吳艷喬
【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、體制逐步健全,審計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著更加重要的角色,包括政府審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì),三者在不同社會領(lǐng)域、不同環(huán)境中發(fā)揮著不同的作用。隨著反腐力度的加大,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中逐步受到重視,內(nèi)部審計(jì)的如何才能發(fā)揮更大作用值得進(jìn)一步研究。
【關(guān)鍵詞】政府審計(jì);社會審計(jì);內(nèi)部審計(jì)
一、政府審計(jì)的優(yōu)劣勢分析
1.政府審計(jì)的優(yōu)勢
第一,政府審計(jì)具很高的權(quán)威性和法律效果。政府審計(jì)的主要依據(jù)為《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》,這兩項(xiàng)法規(guī)是經(jīng)過人民代表大會立法,并且《審計(jì)法》經(jīng)國家主席令,《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》經(jīng)國務(wù)院令頒布,具有很高的權(quán)威性和威懾力。
第二,審計(jì)范圍可以延伸至關(guān)聯(lián)單位。根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定,政府審計(jì)機(jī)關(guān)在對被審單位的特殊事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí),以審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助調(diào)查通知書,可以延伸審計(jì)范圍值關(guān)聯(lián)性單位,進(jìn)行專項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查,且關(guān)聯(lián)單位有義務(wù)且應(yīng)該配合延伸調(diào)查,更有助于查清事實(shí)真象。
2.政府審計(jì)的不足
第一,政府審計(jì)職權(quán)尚無法起到制約權(quán)力的作用?!稇椃ā贰秾徲?jì)法》賦予我國政府審計(jì)的職權(quán)包括經(jīng)濟(jì)制裁權(quán)及行政處理權(quán),政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審查和評價(jià)投資項(xiàng)目后,所作出的審計(jì)處理決定,有時(shí)難于得到切實(shí)執(zhí)行,使審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性受到損害。
第二,一般兼顧不到重大的項(xiàng)目審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來月迅速,投資項(xiàng)目越來越多,投資金額巨大,幾十億元、上百億元的項(xiàng)目越來越多,政府審計(jì)人員的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能對全國所有投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),對投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析后,只能選擇重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。
二、社會機(jī)構(gòu)審計(jì)的優(yōu)勢與不足
1.社會機(jī)構(gòu)審計(jì)的優(yōu)勢
第一,社會審計(jì)知識更新的程度較高,一般掌握的都是最新的審計(jì)專業(yè)知識,大型的審計(jì)中介都成立了質(zhì)量控制中心,每年組織審計(jì)人員對國資委、財(cái)政部和國稅局等下發(fā)的文件進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),因此,大型的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員掌握的最新知識,這種知識更新的程度是企業(yè)所不能企及的。
第二,審計(jì)人員知識面寬廣,能夠服務(wù)于優(yōu)質(zhì)客戶。大型的審計(jì)中介機(jī)構(gòu),接受各級政府國資委以及中央各部委下屬企事業(yè)單位等機(jī)構(gòu)委托,承接大型的投資審計(jì)項(xiàng)目,服務(wù)于優(yōu)質(zhì)客戶,在開展審計(jì)工作時(shí),也能從客戶那里學(xué)習(xí)較為先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和管理體制,形成系統(tǒng)的管理制度。
2.社會機(jī)構(gòu)審計(jì)的不足
第一,低價(jià)中標(biāo),不能保證審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)在招標(biāo)方在招標(biāo)時(shí)更傾向于低價(jià)中標(biāo),在成本效益原則下,社保機(jī)構(gòu)不能按招標(biāo)要求派出高水平審計(jì)人員;尤其在審計(jì)資料提供不及時(shí)的情況下,社會機(jī)構(gòu)會以質(zhì)量服務(wù)時(shí)間為原則,按時(shí)結(jié)束審計(jì),但卻降低了審計(jì)質(zhì)量。
第二,對企業(yè)缺乏深入了解,所提建議不具有可行性。一般而言,審計(jì)組對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,由于受現(xiàn)場工作時(shí)間限制,不能深入了解企業(yè)流程和管理方式、細(xì)節(jié),不能深入挖掘問題背后的原因,也就不能提出詳細(xì)的、切實(shí)可能的管理建議,對企業(yè)管理方面促進(jìn)意義不大。
三、內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢與不足
1.內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢
第一,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)情況了解較深,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的重大問題。企業(yè)采用內(nèi)部審計(jì),由于內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)營狀況和各項(xiàng)制度非常熟悉,可以準(zhǔn)確的判斷高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和重要事項(xiàng),從而可以采用針對性的方法進(jìn)行審計(jì),進(jìn)而準(zhǔn)確找到經(jīng)營管理上的漏洞。
第二,內(nèi)部審計(jì)的方式方法和審計(jì)實(shí)踐較為靈活,且審計(jì)成本較低,可以提高審計(jì)的效果和審計(jì)的效益。審計(jì)人員能隨時(shí)掌握企業(yè)大量的第一手資料,從而減少審計(jì)資料的收集和審計(jì)前調(diào)查的工作量,節(jié)省了審計(jì)成本、降低了審計(jì)時(shí)間和精力,從而大大提高審計(jì)的效果和效益。
第三,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的整改意見具有較強(qiáng)的可操作性,能從根本上提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部審計(jì)能從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)提出有針對性的整改建議,與此同時(shí),還可以對整改建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)的審計(jì),從而降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),防患與未然。
2.內(nèi)部審計(jì)的劣勢
第一,難以保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。許多企業(yè)雖然設(shè)立了審計(jì)部門,但容易受到管理層的制約,很難開展絕對獨(dú)立的審計(jì)工作,審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不能充分發(fā)生。
第二,企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足、重視不足。許多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門不是公司經(jīng)營治理的重要組成部分,部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是被動設(shè)立的,對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展沒有實(shí)質(zhì)意義,僅僅是一個擺設(shè),這樣就大大降低了內(nèi)部審計(jì)的作用。
第三,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不夠科學(xué)、審計(jì)方法較為簡單。目前,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)方法較為單一,隨著現(xiàn)代企業(yè)法律法規(guī)的逐步完善,尤其是通訊和計(jì)算機(jī)等高技術(shù)的高速發(fā)展,企業(yè)管理的方法也不斷創(chuàng)新,審計(jì)工作的內(nèi)容不斷擴(kuò)展。此時(shí),若不與時(shí)俱進(jìn)仍舊采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法,內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和科學(xué)性就難以得到充分的體現(xiàn)。
四、內(nèi)部審計(jì)的思考
審計(jì)與企業(yè)管理控制、增加企業(yè)投資效益、節(jié)約企業(yè)成本息息相關(guān),內(nèi)部審計(jì)能夠從實(shí)際意義上為企業(yè)投資項(xiàng)目管理提供服務(wù)和咨詢,提高企業(yè)投資項(xiàng)目管理水平,進(jìn)而保護(hù)企業(yè)的利益。如果內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)W習(xí)政府審計(jì)、社會審計(jì)的審計(jì)方法、審計(jì)手段和思路,提高專業(yè)技術(shù)水平不斷拓寬知識面,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)范圍再從立法層面得到保護(hù),那么內(nèi)部審計(jì)不失為一種有效的審計(jì)主體。
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