蘇文靜

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0046-03

摘要：內(nèi)部審計增值作為內(nèi)部審計的目標，影響著企業(yè)的績效。內(nèi)部審計增值能否真正實現(xiàn)，影響內(nèi)部審計增值實現(xiàn)的因素有哪些，如何解決內(nèi)部審計增值面臨的問題等一直備受各界關注。獨立性作為內(nèi)部審計的靈魂，滲透于內(nèi)部審計始終。因此在探討內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)過程中，內(nèi)部審計獨立性的影響也不容小覷?；诖?，本文就獨立性對內(nèi)部審計增值的影響進行系統(tǒng)分析。

關鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部審計獨立性 內(nèi)部審計增值

一、引言

內(nèi)部審計的實施是為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，檢查被審計部門或者單位出現(xiàn)的問題，通過合理的咨詢和有效的分析，使企業(yè)或者被審計部門的經(jīng)營管理方法、風險控制系統(tǒng)和治理機制得到規(guī)范化。內(nèi)部審計的實施是在保證所執(zhí)行活動的獨立性與客觀性的基礎上進行的，旨在提高企業(yè)以及被審計單位的價值，使企業(yè)經(jīng)營管理更有效率。在對內(nèi)部審計進行定義時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就曾指出內(nèi)部審計的目標是為企業(yè)增加價值，這在一定意義上表明，內(nèi)部審計隨著現(xiàn)代企業(yè)的變革以及經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)換，不僅僅是一種簡單的監(jiān)督檢查活動，實質(zhì)上是在監(jiān)督檢查完企業(yè)或者被審計單位之后，再對審計結(jié)果進行合理分析，歸納和總結(jié)并且提出有效的整改意見，給企業(yè)和其他各部門帶來警示作用。它的價值更多地體現(xiàn)在為企業(yè)或者被審計單位提供增值服務。2003年，中國內(nèi)部審計協(xié)會在制定內(nèi)部審計基本準則時，也提出內(nèi)部審計的發(fā)展應該從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查目標發(fā)展到為企業(yè)服務增值為目的。從企業(yè)風險管理的角度，對其經(jīng)營管理模式進行合理的控制，對企業(yè)控制風險和治理效果進行評價，從而有效地揭示企業(yè)存在的風險，并且能夠經(jīng)濟地整改以達到使企業(yè)價值增加、經(jīng)營改善的目標，真正實現(xiàn)向“服務主導型”轉(zhuǎn)化的內(nèi)部審計目標。

內(nèi)部審計在我國實施已經(jīng)將近30年，但企業(yè)組織內(nèi)部審計增值的目標還沒有真正實現(xiàn)，審計的工作質(zhì)量即審計成果的使用效益更是微乎其微，屢查屢犯現(xiàn)象仍較為嚴重。內(nèi)部審計的獨立性作為內(nèi)部審計的核心，應用于內(nèi)部審計的始終，給內(nèi)部審計工作帶來了客觀公正的結(jié)果，保證內(nèi)部審計質(zhì)量完整可靠。但是由于對獨立性的認識和理解不全面，導致被審計單位排斥和抵觸內(nèi)部審計，這種不和諧的審計環(huán)境對內(nèi)部審計成果的影響不能忽視，進而影響內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)?；诖?，筆者分析了內(nèi)部審計的獨立性，針對獨立性對內(nèi)部審計增值的雙重影響進行剖析，并提出解決的辦法。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部審計獨立性

（一）內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計是為實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和價值增值的目的，保持獨立性原則檢查被審計部門或者單位出現(xiàn)的問題，有效地進行咨詢和分析，評價被審計單位或者部門的標準化程度，通過改善使企業(yè)或者被審計部門的經(jīng)營管理方法、風險控制系統(tǒng)和治理能力得到規(guī)范化。與此同時，判斷企業(yè)內(nèi)部是否經(jīng)濟合理地使用資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。我國頒布的審計法規(guī)、會計法律法規(guī)準則以及各項章程規(guī)定中對內(nèi)部審計機構(gòu)及其相關審計人員的權利和義務進行了界定。

