許博

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如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

許博

摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，其根本目的是為了推動(dòng)行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，由于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度推行比較晚，很多單位內(nèi)部控制和管理制度不健全，由于資金管理監(jiān)督不到位的因素，越來越多的問題暴露出來，并嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。因此行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；存在問題；解決措施

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀和存在的問題

1.行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位

由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度剛剛起步，2014 年1月才在單位推廣執(zhí)行，單位領(lǐng)導(dǎo)普遍存在著重視單位全年財(cái)政撥款收入是多少，全年支出是多少，對(duì)單位的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、建立、及管控流程不夠重視，認(rèn)為只要把好收入支出關(guān)口，建立內(nèi)控制度既浪費(fèi)人力，又浪費(fèi)財(cái)力，內(nèi)控制度可有可無，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有什么不良的影響。其次是單位領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的考核指標(biāo)主要是稅收收入、GDP的增長(zhǎng)，黨風(fēng)廉政建設(shè)、社會(huì)綜合治理等指標(biāo)，缺乏對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制制度建立、實(shí)施的全過程考核目標(biāo)和措施，也是造成單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度建設(shè)的原因之一。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理制度不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度推行比較晚，很多單位內(nèi)部控制和管理制度不健全，主要存在以下幾個(gè)方面的問題，第一是單位層面組織架構(gòu)不明確，職責(zé)分工不清、關(guān)鍵崗位責(zé)任制不落實(shí)等問題。第二是單位業(yè)務(wù)層面如單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目、合同業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度和措施不健全。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方法不完善

針對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面和單位層面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的方法主要有：（1）不相容崗位分離制度。這條不少單位就做的不完善，不少單位以人員少為借口，很多不相容崗位沒有實(shí)際分離，存在著很大潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部授權(quán)審批制度。不少單位一支筆簽字，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、開支沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，一般由一把手說了算，沒有經(jīng)過集體決策和會(huì)簽的流程，往往會(huì)存在一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和腐敗的發(fā)生。（3）歸口管理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有實(shí)行歸口管理，存在著一定形式的風(fēng)險(xiǎn)。（4）預(yù)算控制。行政事業(yè)單位往往重視資金支出管理，忽視預(yù)算控制，對(duì)預(yù)算調(diào)整、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余控制的不夠好，隨意性很大，存在著一定程度的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制?，F(xiàn)在不少單位往往只重視貨幣資金的管理和控制，對(duì)于存貨和固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)重視不夠，存在存貨不驗(yàn)收，固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不盤點(diǎn)的問題，造成了資產(chǎn)賬實(shí)不符的問題非常突出，極易造成資產(chǎn)的浪費(fèi)和閑置，以及資產(chǎn)的跑冒滴漏。（6）會(huì)計(jì)控制。有些單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，有無證上崗的現(xiàn)象，內(nèi)部牽制制度不完善。（7）單據(jù)控制。財(cái)務(wù)對(duì)單據(jù)審核不嚴(yán)格，有假發(fā)票，假單據(jù)入賬的現(xiàn)象，造成了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。（8）單位信息內(nèi)部公開制度不完善。單位對(duì)內(nèi)部信息公開不及時(shí)，不具體、不準(zhǔn)確、不完整，存在應(yīng)付現(xiàn)象。

4.財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)缺乏數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算功能

財(cái)務(wù)信息化管理既提高了資源的利用率，又減少了辦公成本，但是目前的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)缺乏數(shù)據(jù)分析模塊，不能提供數(shù)據(jù)分析指標(biāo)，缺乏大數(shù)據(jù)、云計(jì)算模塊，已不適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展需要。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

1.提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

加強(qiáng)同單位負(fù)責(zé)人的交流和溝通，使單位負(fù)責(zé)人在交流和溝通中逐步認(rèn)識(shí)到單位建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，變被動(dòng)為主動(dòng)，其次是從國(guó)家頂層設(shè)計(jì)推出對(duì)單位負(fù)責(zé)人建立內(nèi)部控制制度的目標(biāo)考核，作為領(lǐng)導(dǎo)晉升、提拔的一項(xiàng)必要依據(jù)。

2.健全單位內(nèi)部控制和管理制度

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，使單位層面組織架構(gòu)明確，職責(zé)分工清晰、關(guān)鍵崗位責(zé)任制落實(shí)，其次是對(duì)單位業(yè)務(wù)層面如單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目、合同業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度和措施加以細(xì)化，適應(yīng)單位內(nèi)部控制制度的要求。

（1）預(yù)算控制。行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，所以預(yù)算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。預(yù)算控制主要包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核控制。

