黎睿

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）14-0112-02

摘要：我國(guó)和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國(guó)也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合本國(guó)特點(diǎn)總結(jié)和制定了一系列會(huì)計(jì)制度和規(guī)范，這對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理進(jìn)一步規(guī)范具有一定借鑒作用。本文分析了日本和我國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中賬務(wù)處理的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，對(duì)我國(guó)的賬務(wù)處理提出一些自己的建議，希望對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：中日 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 異同

國(guó)和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國(guó)也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，由于日本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展借鑒了英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合本國(guó)特點(diǎn)總結(jié)和制定了一系列會(huì)計(jì)制度和規(guī)范，這對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的進(jìn)一步規(guī)范具有一定借鑒，目前，我國(guó)已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，人民幣的國(guó)際化進(jìn)程也在不斷加快，但是在財(cái)務(wù)制度方面還存在著一些不合適的地方，本文分析了我國(guó)和日本具體的賬務(wù)處理，找出兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中賬務(wù)處理的異同，從而對(duì)我國(guó)目前的相關(guān)賬務(wù)處理提出一些改進(jìn)建議。

一、中日賬務(wù)處理的比較

（一）中日賬務(wù)處理的相同點(diǎn)

1.中日的會(huì)計(jì)四大假設(shè)大致相同。日本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的四大假設(shè)與我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的四大假設(shè)大致相同的，都是貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、會(huì)計(jì)主體假設(shè)。其實(shí)放眼全球，不只是我國(guó)和日本采用這四大假設(shè)，世界上大部分采用復(fù)式記賬法的國(guó)家都是這四大假設(shè)。

在這四大假設(shè)相同的前提下，對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表才具有可比性，才能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，也能與世界上任何一家處于相同行業(yè)的企業(yè)對(duì)比。

2.中日企業(yè)在期末都需編制報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大假設(shè)中有持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)期間假設(shè)。根據(jù)這兩個(gè)假設(shè)企業(yè)在期末時(shí)就需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表。正如日本一些學(xué)者理解的那樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表如同自然人的健康診斷書（健康診斷書）一樣，可以反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)情況和資金流動(dòng)，可以供報(bào)表使用者和管理層進(jìn)行決策。

我國(guó)與日本的企業(yè)也不例外，在期末都需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，其中日本的資產(chǎn)負(fù)債表中的“純利益”和我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”相同。而利潤(rùn)表除表現(xiàn)形式外其他大致相同，如圖1和圖2所示。

3.中日的賬務(wù)處理流程相同。我國(guó)的賬務(wù)處理流程首先是取得原始憑證以及原始憑證的審核，之后是填制記賬憑證以及審核，之后是登記明細(xì)賬并審核，再者根據(jù)試算平衡表登記總賬、審核總賬，最后是編制會(huì)計(jì)報(bào)表。日本與我國(guó)的賬務(wù)處理流程大致相同，都是以取得原始憑證為起點(diǎn)，以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為終點(diǎn)。具體的賬務(wù)處理流程圖如圖3所示。

（二）中日賬務(wù)處理的不同點(diǎn)

1.對(duì)于借貸方的理解不同。在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理念中，會(huì)計(jì)分錄中的借方更多的理解為費(fèi)用、成本、資產(chǎn)的增加，收入、負(fù)債的減少；貸方理解為所有者權(quán)益、負(fù)債、利潤(rùn)的增加，費(fèi)用、成本、資產(chǎn)的減少。而日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將借方更多地理解為業(yè)務(wù)發(fā)生的理由，貸方理解為業(yè)務(wù)發(fā)生的結(jié)果。從進(jìn)行賬務(wù)處理的做法上看，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于借貸方的理解為“一減一增”，更容易將業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致各科目的減少和增加理解的更為直觀和清楚。日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)借貸方的理解更多地是放到整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，用借貸方來表示整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果。

