳素筆書寫，字跡清晰、完整。

（5）加大電子銀行承兌匯票的使用力度，規(guī)避紙質(zhì)匯票的風(fēng)險(xiǎn)

電子銀行承兌匯票以數(shù)據(jù)電文的形式簽發(fā)、流轉(zhuǎn)，以電子簽名取代實(shí)體簽章，通過其可靠的安全認(rèn)證機(jī)制，確保了匯票的唯一性、安全性及完整性，降低了票據(jù)被偽造、變造的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸替代了人工傳遞票據(jù)，降低了匯票在傳遞過程中丟失、損毀等的各種風(fēng)險(xiǎn)。所有的票據(jù)行為均在電子匯票系統(tǒng)上進(jìn)行，不但提高了流轉(zhuǎn)效率，還降低了人力及財(cái)務(wù)成本。

基于電子銀行承兌匯票的優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)該加大電子銀行承兌匯票的使用力度，同時(shí)給上下游客戶宣傳、普及電子銀行承兌匯票，以便于電子銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)，降低紙質(zhì)匯票帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。

所以，企業(yè)一定要完善票據(jù)管理制度，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，熟練掌握票據(jù)的相關(guān)政策和結(jié)算規(guī)定，以便降低企業(yè)在保管和兌現(xiàn)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)能力，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，以供報(bào)表使用者獲得正確、充分的企業(yè)信息。

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