張梅仙　朱海群　黎艷平

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表是上市公司對外披露信息的重要載體，也是投資者獲取公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息的重要途徑。然而近年來上市公司利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行虛假陳述的現(xiàn)象不斷增加，損害了投資者的利益。本文基于財(cái)務(wù)報(bào)表重述的概念和原因，并結(jié)合內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)，認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷是財(cái)務(wù)報(bào)表重述的原因，并就此提出了企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表重述；內(nèi)部控制缺陷

一、財(cái)務(wù)報(bào)表重述概述

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表重述的概念

2002年，美國會計(jì)總署（GAO）將財(cái)務(wù)報(bào)表重述定義為財(cái)務(wù)報(bào)表的重新描述，是指企業(yè)對前期公布存在錯誤的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新表述。近年來，我國學(xué)者也對財(cái)務(wù)報(bào)表重述進(jìn)行了研究，將其定義為對前期存在差錯的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正的過程。

因此，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表重述是指企業(yè)對前期已經(jīng)公布的存在差錯的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新確認(rèn)和表達(dá)的一種事后行為。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表重述的原因

1、資本市場的壓力。我國證券法規(guī)定，上交所和深交所對財(cái)務(wù)狀況存在異常公司的股票可以進(jìn)行特別處理。正是這種壓力，使得上市公司在財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)異常的年度會對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新表述，以降低退市風(fēng)險(xiǎn)。

2、融資需求。股東和債權(quán)人會利用財(cái)務(wù)報(bào)表來了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)公司有融資需求時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表就變得尤為重要，公司往往希望融資成本最低，于是為了滿足股東和債權(quán)人對公司的期望，公司就有可能重述財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、管理層的自利行為?，F(xiàn)代企業(yè)中普遍存在代理問題，而薪酬契約被認(rèn)為是解決代理問題的有效手段之一。企業(yè)通過給予管理層股票期權(quán)或其他形式的股票來激勵管理者，管理者為了提高公司的盈利能力，保持公司股價(jià)的持續(xù)上市，從而實(shí)現(xiàn)自身收益最大化的動機(jī)會促使他們對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行“粉飾”，從而做出損害投資者利益的行為。

4、內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。企業(yè)承擔(dān)著向投資者提供有利于其做出最優(yōu)決策信息的職責(zé)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估，預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯。因此，內(nèi)部控制存在缺陷會增大財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)和漏報(bào)的概率，引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表重述。

二、內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的概念

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該對內(nèi)部控制不斷進(jìn)行優(yōu)化。

（二）內(nèi)部控制的要素

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制基本要素概括為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素，并對其進(jìn)行了詳細(xì)的描述。

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境除了企業(yè)董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)的設(shè)置外，還應(yīng)該包括企業(yè)文化、審計(jì)委員會、人力資源管理等制度的制定等內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別包括了對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識別。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對則是對識別出來的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施并進(jìn)行調(diào)整的過程。

控制活動是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，主要包括對不相容職位、企業(yè)投融資、銷售與采購及子公司的控制等活動。

信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，企業(yè)通過內(nèi)外部的溝通能夠使信息得到有效傳遞，降低外部利益相關(guān)者與企業(yè)間信息的不對稱。因此，為促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，企業(yè)必須建立和維護(hù)信息渠道，保證信息的暢通。

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的可靠保證。企業(yè)除按國家規(guī)定建立日常的內(nèi)部控制監(jiān)督制度外，還需要對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，并根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。

（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全及有效利用，使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行，避免企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失。

2、保證會計(jì)及其他內(nèi)部管理信息的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性。避免因誤導(dǎo)性陳述、虛假記載和未按期披露可能造成的損失。

3、保證企業(yè)管理當(dāng)局制定的各項(xiàng)經(jīng)營政策和管理制度得到有效執(zhí)行。

4、盡量使成本和費(fèi)用降到最低，壓縮不必要的成本、費(fèi)用，提高企業(yè)的盈利能力。

5、預(yù)防和控制可能出現(xiàn)的各種弊端和錯誤，及時(shí)、準(zhǔn)確地采取相應(yīng)措施，以防止因重大差錯和舞弊造成的損失。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表重述與內(nèi)部控制的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表重述是企業(yè)對前期編制違法會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述的行為；而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性。因此，我們可以認(rèn)為內(nèi)部控制存在缺陷是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重述的原因。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表重述受到內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理機(jī)制之一，會影響企業(yè)對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率，但是如果企業(yè)管理薄弱，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)與經(jīng)營的分離。內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從而減少財(cái)務(wù)重述。

（二）減少財(cái)務(wù)重述是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是要保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性，而財(cái)務(wù)報(bào)表重述作為對前期差錯的更正，顯然違背了內(nèi)部控制的這一目標(biāo)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表重述反映了內(nèi)部控制缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)表重述作為公司對外公布的信息之一，它在反映公司財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，也會讓報(bào)表的使用者了解到公司的內(nèi)部運(yùn)作情況，從而使得投資者推測出公司內(nèi)部治理機(jī)制存在缺陷。

四、結(jié)論及啟示

（一）結(jié)論

內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以成本效益為原則，充分考慮自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營特點(diǎn)，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制能夠有效的抑制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和差錯行為，提高公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，有效降低財(cái)務(wù)重述。因此，建立和健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)的重要任務(wù)。

（二）啟示

造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告重述的原因很多，但內(nèi)部控制是其中重要的因素之一，因此企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，使內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。

為了盡可能的降低企業(yè)財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象，應(yīng)充分發(fā)揮好“高管薪酬”這把雙刃劍，一方面對高管實(shí)施有效激勵，另一方面強(qiáng)化高管對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性負(fù)責(zé)的責(zé)任，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制抑制財(cái)務(wù)重述中的作用。

（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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