黎昌建

營(yíng)改增后建筑業(yè)租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

黎昌建

隨著營(yíng)改增項(xiàng)目的落實(shí)和推進(jìn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理成為了社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，如何提升增值稅處理機(jī)制和管控力度，需要建筑施工企業(yè)在實(shí)踐中提升管理力度，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題的實(shí)際效果。本文從建筑業(yè)租賃業(yè)務(wù)概述入手，從增值稅處理、稅法處理以及融資租賃處理三個(gè)層面對(duì)營(yíng)改增后的稅務(wù)處理進(jìn)行了著重分析，并在最后列舉了建筑企業(yè)營(yíng)改增項(xiàng)目中會(huì)計(jì)處理的案例，旨在為建筑企業(yè)相關(guān)管理人員提供有價(jià)值的參考建議。

營(yíng)改增；租賃業(yè)務(wù)；稅務(wù)；會(huì)計(jì)處理

引言：在建筑業(yè)運(yùn)行營(yíng)改增過程中，會(huì)計(jì)處理要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，只有進(jìn)一步提高對(duì)營(yíng)改增政策的分析和研究深度，才能做好納稅籌劃項(xiàng)目，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的時(shí)效性，并進(jìn)一步提升基礎(chǔ)管理工作的實(shí)際水平。

一、租賃業(yè)務(wù)概述

租賃業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的常規(guī)化業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行作為租賃關(guān)系中的出租人，客戶作為租賃關(guān)系中的受益人，兩者建立有效的融資業(yè)務(wù)就是租賃業(yè)務(wù)，租賃業(yè)務(wù)具體租賃項(xiàng)目分為融資性租賃以及經(jīng)營(yíng)性租賃。其一，融資性租賃。主要是指客戶需更新或添置大型設(shè)備時(shí)，若是自身經(jīng)濟(jì)條件和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不允許，則企業(yè)能向銀行提出相應(yīng)請(qǐng)求，由銀行出資購買這些設(shè)備，然后集中出租給建筑企業(yè)。在這個(gè)租賃結(jié)構(gòu)體系中，客戶只是具備設(shè)備的使用權(quán)，需要在使用期限內(nèi)定時(shí)交納。其二，經(jīng)營(yíng)性租賃。主要指的是一種更加短期的租賃關(guān)系，提供短期設(shè)備出租業(yè)務(wù)。在這種租賃結(jié)構(gòu)中，出租人需要對(duì)設(shè)備安裝、設(shè)備保養(yǎng)以及設(shè)備維修提供專門技術(shù)服務(wù)。特別要注意的是，在比較兩種租賃業(yè)務(wù)時(shí)，融資性租賃租金要明顯低于經(jīng)營(yíng)性租賃。建筑企業(yè)要根據(jù)自身情況建立有效的業(yè)務(wù)處理框架，確保管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)結(jié)構(gòu)之間具有實(shí)際意義。

二、基于營(yíng)改增后的稅務(wù)處理分析

（一）增值稅處理

在建筑業(yè)推進(jìn)營(yíng)改增項(xiàng)目的過程中，增值稅處理項(xiàng)目中針對(duì)二級(jí)科目以及三級(jí)科目有明確的標(biāo)注。第一，集中增設(shè)4個(gè)二級(jí)科目，其中應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目中有效增置了預(yù)繳增值稅項(xiàng)目、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目以及待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額項(xiàng)目。其一，針對(duì)預(yù)繳增值稅項(xiàng)目。不僅要對(duì)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行集中的標(biāo)注，也對(duì)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的項(xiàng)目管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了集中分析和解構(gòu)，旨在為其提供系統(tǒng)化的管理層級(jí)和管理需求。另外，要按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額設(shè)置，以保證后期能直接查詢預(yù)繳增值稅稅款的具體款項(xiàng)。其二，針對(duì)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，要集中優(yōu)化處理效果，確保整體管控措施符合時(shí)代和社會(huì)需求，建構(gòu)更加完整的系統(tǒng)管控措施。其三，針對(duì)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，主要是對(duì)一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證的情況進(jìn)行綜合分析，并對(duì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行細(xì)化處理，從而建構(gòu)更加完整且有效的處理機(jī)制，在項(xiàng)目運(yùn)行框架中具體參數(shù)包括一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證等。設(shè)置該項(xiàng)改良機(jī)制的主要目的就在于能進(jìn)一步完善核算企業(yè)涉及未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而對(duì)應(yīng)的負(fù)債情況。其四，針對(duì)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，在實(shí)際管理過程中，要對(duì)納稅人銷售貨物以及加工修理修配勞務(wù)等服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，確保相應(yīng)銷項(xiàng)增值稅額度符合實(shí)際需求，能有效滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)收入條件的實(shí)際情況。第二，集中增設(shè)2個(gè)三級(jí)科目，主要包括應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)交增值稅，在科目中，針對(duì)銷項(xiàng)稅額抵減和簡(jiǎn)易計(jì)稅進(jìn)行了更加細(xì)化的區(qū)分和解構(gòu)。其一，針對(duì)銷項(xiàng)稅額抵減項(xiàng)目，主要是針對(duì)一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)操作過程中，由于扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，需要對(duì)其進(jìn)行綜合分析和集中處理，并對(duì)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行綜合判定，從而建構(gòu)有效的科目核算體系，確保管理層級(jí)和管理目標(biāo)之間的完整度。其二，針對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，需要相關(guān)人員建立健全完整的調(diào)控機(jī)制，并對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以及交納的增值稅額進(jìn)行細(xì)化圈定，對(duì)于建筑業(yè)來說，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)要借助科目核算機(jī)制應(yīng)通過此科目核算。特別要注意的是，在對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行分析的過程中，由于其自身不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就需要技術(shù)人員針對(duì)具體問題進(jìn)行集中管控和分析，才能一定程度上保證處理結(jié)構(gòu)符合實(shí)際。

