侯文鋒

加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施及研究

侯文鋒

貨幣資金在一定程度上作為企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的重要組成部分，是企業(yè)得以開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)鍵?；谪泿刨Y金本身的控制風(fēng)險(xiǎn)相對較高，單位內(nèi)的流動性較強(qiáng)，同樣也是單位賴以生存和發(fā)展的重要前提，在企業(yè)會計(jì)核算中的地位至關(guān)重要。因此，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)體系，有助于提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，對于貨幣資金效益的顯著提高具有非常重要的意義。

企業(yè)貨幣資金；內(nèi)部控制；措施；研究

所謂的資金活動控制主要是企業(yè)對資金流入、流出以及在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的概括，具體包括一系列資金的活動，如資金的籌集、投入以及營運(yùn)等。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，企業(yè)之間的激烈競爭加劇了在經(jīng)營和財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、預(yù)防以及控制，加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制刻不容緩。

一、目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）不完善的貨幣資金預(yù)算制度和體系

貨幣資金的預(yù)算主要指企業(yè)對整個(gè)預(yù)算期內(nèi)貨幣資金流入與流出的科學(xué)評估，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算貨幣資金預(yù)計(jì)的收支結(jié)果。貨幣資金預(yù)算的編制在一定程度上可以將一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)貨幣資金的余缺情況系統(tǒng)的反映出來，對于指導(dǎo)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)制定科學(xué)的投資方案、做出正確的預(yù)算決策具有幫助性意義。預(yù)算實(shí)際上作為對相關(guān)制度和程序進(jìn)行有效控制的程序之一，在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)對資金的集中式管理，根據(jù)實(shí)際的反映情況來看，盡管不少企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置了相關(guān)的預(yù)算制度和體系，但是仍然存在著諸多的問題。

第一，實(shí)施企業(yè)的預(yù)算管理是在戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但是實(shí)際上對于這項(xiàng)制度的實(shí)施缺乏明確的戰(zhàn)略性和導(dǎo)向性，對短期利益和眼前利益的過度追求導(dǎo)致對長期經(jīng)營目標(biāo)的漠不關(guān)心，并且在一定程度上造成預(yù)算管理的混亂不堪，預(yù)算的目標(biāo)在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的難度比較大，最終導(dǎo)致預(yù)算制度的存在成為一種擺設(shè)。

第二，在編制預(yù)算的過程中，編制者和高層管理者往往會根據(jù)個(gè)人的主觀意念對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行判斷，個(gè)人色彩濃厚，難以做出相對準(zhǔn)確和客觀的預(yù)算。

第三，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度的力度不足。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中往往先根據(jù)以往幾年的數(shù)據(jù)報(bào)表和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)貨幣資金進(jìn)行大致的估算，從中得到幾個(gè)增長值，然后經(jīng)過一些簡單的計(jì)算之后，算平報(bào)表，最后將整體企業(yè)的預(yù)算總結(jié)出來。在這其中計(jì)算電子表格中的數(shù)字所花費(fèi)的時(shí)間最多，但是關(guān)于這些數(shù)字的由來和實(shí)現(xiàn)的探討少之又少。

（二）不完善的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管力度不足

盡管企業(yè)在實(shí)際工作中將一些制度、體系以及機(jī)制等相繼建立起來，但是真正落實(shí)的情況卻和預(yù)期目標(biāo)之間存在很大的差距，執(zhí)行的力度嚴(yán)重不足，而這主要與執(zhí)行監(jiān)管的管理不到位脫不了干系，進(jìn)而還會對不少企業(yè)制度狀況造成影響，但是并不能在實(shí)際工作中落實(shí)，具體表現(xiàn)如下：

第一，企業(yè)內(nèi)部控制貨幣資金的監(jiān)督機(jī)制力度不足。當(dāng)下，大多數(shù)企業(yè)仍然采用事后監(jiān)督的方式，有效監(jiān)督和控制內(nèi)部的貨幣資金，事前和事中控制的力度的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，相應(yīng)的不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并有針對性的解決內(nèi)部控制過程中的一些問題，使得貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)在無形之中得到了擴(kuò)大。同時(shí)，我國貨幣資金的內(nèi)部控制長期以來受到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會意識的約束，相應(yīng)的評價(jià)機(jī)制并不完善，造成廣大的社會大眾不能按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金控制進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)，直接造成企業(yè)外部對內(nèi)部控制缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督。