2009年國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計實務準則條例進行整改時，提出了內(nèi)部審計增值的概念，這標志著內(nèi)部審計發(fā)展的一個新紀元，其實內(nèi)部審計的內(nèi)容一直都體現(xiàn)著為企業(yè)和被審計單位或者部門增加價值的內(nèi)涵，只是由于所處的企業(yè)環(huán)境和社會背景，這種概念并沒有深入人心，被相關人員所了解和接納。該定義的出現(xiàn)對內(nèi)部審計增值的目標進一步強化和明確，旨在使相關負責人和部門領導能夠重視到這一目標的重要性，從而使管理層在企業(yè)經(jīng)營管理過程中更有效率地執(zhí)行管理和決策，提升企業(yè)的價值。

（二）內(nèi)部審計獨立性的含義

內(nèi)部審計的獨立性，就是指內(nèi)部審計部門在執(zhí)行內(nèi)部審計工作過程中本著客觀公正的原則，實事求是地發(fā)現(xiàn)問題并整改問題，不隱藏不舞弊，真實地記錄問題所在。這種獨立性可以通過內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)設置和內(nèi)審相關人員的職業(yè)操守來體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門的構(gòu)建要與其他部門相互獨立，即企業(yè)內(nèi)部職能部門不能同時負責內(nèi)部審計工作，同樣負責內(nèi)部審計的相關人員也不能同時負責其他部門的工作，否則會導致不客觀的審計結(jié)果，進而影響審計質(zhì)量。

另一方面，內(nèi)部審計人員要具備獨立的精神狀態(tài)，不受其他外界因素包括環(huán)境和人為行動的影響，不受經(jīng)濟利益的誘惑或者趨使做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為。而要做到真正意義上的獨立很難，這就要求相關企業(yè)制定合理的規(guī)章制度，采取有效的獎懲措施，使整個內(nèi)部審計工作的執(zhí)行切實達到企業(yè)最初設置的目的。

三、內(nèi)部審計價值增值的涵義

內(nèi)部審計活動為企業(yè)增加價值取決于兩個方面的內(nèi)容：首先要保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，內(nèi)部審計的機構(gòu)設置要保證內(nèi)審人員的工作規(guī)范化、內(nèi)審工作執(zhí)行過程的標準化，以此來保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，內(nèi)容可靠完整。與此同時，內(nèi)審人員要具備職業(yè)道德修養(yǎng)，有著獨立的精神狀態(tài)。其次，企業(yè)相關領導以及部門負責人，對內(nèi)部審計查出的問題應引起足夠的重視，通過與內(nèi)部審計人員的溝通交流，認真分析問題所在，找出有效解決問題的措施。同時對出現(xiàn)的相關問題應該進行匯總、報告、分析，避免下次出現(xiàn)同樣的問題，真正從源頭上解決問題。內(nèi)部審計通過真實客觀地反映內(nèi)部審計結(jié)果，傳達給企業(yè)管理層，以便提升企業(yè)價值，達到增值的目的。

四、內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部審計價值增值的影響

（一）內(nèi)部審計獨立性促進內(nèi)部審計增值

內(nèi)部審計獨立性的實現(xiàn)包括審計組織機構(gòu)建立的獨立和內(nèi)部審計人員的精神獨立。筆者針對這兩個層面系統(tǒng)分析其對內(nèi)審價值增值的促進作用。

1.內(nèi)部審計組織機構(gòu)獨立對內(nèi)部審計增值的促進作用。內(nèi)審組織機構(gòu)設置的獨立是指內(nèi)部審計部門只能執(zhí)行審計工作而不得干涉其他業(yè)務部門的工作，或者是內(nèi)部審計直接負責人是上級領導部門，與各個平級部門不相互干涉業(yè)務。如果隸屬于上級領導，獨立程度取決于所隸屬領導的職位和級別，如果領導的級別很高，則相應的內(nèi)審的獨立程度也就越高。為什么內(nèi)部審計的獨立性與組織機構(gòu)的設置有關？這就說明了制度對于權限的規(guī)定，限制了審計人員以及被審計單位或者部門的權利和義務。同時由于制度的規(guī)范化設置，能夠使內(nèi)部審計程序比較規(guī)范，審計結(jié)果的規(guī)范化程度也比較高。與此同時，高級別的領導具有充分的決策權力，在內(nèi)部審計執(zhí)行過程中領導可以對發(fā)現(xiàn)的問題作出迅速的反應，通過對內(nèi)部審計結(jié)果的合理利用，能夠促使企業(yè)管理層制定合理的經(jīng)營管理模式，從而提升企業(yè)的業(yè)績。