2.具體的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，不管是我國(guó)還是日本，都是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則來設(shè)置，即“合法性”“相關(guān)性”“實(shí)用性”原則。但是由于中日的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度都不同，具體的會(huì)計(jì)科目設(shè)置也會(huì)有所不同。比如從現(xiàn)金類會(huì)計(jì)科目上看，日本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置分為“現(xiàn)金”科目、“普通預(yù)金”科目和“當(dāng)座預(yù)金”科目，這三個(gè)會(huì)計(jì)科目類似于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目。

再如從庫(kù)存商品類會(huì)計(jì)科目上看，因?yàn)槿毡镜呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中在期末統(tǒng)一計(jì)算所售商品的成本，所以在購(gòu)買商品和計(jì)算期末剩余產(chǎn)品的情況下，分別設(shè)置“仕入”科目和“繰越商品”科目。當(dāng)售出商品時(shí)，會(huì)貸記“仕入”科目，期末時(shí)將“仕入”科目的借方金額轉(zhuǎn)入到“繰越商品”科目的借方，“繰越商品”科目的借方金額用來表示企業(yè)的商品期末結(jié)存。這與我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稍有不同。

又如從固定資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目上看，日本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中并沒有和我國(guó)相同的“固定資產(chǎn)”科目，而是所購(gòu)入的固定資產(chǎn)計(jì)入具體的會(huì)計(jì)科目中，比如“建物（建筑物）”科目、“土地”科目、“車両運(yùn)搬具（車輛）”科目、“工場(chǎng)消耗品（低值易耗品）”科目、“商標(biāo)権”科目等具體的會(huì)計(jì)科目，這些科目都是一級(jí)科目。

3.出售商品時(shí)成本確認(rèn)方法不同。從企業(yè)確認(rèn)出售商品的成本來看，我國(guó)和日本的賬務(wù)處理稍有不同。日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中商品銷售型企業(yè)統(tǒng)一采用“三分法”確認(rèn)出售商品的成本。當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)會(huì)以協(xié)議價(jià)或公允價(jià)計(jì)入收入，而產(chǎn)品的成本在期末時(shí)利用已出售商品的總數(shù)乘以企業(yè)內(nèi)部單位標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格，以此來計(jì)算總成本。因?yàn)樾枰笆巳搿薄皦由稀薄袄R越商品”三個(gè)會(huì)計(jì)科目，所以稱為“三分法”。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)于成本的賬務(wù)處理必須根據(jù)配比原則，在確認(rèn)收入的時(shí)要同時(shí)確認(rèn)成本，很直觀地表達(dá)了買和賣時(shí)的成本和收入。

4.累計(jì)折舊或攤銷計(jì)算方法選擇的規(guī)定不同。日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于“減価償卻累計(jì)額（累計(jì)折舊）”科目金額的計(jì)算方法主要有兩種，一種是定率法，另一種是定額法。定率法的計(jì)算和我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的加速折舊法類似，但是與我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，定率法在日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中已明確規(guī)定了定率法只能適用于除了房屋、建筑物之外的有形的固定資產(chǎn)，比如汽車、機(jī)器設(shè)備等。定額法的計(jì)算和我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的直線法計(jì)提折舊類似，但是與我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，在日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定定額法只能適用于如建筑物、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等除了定率法的適用范圍之外的資產(chǎn)。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然也只有加速計(jì)提和直線法，但是并沒有規(guī)定具體的使用范圍，使得會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍加大。

5.關(guān)于遞延的賬務(wù)處理不同。在日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，只要是超過一年的費(fèi)用全部需要在決算日（資產(chǎn)負(fù)債表日）進(jìn)行本期費(fèi)用的計(jì)提并且在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)“前払費(fèi)用”（預(yù)提費(fèi)用）。對(duì)于收入而言，如收入的收益期超過一年也必須在決算日（資產(chǎn)負(fù)債表日）確認(rèn)“前受收益”（遞延收益）。如確認(rèn)2年期的保險(xiǎn)金時(shí)：

購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)做出以下分錄：

借：支払保険料

貸：普通預(yù)金

在決算日計(jì)提費(fèi)用時(shí)做出以下分錄：

借：前払保険料

貸：支払保険料

在我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)于遞延的處理應(yīng)用的范圍十分有限，也僅僅在收入和租賃中體現(xiàn)。