第二，尚未建立起健全的內(nèi)部審計(jì)制度。現(xiàn)階段，不少企業(yè)監(jiān)督貨幣資金的內(nèi)部控制往往都會依靠內(nèi)部的審計(jì)，但是許多企業(yè)尚未建立起比較健全的內(nèi)部審計(jì)制度，并不能充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏一定的獨(dú)立性，尚未搞清實(shí)際的隸屬關(guān)系，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置在一定程度上如同擺設(shè)；另一方面，雖然建立了一定的內(nèi)審制度，但是實(shí)際的執(zhí)行能力通常比較差，并且尚未真正的落實(shí)到具體的工作當(dāng)中。

第三，不完善的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致外部的約束效果并不良好。外部審計(jì)在很大程度上是建立在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)欺騙、虛假等行為的基礎(chǔ)上，通過對系統(tǒng)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督和檢查，在一定程度上可以極大地彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷與不足，可以起到鼓勵(lì)誠實(shí)以及防止虛假、欺騙的重要作用。同時(shí)，外部審計(jì)作為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，對內(nèi)部控制的監(jiān)管以及執(zhí)行過程中作用巨大。但是，當(dāng)下的實(shí)際情況是不完善的的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不完善的市場組織機(jī)構(gòu)以及在人才方面存在很大的欠缺，導(dǎo)致外部約束的實(shí)際效果并不良好，并且外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對于內(nèi)部控制作用在一定程度上逐漸弱化。

二、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的意義和重要目標(biāo)

（一）重要意義

貨幣資金的主要內(nèi)容包括在銀行內(nèi)部的存款、現(xiàn)金以及其他形式的貨幣等，會計(jì)核算相對比較簡單，但是基于貨幣資金本身的單位流動性較大，極易導(dǎo)致貨幣被不法分子所貪污、挪用以及偷竊。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，這在一定程度上對于錯(cuò)誤的有效減少，避免犯罪，確保企業(yè)資金的完整性，其安全系數(shù)和經(jīng)營效率的顯著提升具有非常重要的作用。

（二）重要目標(biāo)

內(nèi)部控制的重要目標(biāo)在一定程度上作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，其目標(biāo)主要包括以下幾點(diǎn)：第一，安全性，即提高貨幣資金的安全系數(shù)，防止被不法分子詐騙、挪用，甚至是偷盜；第二，完整性，即企業(yè)要及時(shí)的查收企業(yè)收到資金的入賬情況；第三，合法性，即對貨幣資金的來源、具體的使用過程等進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，確保其與國家的法律法規(guī)相符合，各項(xiàng)手續(xù)準(zhǔn)備齊全；第四，效益性，即采用各種科學(xué)合理的統(tǒng)籌資金以及投資的手段，實(shí)現(xiàn)對貨幣資金的高效使用和調(diào)度，有效的避免或者減少貨幣資金出現(xiàn)閑置和浪費(fèi)的各種情況，將貨幣資金本身的經(jīng)濟(jì)效益最大限度的發(fā)揮出來。

三、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的有效措施

（一）科學(xué)的完善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境

通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制大環(huán)境的好與壞，在一定程度上直接決定著內(nèi)部控制和管理的實(shí)際效果，因此確保良好的內(nèi)部控制環(huán)境對于實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部的有效控制和管理具有非常重要的作用，可以從幾個(gè)方面做起，如圖1所示：

第一，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人決策者是企業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量，往往在內(nèi)部控制中的作用都是決定性的，所做出的任何決定、采用的經(jīng)營管理理念和手段直接影響著內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。因此，領(lǐng)導(dǎo)者和決策者個(gè)人修養(yǎng)和素質(zhì)的加強(qiáng)，內(nèi)部控制重視程度的提高，以及民主集中制度的嚴(yán)格執(zhí)行對于有效的控制企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金起著至關(guān)重要的作用。

第二，會計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要組成部分，相關(guān)會計(jì)事務(wù)所和審計(jì)監(jiān)督控制的有效提高，在一定程度上有利于制定合理化的工作程序。

