鐘國友

【摘 要】本文分析了我國西方發(fā)達國家稅務(wù)會計的基本模式，并研究在會計準則下國際會計發(fā)展趨同對我國稅務(wù)會計模式產(chǎn)生的影響，進而提出幾點可行性建議，構(gòu)建符合國情的稅務(wù)會計模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；財務(wù)會計；會計模式

稅務(wù)會計主要包括財務(wù)會計、財政學(xué)，是一門交叉學(xué)科，在西方發(fā)達國家得到成熟發(fā)展。當(dāng)前我國諸多學(xué)者將稅務(wù)會計劃定為國家稅收法規(guī)的重要指標(biāo)，并利用會計學(xué)原理以及貨幣計量進行會計核算。稅務(wù)會計是一門專業(yè)會計，能夠系統(tǒng)的對稅款的形成以及資金活動進行計算與監(jiān)督。近幾年，在國家政策的指引下，西方發(fā)達國家的稅務(wù)會計理論逐漸引用到國內(nèi)，并形成諸多稅務(wù)會計模式，但是與都沒國家比較我國稅務(wù)會計仍然不夠健全，需積極探索，加強研究。

一、西方發(fā)達國家稅務(wù)會計模式的對比

稅務(wù)會計是財務(wù)會計的延伸，在我國稅務(wù)會計的發(fā)展進程之中由于受到諸多因素的影響，導(dǎo)致稅務(wù)會計的基本職能沒有得到全面發(fā)揮，未形成獨立的會計系統(tǒng)。由于國情不同，西方發(fā)達國家所實施的稅務(wù)會計模式也不盡相同。

1.獨立稅務(wù)會計模式

英美國家所采用的稅務(wù)會計模式為獨立稅務(wù)會計模式，該模式的主要特點包括：稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間存在明顯的差異，且兩者具有獨立性，財務(wù)會計不會受到稅法的約束與管理。一般情況下，納稅人的納稅行為均有專門的稅務(wù)會計進行辦理，行政稅務(wù)獨立于財務(wù)會計的現(xiàn)象。另外，在英美國家主要采取投資者導(dǎo)向性會計模式，對投資者的利益進行保護，不會受到稅法的約束，在積極遵循會計準則的同時，能夠在保證財務(wù)會計準則完善性的同時，也保證會計信息的準確性。

2.合一稅務(wù)會計模式

德國與法國主要采取的稅務(wù)會計模式為財稅合一。該模式的基本特點包括：稅務(wù)當(dāng)局是會計信息的主要使用者，稅法對會計具有一定的與數(shù)理，并且對會計提出了非常明顯的要求。不僅要求稅法準則與會計準則的統(tǒng)一性，并且還避免財務(wù)會計與稅法會計之間存在差異。此外，在法國與德國，企業(yè)內(nèi)部的所有會計事宜需要遵循稅法的規(guī)定，且法國與德國所采取的稅務(wù)會計模式要求企業(yè)納稅申報與股東提供的財務(wù)報表需要保持一致性，企業(yè)納稅的額度與納稅錢會計利潤的差距不是很大，并且在企業(yè)納稅的時候可以直接按照財務(wù)報表進行依據(jù)納稅，所以在這種稅務(wù)會計模式下不用構(gòu)建獨立的稅務(wù)會計。

3.混合型稅務(wù)會計模式

日本可謂是亞洲地區(qū)稅務(wù)會計模式最為獨具一格的國家，日本采取的稅務(wù)會計模式既不是英美國家財稅分離模式，也不是法德國家財務(wù)合一模式，日本根據(jù)自己的國情采取的稅務(wù)會計模式為混合型稅務(wù)會計模式，該模式的主要特點包括：需嚴格按照稅收法對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào)，日本大多數(shù)企業(yè)非常重視會計的重要性，并且實施企業(yè)導(dǎo)向型會計模式，不僅可以實現(xiàn)企業(yè)會計方法的統(tǒng)一，并且能夠?qū)崿F(xiàn)公平稅負。

二、會計準則下國際趨同對稅務(wù)會計模式帶來的影響

近幾年，會計準則的國家趨勢已經(jīng)呈現(xiàn)為稅務(wù)會計發(fā)展的主要方向，其中會計準則國際趨同對實現(xiàn)會計國際化的有序發(fā)展具有十分重要的作用，但是仍然還需IASB以及各國政府進行完善與改進。從實際角度出發(fā)，在會計準則國際趨同的影響下稅務(wù)會計模式發(fā)生了重大變化。根據(jù)相關(guān)文獻資料得知，德國以及法國諸多上市公司的會計與財務(wù)會計已經(jīng)有所分離，而英美兩國會計與稅法也呈現(xiàn)出分離的狀態(tài)，這種情況會導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計得到有序發(fā)展。在2002年底美國便針對性的提出了小企業(yè)稅法會計準則，并且嚴格要求小企業(yè)需要根據(jù)會計準則，保證會計報表與納稅申報表的一致性。此外，我國財政部門所頒布的《小企業(yè)會計制度》屬于財稅分離的主要標(biāo)志，該制度的出現(xiàn)與《企業(yè)會計制度》得到銜接，并且在一定程度上提高了企業(yè)對會計制度的遵循率。所以，從整體角度看，小企業(yè)在發(fā)展過程之中需要采取以稅法為導(dǎo)向的稅務(wù)會計模式，其它企業(yè)可針對性的選取混合型稅務(wù)會計制度以及財稅分享會計制度。

