【摘要】我國政府審計(jì)隸屬國務(wù)院,受國家行政體制的限制,不能任意擴(kuò)充審計(jì)力量,因而需要借助社會審計(jì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)。本文首先闡述政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)資源整合的內(nèi)涵、特征與原則,然后剖析整合中存在的問題,最后提出利用云計(jì)算構(gòu)建云平臺以促進(jìn)整合,同時制定適宜審計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范以保證政府審計(jì)的質(zhì)量。本文為規(guī)范注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)的制度流程提供初步理論依據(jù),為研究政府購買審計(jì)服務(wù)開拓新思路。
【關(guān)鍵詞】云計(jì)算 政府審計(jì) 注冊會計(jì)師審計(jì) 審計(jì)資源整合
一、引言
審計(jì)資源整合是國際上比較通行的方法,學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度,利用供需理論證明審計(jì)資源存在供需不平衡的問題;從成本效率理論角度,分析審計(jì)資源的審計(jì)成本和審計(jì)效率無差異曲線以證明審計(jì)資源需在不同部門之間調(diào)整。此外,其他學(xué)者運(yùn)用交易費(fèi)用、X效率理論和尋租理論補(bǔ)充分析審計(jì)資源整合的必要性。實(shí)務(wù)中常見注冊會計(jì)師參與政府審計(jì)和政府審計(jì)項(xiàng)目外包等整合現(xiàn)象。為促進(jìn)資源整合,邢風(fēng)云(2012)指出整合資源應(yīng)樹立全局觀念,運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論方法將資源合理配置。宋永紅(2013)提出整合關(guān)鍵是配置,應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)、職能實(shí)現(xiàn)最佳組合和配比,將給定資源最大限度發(fā)揮審計(jì)職能作用。但我國資源整合尚處初級階段,資源整合組織模式欠缺、經(jīng)費(fèi)不足、人力資源失衡、技術(shù)方法不平衡以及信息難共享。魏祥健(2015)認(rèn)為云計(jì)算按需提供網(wǎng)絡(luò)訪問進(jìn)入資源共享池,統(tǒng)一管理、動態(tài)調(diào)度和共享審計(jì)資源,將促進(jìn)我國整合步伐。
二、審計(jì)資源整合的理論概述
(一)審計(jì)資源整合的內(nèi)涵
國內(nèi)外學(xué)者均強(qiáng)調(diào)整合要求對不同來源、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和層次的資源進(jìn)行選擇、激活、合理配置和有效融合,通過重構(gòu)形成高效資源體系。本文將資源整合定義為審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督中,根據(jù)注冊會計(jì)師審計(jì)對審計(jì)項(xiàng)目受托責(zé)任完成和解除情況確認(rèn),將資源調(diào)整和完善,使系統(tǒng)內(nèi)資源充分發(fā)揮,達(dá)到優(yōu)化配置的過程。
(二)審計(jì)資源整合的原則
審計(jì)資源整合應(yīng)遵守系統(tǒng)性、動態(tài)性和最優(yōu)性。整合為完成系統(tǒng)目標(biāo),有機(jī)組合所有資源要素,保證整合整體優(yōu)勢,故整合應(yīng)有系統(tǒng)性。此外,整合是優(yōu)化配置過程,必須保持資源要素的動態(tài)變化。整合雖要考慮系統(tǒng)性、動態(tài)性,但資源優(yōu)化配置是關(guān)鍵,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)性。為促使最大限度發(fā)揮資源要素功能,需跟蹤分析整合全過程,以制定科學(xué)、程序化和制度化的整合措施。
三、我國審計(jì)資源整合存在的問題
(一)審計(jì)資源整合組織模式欠缺
我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)與事務(wù)所合作模式主要是外委審計(jì)方式,政府審計(jì)為緩解審計(jì)任務(wù)而臨時聘用事務(wù)所,對部分項(xiàng)目開展專項(xiàng)審計(jì)。但事務(wù)所是自負(fù)盈虧機(jī)構(gòu),開展審計(jì)是滿足客戶要求,決定事務(wù)所無法被政府審計(jì)充分利用。外委審計(jì)項(xiàng)目一般許可事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)查賬審計(jì),查找線索發(fā)現(xiàn)問題突破口,整合缺乏信任的組織模式。
(二)審計(jì)人力資源配置失衡
政府審計(jì)人員老齡化且素質(zhì)層次不齊,無法勝任變化無窮的審計(jì)問題,政府對大規(guī)模資產(chǎn)審計(jì)采用外委分包方式,但分包只針對部分項(xiàng)目,難以解決審計(jì)機(jī)關(guān)人員壓力,事務(wù)所人員素質(zhì)較高,但審計(jì)機(jī)關(guān)對注冊會計(jì)師行業(yè)的合作程度低和方式單一,導(dǎo)致政府審計(jì)人員短缺和注冊會計(jì)師利用不足矛盾。目前政府審計(jì)主要采用人力審計(jì),過多利用經(jīng)驗(yàn),使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云計(jì)算等高技術(shù)難發(fā)揮相應(yīng)作用。
(三)審計(jì)技術(shù)與方法不平衡