第三，員工個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)和能力在很大程度上對于實(shí)現(xiàn)對貨幣資金內(nèi)部控制的科學(xué)化管理十分有幫助，因此企業(yè)要通過定期或者不定期的組織員工進(jìn)行相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)素養(yǎng)和能力，使其能夠熟練的掌握各項(xiàng)操作技能和技巧，并且培養(yǎng)和提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行力度獲得顯著提高。

（二）建立和健全不相容的崗位分離制度

崗位分離制度在企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制中發(fā)揮著巨大的作用，企業(yè)在實(shí)際管控過程中一定要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，逐漸建立起一套適應(yīng)自身發(fā)展的不相容的崗位分離制度，并且工作過程中落實(shí)到實(shí)處。第一，在眾多崗位中逐漸實(shí)現(xiàn)職責(zé)的分離，如貨幣資金的收支、審批、經(jīng)辦等；第二，分離貨幣資金的收支記賬、保管和審核等崗位職責(zé)；第三，分離票據(jù)的保管和預(yù)留在銀行的印鑒保管職責(zé)。

圖1 ：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

（三）嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金的預(yù)算控制制度

完善的預(yù)算控制制度在企業(yè)貨幣資金的實(shí)際應(yīng)用過程中發(fā)揮著巨大的作用，預(yù)算控制制度的編制在一定程度上直接影響著企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展、資金的使用和周轉(zhuǎn)效率。為此，企業(yè)要對資金預(yù)算進(jìn)行定期的編制，經(jīng)過與實(shí)際資金流量情況的反復(fù)對照，將其中出現(xiàn)差異的具體原因進(jìn)行系統(tǒng)化的概括與總結(jié)，并且有針對性的制定解決方法，采取積極有效的措施促進(jìn)問題的解決，以此有利于企業(yè)對資金業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，從而為企業(yè)的正常生產(chǎn)和高效穩(wěn)定的發(fā)展提供重要的保障。

（四）重點(diǎn)控制貨幣資金管理的關(guān)鍵點(diǎn)

第一，對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格有效的控制，綜合把握現(xiàn)金的流入、流出以及具體的運(yùn)作。一方面，控制好現(xiàn)金的流入點(diǎn)，掌握資金的具體來源，及時(shí)的將已經(jīng)取得貨幣資金入賬，并且嚴(yán)格的把控現(xiàn)金的支出，尤其是對不合理和非法資金的流出，要對其支付的具體過程進(jìn)行嚴(yán)格的審核。另一方面，定期或者不定期的就必須進(jìn)行盤點(diǎn)，并做好盤點(diǎn)現(xiàn)金的各項(xiàng)工作，在規(guī)定范圍內(nèi)完成現(xiàn)金的支付，超出范圍的則要交給銀行代理，從而最大限度的保證賬面資金數(shù)目與實(shí)際庫存余額一樣。

第二，有效控制銀行存款收支業(yè)務(wù)。一方面，按照相關(guān)規(guī)定開立和管理銀行賬戶，跨行、隨意以及多頭開戶在原則上是不允許的，更不能以個(gè)人的名義將單位的公款私自存儲；另一方面，在規(guī)定內(nèi)進(jìn)行銀行與企業(yè)的對賬，從而保證能夠合理的支付貨幣資金，并且還能夠及時(shí)的將貨幣資金收回來。

此外，促進(jìn)管理者以及員工素質(zhì)的顯著提高，建立一支高素質(zhì)、高技能的專業(yè)管理人才隊(duì)伍對于強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理具有至關(guān)重要的作用。

四、結(jié)束語

貨幣資金在一定程度上作為企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的重要組成部分，是企業(yè)得以開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)鍵。本文從不完善的貨幣資金預(yù)算制度、體系以及不完善的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管力度不足等方面，簡單的分析了目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題，對于加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的意義和重要目標(biāo)進(jìn)行了系統(tǒng)化的闡述，并在此基礎(chǔ)上從科學(xué)的完善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境、建立和健全不相容的崗位分離制度、嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金的預(yù)算控制制度以及重點(diǎn)控制貨幣資金管理的關(guān)鍵點(diǎn)等方面，提出了加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的有效措施。

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（作者單位：廣東新溫商投資有限公司）