三、對完善我國稅務(wù)會計模式的分析

自改革開放之后我國企業(yè)會計以及稅制建設(shè)便得到了有序發(fā)展，不僅會計模式與稅務(wù)改革目標(biāo)清晰，并且所提出的改革目標(biāo)符合國家發(fā)展。早在1994年所開展的稅法改革之中，我國稅法法律便具有強制性與完善性，稅務(wù)也不再依附應(yīng)繳納所得的財務(wù)會計。比如在企業(yè)所得稅之中明確規(guī)定：在對納稅人應(yīng)納稅的計算過程之中，如果財務(wù)會計與稅法所規(guī)定的內(nèi)容不同，那么納稅人則需要以稅法法規(guī)作為標(biāo)準，實施納稅行為。在嚴格按照這種規(guī)定與要求下納稅人在會計準則下計算會計利潤，并按照稅法進行調(diào)整，這種方式不僅將傳統(tǒng)稅法以來會計的弊端打破，并且在一定程度上也真正實現(xiàn)了我國稅法與會計的相互分離。另外，在2006年我國頒布了新的會計準則，該項會計準則的出現(xiàn)與國際會計準則呈現(xiàn)出一致性，加快了我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互分離的局面。

換而言之，由于會計制度與稅法存在一定的差異，導(dǎo)致稅法與會計制度也不盡相同，我國會計準則如果想要得到更好的執(zhí)行，則需嚴格遵循稅法與會計制度相互分離的準則，真正將稅法作為發(fā)展的基礎(chǔ)與保證。從改革開放到今天，我國財務(wù)會計經(jīng)過幾十年的發(fā)展歷程，逐漸陌生到人們普遍接收與認可，尤其在近幾年，國家對稅務(wù)會計的關(guān)注度得到提升，我國稅務(wù)會計也形成了“獨立性”的發(fā)展局面，但是在稅務(wù)會計可持續(xù)發(fā)展的同時，仍然會存在諸多不良現(xiàn)象，比如財務(wù)會計會委曲求全的適應(yīng)稅法，降低了信息質(zhì)量，另外我國當(dāng)前采取的方式為財稅混合，導(dǎo)致財務(wù)會計產(chǎn)生非常多的納稅調(diào)整內(nèi)容，還有便是要想實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)與納稅目標(biāo)的一致性，需放棄其中的一方作為發(fā)展代價。所以，從未來的發(fā)展角度分析，我國需要真正實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的相互分離，只有如此才能真正將會計的作用進行發(fā)揮，才能真正實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

從實質(zhì)角度分析，我國政治經(jīng)濟體制、文化背景均與西方發(fā)達國家存在非常大的差異，我國所需要采取稅務(wù)會計財務(wù)會計相互分離的模式具有可行性，這不僅可以順應(yīng)國家化的潮流，并且能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互發(fā)展。在制定會計準則的時候更多的是滿足投資者的需求，我國稅法也需要依據(jù)經(jīng)濟環(huán)境變化進行完善與補充，在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，加大稅收征管與監(jiān)控力度，以此提高稅法的剛性。只有從根本上保證兩者的適度協(xié)調(diào)，才能真正形成經(jīng)濟與稅收同步發(fā)展的良性循環(huán)。此外，還需要積極健全我國公允價值的資本市場運行機制，積極提高會計人員的基本素養(yǎng)，為我國與國際會計準則接軌創(chuàng)造條件與基礎(chǔ)。與此同時，還需加快建設(shè)會計信息披露制度，完善稅務(wù)會計理論體系，保證會計信息能夠得到全面、準確的披露。當(dāng)然，由于在現(xiàn)實生活中會存在諸多不確定因素，所以會計估計不確定性與計算應(yīng)納稅所得額之間存在非常大的矛盾，需要利用稅收規(guī)定進行協(xié)調(diào)，在本著經(jīng)濟合理的原則上，避免超額賦稅，積極保護投資，實現(xiàn)經(jīng)濟的健康發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，由于國情不同，所選擇的會計模式也不相同，一般而言，在選擇會計模式的時候需要按照外部條件所決定，經(jīng)過幾十年的改革，我國稅務(wù)會計得到有序發(fā)展，受到國家的重視，要想真正實現(xiàn)我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，需選擇適合我國國情的會計模式，真正實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的發(fā)展與進步。

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