注冊會計(jì)師直接面對客戶,采用計(jì)算機(jī)審計(jì)開展審計(jì),為保證市場地位聲譽(yù),事務(wù)所須及時更新學(xué)習(xí)技術(shù)。政府審計(jì)聘請注冊會計(jì)師參與審計(jì)項(xiàng)目時主要利用其基本查賬處理,未深入學(xué)習(xí)審計(jì)技術(shù),造成政府審計(jì)對注冊會計(jì)師技術(shù)和方法利用不足。同時事務(wù)所技術(shù)或方法不能得到審計(jì)機(jī)關(guān)人員的共享,是審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)水平落后的重要原因。
(四)審計(jì)技術(shù)與方法不平衡
目前政府審計(jì)主要采用人力審計(jì),實(shí)際操作中過多利用審計(jì)經(jīng)驗(yàn),使計(jì)算機(jī)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云計(jì)算等高科技技術(shù)不能發(fā)揮相應(yīng)的作用。注冊會計(jì)師行業(yè)直接面對客戶,采用計(jì)算機(jī)審計(jì)對被審計(jì)單位開展審計(jì)活動,為保證市場地位和聲譽(yù),事務(wù)所須及時更新與學(xué)習(xí)技術(shù)。政府審計(jì)部門聘請注冊會計(jì)師參與審計(jì)項(xiàng)目時主要利用其基本的查賬處理,未深入學(xué)習(xí)審計(jì)技術(shù),造成政府審計(jì)對注冊會計(jì)師專業(yè)技術(shù)和方法利用不足的現(xiàn)象。同時事務(wù)所的技術(shù)或方法不能得到審計(jì)機(jī)關(guān)人員的共享,是審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)水平落后的重要原因。
四、云計(jì)算環(huán)境下解決資源整合問題的措施
(一)構(gòu)建審計(jì)云平臺,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的整合與調(diào)度
云計(jì)算是分布式并行計(jì)算模式,通過網(wǎng)絡(luò)提供虛擬抽象、動態(tài)擴(kuò)展和管理的資源池,云計(jì)算的顛覆性和創(chuàng)新性將變革傳統(tǒng)審計(jì)模式,其以更低成本、更快配置速度、更高信息共享程度的特點(diǎn)將有效解決資源整合存在的問題。云計(jì)算將審計(jì)數(shù)據(jù)、圖片文件等其他數(shù)據(jù)存儲云端,審計(jì)人員可不受時空限制,整合、調(diào)度和使用資源,實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序高效執(zhí)行。構(gòu)建云平臺是整合關(guān)鍵,云平臺以IaaS、PaaS、SaaS云服務(wù)模式為基礎(chǔ),用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、云技術(shù)構(gòu)建的集成審計(jì)實(shí)施管理平臺,實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)資源集約化??紤]平臺架構(gòu)的低成本策略、大數(shù)據(jù)處理策略、數(shù)據(jù)安全策略與IT應(yīng)用情況,應(yīng)由審計(jì)署構(gòu)建IaaS、PaaS和SaaS混合云平臺,促進(jìn)資源整合。
整合的突出問題包括人員素質(zhì)與結(jié)構(gòu)不平衡、審計(jì)技術(shù)與方法懸殊、信息存在不對稱等,原因主要是缺乏有效合作平臺、交易費(fèi)用較高和人力資源整合中理性與壓力存在替代關(guān)系。云平臺依整合要求部署程序和服務(wù),對審計(jì)單位功能需求靈活組合并提供功能模塊,統(tǒng)一管理和使用云端資源,按資源配置生成策略,全局動態(tài)調(diào)度、按需配置與部署資源、提高資源效能。云審計(jì)可以不受地域和時間限制,信息和程序均傳輸?shù)皆破脚_,審計(jì)人員在任何地方訪問云端,共享信息和技術(shù),提供監(jiān)督鑒證服務(wù)。事務(wù)所根據(jù)審計(jì)云提供的統(tǒng)一命名協(xié)議或接口規(guī)范,利用通用數(shù)據(jù)接口以及技術(shù)方法,按照標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制展開訪問,通過云協(xié)同隨時隨地開展審計(jì)項(xiàng)目工作,推動資源高效配置。
(二)制定云計(jì)算環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范績效考核制度
我國當(dāng)前審計(jì)準(zhǔn)則以風(fēng)險導(dǎo)向建立,云計(jì)算環(huán)境下應(yīng)制定適宜的技術(shù)規(guī)范與行業(yè)準(zhǔn)則。此外,尋租理論認(rèn)為注冊會計(jì)師尋租行為會削弱整合優(yōu)勢,提高購買審計(jì)意見的尋租機(jī)會。由于審計(jì)項(xiàng)目外包或者政府審計(jì)聘請注冊會計(jì)師沒有完善法律基礎(chǔ)、良好激勵制度和責(zé)任績效考核制度,導(dǎo)致政府審計(jì)與注冊會計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險不平衡,因而審計(jì)工作開始前需明確規(guī)定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和考核制度,結(jié)合定性定量考核標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)建差異性激勵機(jī)制,遏制尋租行為發(fā)生。
參考文獻(xiàn)
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作者簡介:李慧芳(1992-),女,漢族,安徽六安人,畢業(yè)于江西財(cái)經(jīng)大學(xué),研究方向:審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。