二、對(duì)于我國(guó)賬務(wù)處理的改進(jìn)建議

（一）資產(chǎn)類報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)該更具體

我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，只是具體到了大的類別，比如“固定資產(chǎn)”科目、“無形資產(chǎn)”科目等，這些科目中再設(shè)置二級(jí)科目，比如“固定資產(chǎn)——XX設(shè)備”科目。這樣的科目設(shè)置雖然便于管理和核算，但是反映在報(bào)表中卻是大類別的報(bào)表項(xiàng)目，比如“固定資產(chǎn)”報(bào)表項(xiàng)目，一級(jí)科目下面的二級(jí)科目還需要在報(bào)表附注里另外加以說明，這無形之中增加了報(bào)表使用者的使用成本，同時(shí)也不能很直觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

所以我們可以適當(dāng)?shù)匕岩恍┰谄髽I(yè)中比較重要的報(bào)表項(xiàng)目更加具體化，比如把“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目具體到“建筑物”“機(jī)器設(shè)備”“廠房”等，這樣報(bào)表使用者在使用報(bào)表時(shí)可以更加直觀地了解到一些重要項(xiàng)目的變動(dòng)情況，有利于報(bào)表使用者進(jìn)一步地做出決策。

（二）累計(jì)折舊或攤銷計(jì)算方法選擇的規(guī)定應(yīng)該更具體

對(duì)于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的累計(jì)折舊或攤銷的規(guī)定來說，只是規(guī)定了可以使用直線法和加速計(jì)提折舊法來計(jì)提每期的折舊或攤銷額。由于每期的折舊或攤銷額會(huì)計(jì)入到成本費(fèi)用當(dāng)中，這會(huì)影響到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)而影響到凈利潤(rùn)，在實(shí)際賬務(wù)處理中財(cái)務(wù)人員可能會(huì)根據(jù)一些特殊的目的使用不同的折舊方法計(jì)提折舊額來控制利潤(rùn)，比如當(dāng)企業(yè)需繳納的稅額超過企業(yè)預(yù)期時(shí)，可以通過此方法在一定程度上降低應(yīng)交所得稅，從而達(dá)到規(guī)避所得稅的效果；當(dāng)企業(yè)需要上市但達(dá)不到盈利條件時(shí)，也可以通過此方法在一定程度上增加利潤(rùn)，從而達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

反觀日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)于計(jì)提每期的折舊或攤銷額的規(guī)定，已經(jīng)具體到各科目上，這樣做的一大好處就是有效降低了會(huì)計(jì)估計(jì)可“調(diào)整”的空間，更加真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于報(bào)表使用者的決策更加有利。

三、收益期超過一年的費(fèi)用和收入應(yīng)考慮遞延

我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)于費(fèi)用和收入的遞延問題討論的十分有限，實(shí)際處理中也只是在租賃和收入的一部分內(nèi)容中考慮費(fèi)用和收入的遞延。其中對(duì)于收入的遞延使用的最多的是收到政府補(bǔ)助時(shí)收入的遞延處理。但是只考慮到這些部分的費(fèi)用和收入的遞延是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這里我們可以借鑒日本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的有關(guān)遞延的規(guī)定：凡是收益期超過一年的費(fèi)用和收入都應(yīng)該考慮遞延，在每期末分別進(jìn)行分?jǐn)?，這樣處理可以更好地體現(xiàn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。

四、結(jié)論

通過對(duì)中日兩國(guó)賬務(wù)處理的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，我們?cè)谝恍┓矫娴囊?guī)定不夠具體，比如會(huì)計(jì)科目；在計(jì)提折舊或攤銷和遞延的問題上也有可以改進(jìn)的空間，這些都是我們需要切實(shí)關(guān)注的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也派生了一些新的研究領(lǐng)域，比如環(huán)境會(huì)計(jì)、生物會(huì)計(jì)等，需要我們今后做進(jìn)一步的探討。

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