2.內(nèi)部審計人員精神獨立對內(nèi)部審計增值的促進作用。只有保證內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)審工作的過程中，恪守職業(yè)操守和原則，嚴格按照相關規(guī)定執(zhí)行任務，不存在徇私舞弊的行為，不受外部條件的影響和誘惑，能夠?qū)ψ约旱脑u價結(jié)果負責，才能在一定程度上保障內(nèi)審獨立性，保證內(nèi)部審計成果的可靠性，當企業(yè)管理層以及相關負責人依據(jù)內(nèi)審結(jié)果做出決策時能夠保證決策的可實施和使用效益的發(fā)揮。因此在分配工作或指定相關的審計人員時，要判斷可能出現(xiàn)的利益以及相關性沖突，同時實行定期換崗的制度，避免不必要的損失。

（二）內(nèi)部審計獨立性阻礙內(nèi)部審計增值

獨立的內(nèi)部審計活動能夠保證內(nèi)審的結(jié)果真實可靠，但是企業(yè)內(nèi)部各職能部門由于對內(nèi)部審計獨立性的片面認識在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，加之內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)單一，缺乏與其他相關部門的交流合作，對內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)有一定的阻礙作用。

1.對內(nèi)部審計獨立性的片面認識，阻礙了內(nèi)部審計的有效運行。內(nèi)部審計的產(chǎn)生源于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計工作的重點就是檢查被審計單位是否遵循會計制度進行核算，而且確保記錄的資產(chǎn)負債表等各種賬表的完整與真實，不存在舞弊行為。企業(yè)其他部門的人員會認為內(nèi)部審計就是通過刨根究底查出他們的問題所在，并且把問題報給上級領導，影響他們個人以及整個部門的績效考核，由于這種片面的認識，致使他們不支持、不理解內(nèi)部審計部門的工作，甚至產(chǎn)生矛盾，導致內(nèi)部審計任務不能順利的完成，內(nèi)部審計與內(nèi)審增值的目標差距甚遠。對于審計查出的問題，不認真分析和整改，導致內(nèi)部審計不僅不能為企業(yè)增加價值，甚至會使企業(yè)產(chǎn)生損失，包括審計員工的住宿費、差旅費等。

2.審計范圍愈趨廣泛與審計機構(gòu)單一的矛盾，阻礙內(nèi)部審計增值。內(nèi)部審計不僅要保證報表內(nèi)容的真實可靠、賬表之間勾稽關系明確，更重要的是能夠使管理者更有效地經(jīng)營企業(yè)，提升企業(yè)業(yè)績并能增加價值。這說明內(nèi)部審計工作的范圍從原來的財務審計擴展到了經(jīng)營合規(guī)性內(nèi)部審計，審計從企業(yè)賬務合理合規(guī)逐漸伸展到企業(yè)經(jīng)營管理，這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備相關的審計專業(yè)知識，同時也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營流程、生產(chǎn)管理、銷售業(yè)務管理，只有這樣才能勝任工作的需要。然而當前的內(nèi)部審計人員的標準與之還有差距，有時需要借助外部力量，審計效果不理想。因此，需要加強內(nèi)部審計隊伍建設，打造復合型人才，為企業(yè)提供切實有效的審計意見，從而提高企業(yè)的價值。

五、實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的建議

（一）鼓勵各部門骨干參與內(nèi)審工作，為內(nèi)部審計增值提供保證

領導的態(tài)度是否明確和堅定在一定程度上影響著組織的執(zhí)行力。只要是領導重視的審計工作，企業(yè)內(nèi)部的各個組織部門就會引起足夠的重視。然而被審計部門通常不能很好地配合審計工作的執(zhí)行，主要原因在于對審計工作理解不夠，要想使被審計單位更好地理解、配合與支持審計工作，最好的辦法就是使其參與其中，因此企業(yè)可以根據(jù)審計需要，鼓勵干部員工在內(nèi)部審計部門掛職。