（2）收支控制。收支是行政事業(yè)單位一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。收支控制要做到收入來源合法合規(guī)、應(yīng)收盡收；支出審批程序合理，嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn)；收支核算及時(shí)準(zhǔn)確、嚴(yán)禁賬外設(shè)賬；財(cái)政票據(jù)管理規(guī)范、嚴(yán)格使用范圍。

（3）資產(chǎn)控制。資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)資源，是行政事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動(dòng)并履行職責(zé)的物質(zhì)基礎(chǔ)。也是行政事業(yè)單位管理過程中較為薄弱的環(huán)節(jié)。資產(chǎn)控制要做到資產(chǎn)配置合理高效、提高資產(chǎn)使用效能：貨幣資金收付流程嚴(yán)格規(guī)范、防止資金短缺；固定資產(chǎn)及物資保管賬實(shí)相符、防止資產(chǎn)流失。

（4）采購(gòu)控制。采購(gòu)控制就是要保證單位各項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)符合政府采購(gòu)政策，做到采購(gòu)業(yè)務(wù)納入部門預(yù)算，編制采購(gòu)計(jì)劃；采購(gòu)方式嚴(yán)格審核，符合采購(gòu)政策；采購(gòu)過程公正透明，程序合法。

（5）信息系統(tǒng)控制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制嵌入單位單位信息系統(tǒng)，減少或消除人為因素，保護(hù)信息安全。

3.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方法

針對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面和單位層面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度主要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面：（1）不相容崗位分離制度。不相容崗位分離的核心是內(nèi)部牽制，一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常有授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄五個(gè)部分，如果上述每一部分都有獨(dú)立的人員分別實(shí)施和執(zhí)行，就能夠保證不相容的崗位互相分離，從而發(fā)揮內(nèi)部控制制度的牽制作用，在業(yè)務(wù)處理中要避免授權(quán)人與財(cái)務(wù)部門的執(zhí)行人存在夫妻關(guān)系或直系血緣關(guān)系，授權(quán)單位的執(zhí)行人應(yīng)定期輪換，不能定期輪換的也要經(jīng)常審計(jì)。（2）內(nèi)部授權(quán)審批制度。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、開支要有明確的標(biāo)準(zhǔn)，建立重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行集體決策、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的控制制度。（3）預(yù)算控制。加強(qiáng)行政事業(yè)單位從預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行、決算的全過程的監(jiān)督和控制。（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。單位既要重視貨幣資金的管理也要重視存貨和固定資產(chǎn)的管理，加強(qiáng)存貨的驗(yàn)收和出庫(kù)的管理，對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)建立定期和不定期盤點(diǎn)制度，對(duì)盤點(diǎn)查出的問題，分清責(zé)任，及時(shí)處理，保證做到賬賬、賬實(shí)相符，杜絕資產(chǎn)的跑冒滴漏。（5）會(huì)計(jì)控制。健全單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，改善會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度。（6）單據(jù)控制。財(cái)務(wù)對(duì)單據(jù)嚴(yán)格審核，杜絕假發(fā)票，假單據(jù)入賬的現(xiàn)象。（7）完善單位信息內(nèi)部公開制度。通過單位內(nèi)網(wǎng)公開單位各項(xiàng)明細(xì)的資金收入，設(shè)備購(gòu)置，三公經(jīng)費(fèi)和其他開支的明細(xì)賬目，對(duì)單位的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大決策也要及時(shí)公開。

4.加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)的精細(xì)化管理水平

第一是建立科學(xué)量化的標(biāo)準(zhǔn)和可操作性，容易執(zhí)行的各種業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)規(guī)范，開發(fā)數(shù)據(jù)分析監(jiān)控預(yù)警等大數(shù)據(jù)平臺(tái)。第二是建立和完善各種內(nèi)部控制制度和管理規(guī)則。

5.加強(qiáng)輿論宣傳

通過報(bào)紙、雜志和單位內(nèi)網(wǎng)、知識(shí)競(jìng)賽的形式積極宣傳行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，不僅僅是讓單位領(lǐng)導(dǎo)了解，也要讓單位的每一位職工了解內(nèi)控制度，形成人人遵守單位的內(nèi)控制度和人人監(jiān)督單位內(nèi)控制度的氛圍。

6.推進(jìn)內(nèi)控體系長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)

根據(jù)新的變化和要求，及時(shí)優(yōu)化流程、控制風(fēng)險(xiǎn)、完善制度、不斷修訂和完善內(nèi)部控制體系，打造行政管理的升級(jí)版和長(zhǎng)效機(jī)制。

（作者單位：平邑縣財(cái)政局）