（二）稅法處理

在建筑業(yè)營(yíng)改增項(xiàng)目運(yùn)行過程中，建筑行業(yè)需要開具增值稅發(fā)票。其發(fā)票稅額不僅可以作為接收發(fā)票方的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而實(shí)現(xiàn)抵扣項(xiàng)目，要將自身的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，以增值額繳納增值稅。

（三）融資租賃處理

在處理融資租賃項(xiàng)目的過程中，建筑企業(yè)管理人員要針對(duì)價(jià)稅剝離建立有效的簡(jiǎn)化模式和一般模式，從而提升整體管控結(jié)構(gòu)的有效性，進(jìn)一步優(yōu)化處理策略，從根本上提高管控結(jié)構(gòu)和管理層級(jí)的穩(wěn)定度。其一，在簡(jiǎn)化模式中，承租人若是在未確認(rèn)融資費(fèi)用的前提下進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)辦理，則出租人未實(shí)現(xiàn)融資收益中的增值稅，就會(huì)產(chǎn)生不良的結(jié)算剝離。由于在結(jié)算時(shí)發(fā)生了嚴(yán)重的剝離問題，要想提升管控結(jié)構(gòu)的時(shí)效性，就要對(duì)增值稅確認(rèn)的法律時(shí)點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化同步處理，特別是針對(duì)剝離出來的增值稅，相關(guān)企業(yè)要進(jìn)一步提升重視，從而建構(gòu)有效的稅務(wù)結(jié)構(gòu)，并集中對(duì)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額給予充分關(guān)注和綜合處理。其二，在一般模式中，承租人若是在沒有確認(rèn)融資費(fèi)用以及增值稅項(xiàng)目時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致整體結(jié)構(gòu)項(xiàng)目出現(xiàn)嚴(yán)重的偏離問題，同時(shí)產(chǎn)生合同剝離。合同確立時(shí)出現(xiàn)剝離，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)同稅法確定的抵扣時(shí)間發(fā)生了嚴(yán)重的不同步問題，不能直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，就會(huì)導(dǎo)致增值稅出現(xiàn)待抵或者是遞延問題。

除此之外，對(duì)于建筑企業(yè)來說，長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款之間需要建立更加有效的平衡態(tài)結(jié)構(gòu)，確保在融資租賃處理項(xiàng)目建構(gòu)過程中，將未實(shí)現(xiàn)的融資收益從應(yīng)收款中進(jìn)行有序的剝離。只有提升整體管理結(jié)構(gòu)的實(shí)效性，才能進(jìn)一步提升管控結(jié)構(gòu)和管理層級(jí)符合實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，從而有效分析未來會(huì)計(jì)期間的收益構(gòu)成，一定程度上推進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的順利升級(jí)。例如，租入單位在進(jìn)行租賃管理項(xiàng)目時(shí)，要著重分析長(zhǎng)期負(fù)債結(jié)構(gòu)，并對(duì)系統(tǒng)化處理層級(jí)以及未來應(yīng)攤銷的融資費(fèi)用進(jìn)行綜合處理和數(shù)據(jù)解構(gòu)，一定程度上提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。

三、營(yíng)改增后建筑業(yè)發(fā)票機(jī)制的優(yōu)化路徑

在營(yíng)改增項(xiàng)目運(yùn)行過程中，建筑行業(yè)要著重提升發(fā)票管理水平，由于交易憑證對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)具有非常重要的意義，因此，只有提高發(fā)票管理力度，才能一定程度上保證建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目貼合實(shí)際市場(chǎng)需求，要利用定量分析和定性分析保證會(huì)計(jì)核算的實(shí)際價(jià)值。不僅要明確交易納稅人的身份，也要對(duì)發(fā)票類型進(jìn)行分析，深度貫徹落實(shí)國(guó)家關(guān)于發(fā)票開具的要求，對(duì)時(shí)間、類型、金額等參數(shù)進(jìn)行集中管控。提高發(fā)票認(rèn)證和稅控系統(tǒng)的完整度，才能有效規(guī)避防范風(fēng)險(xiǎn)，妥善推進(jìn)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的發(fā)展進(jìn)程。只有保證職業(yè)責(zé)任感和管理認(rèn)知，才能確保溝通配合有序進(jìn)行，提升建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算的綜合水平。

結(jié)束語

總而言之，在面對(duì)營(yíng)改增項(xiàng)目時(shí)，建筑企業(yè)要著重提高管控結(jié)構(gòu)，確保租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理有序進(jìn)行。

[1]楊琪.“營(yíng)改增”對(duì)增值稅一般規(guī)模納稅企業(yè)所涉及資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的影響[J].交通財(cái)會(huì),2016,15(03):75-79.

[2]周國(guó)光.也談“營(yíng)改增”下融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題——與蔡昌先生商榷[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2015,14(12):42-44.

[3]應(yīng)振豐.“營(yíng)改增”小企業(yè)售后回租融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅法差異分析[J].注冊(cè)稅務(wù)師,2016,13(12):31-34.

（作者單位：浙江省第一水電建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）