一方面，這種掛職不僅能促使其他部門和人員對內(nèi)部審計的認識和了解，而且由于相關項目工程的骨干有豐富的專業(yè)知識，對自身項目的執(zhí)行情況要比審計人員了解得更清晰，他們能夠?qū)徲嫵鰜淼膯栴}進行直接合理的解釋，能夠提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，同時也給內(nèi)部審計人員提供了更好的學習環(huán)境，拓寬了自身的知識結(jié)構(gòu)，從而熟悉整個組織的流程，改善組織的管理。

另一方面，可以讓各個職能部門領導在參與內(nèi)部審計的過程中更加深刻地意識到問題的嚴重性，使他們更具有全局觀念，降低逆向選擇和道德風險。當各個職能部門能夠以大局為重，不再徇私舞弊，部門的經(jīng)營管理績效和部門人員的業(yè)績都會得到提高。

由此可見，內(nèi)部審計掛職制度的實施是一項雙贏策略，被提拔的骨干員工以及所屬的部門能夠意識到內(nèi)部審計的重要性，通過全局的觀點來引導和推動整個部門的工作，從而使部門的工作更加有效，業(yè)績也會逐步提高；對于內(nèi)部審計人員來說，可以通過與各職能部門的合作交流拓寬自己的知識結(jié)構(gòu)，增加了學習的機會，而且學習的效果更加明顯，從而推動內(nèi)部審計工作的進行。

（二）完善各部門和下屬企業(yè)管理流程，促進內(nèi)部審計的增值

企業(yè)經(jīng)營管理的模式是否規(guī)范，決定著企業(yè)經(jīng)營的效率，進一步影響企業(yè)的價值增值。但是企業(yè)內(nèi)部各個部門的管理模式和經(jīng)營流程是否規(guī)范，取決于內(nèi)部審計的指引。內(nèi)部審計在執(zhí)行工作的過程中，發(fā)現(xiàn)問題所在，分析其中的原因，改善原有的經(jīng)營管理模式，使得管理流程更加趨向規(guī)范化。而經(jīng)營管理模式的改善會減少很多不必要的問題產(chǎn)生，從而增加企業(yè)價值。此時內(nèi)部審計能夠間接性地服務于企業(yè)，提高企業(yè)績效。

加之審計工作的范圍比較廣泛，對管理流程的認識也比較多，在內(nèi)部審計工作過程中，內(nèi)審人員能夠針對發(fā)現(xiàn)的問題與下屬企業(yè)相關人員或者相關部門進行交流，一起分析問題產(chǎn)生的原因，在此基礎上提出專業(yè)性的建議并進行優(yōu)化完善。此過程需要專注問題出現(xiàn)的關鍵點，在關鍵點處要求相關人員嚴格執(zhí)行。通過建立標準化的經(jīng)營管理流程，大大降低了公司的管理風險，從而提高效益。對于內(nèi)部審計人員來說，只需要抓住問題的關鍵點，不需要全覆蓋式地進行調(diào)查，不僅能夠提高工作效率，而且還可以為企業(yè)節(jié)省資源，避免不必要的浪費，從而增加企業(yè)價值。

（三）采用合理的考核制度，促進內(nèi)部審計增值

企業(yè)考核機制設置的目的是為了激發(fā)各個部門的潛力和積極性，為了更好地促使各個部門和員工為企業(yè)創(chuàng)造價值，審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要根據(jù)實質(zhì)性進行判斷，發(fā)現(xiàn)問題背后的原因。例如，由于外部環(huán)境的變化，導致企業(yè)原來的制度不再適應當前的發(fā)展，而由此產(chǎn)生的后果并不是因為員工的違規(guī)因素而引起的，所以此時的最佳策略就是和相關負責人探討問題的原因所在，找出對策，消除問題，只要相關部門和人員能夠認真執(zhí)行整改方案，就可以不將這些問題作為考核的依據(jù)。

除此之外，內(nèi)部審計人員還應該將全年甚至將近幾年的審計內(nèi)容和意見進行匯總、分析，并提出合理的建議和整改措施，對其他部門和人員起到警示作用，真正做到將審計的成果進行合理的消化和利用。由此可以看出，雖然內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)會面臨一些阻礙，但是只要管理層能夠重視，從源頭上解決問題，那么實現(xiàn)由監(jiān)督管理型內(nèi)部審計向價值增值型內(nèi)部審計的目標指日可待，從而真正實現(xiàn)為企業(yè)增加價值提供服務。

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