【摘 要】目前，我國的納稅籌劃已經(jīng)逐漸走向了國際化，并且將其作用充分地發(fā)揮了出來。所以，文章從納稅籌劃和固定資產(chǎn)納稅籌劃以及固定資產(chǎn)納稅籌劃的動因與制度、技術(shù)保障進(jìn)行分析，指出固定資產(chǎn)納稅籌劃實務(wù)。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；固定資產(chǎn)；稅收籌劃實務(wù)

國務(wù)院在2009年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中指出：中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。本文對中小企業(yè)納稅統(tǒng)籌進(jìn)行分析：

一、納稅籌劃與固定資產(chǎn)納稅籌劃

1.納稅籌劃概念

納稅籌劃屬于財務(wù)學(xué)的范疇。從企業(yè)的戰(zhàn)略高度來看，納稅籌劃的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)的“稅后收益最大化”。

2.固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)的固定資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展過程中占據(jù)著重要的位置，企業(yè)固定資產(chǎn)的類別很多，要在很多環(huán)節(jié)上進(jìn)行納稅籌劃，圖1是固定資產(chǎn)涉稅核算分類圖，

實際上，在固定資產(chǎn)納稅籌劃理論中，企業(yè)可以看成是所有參與到納稅籌劃中的集合體，從根本上說，企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃的目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)的“稅后收益最大化”。

二、固定資產(chǎn)納稅籌劃的動因與制度、技術(shù)保障

1.固定資產(chǎn)納稅籌劃的動因

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生存和發(fā)展的目的是追求稅后利益最大化，固定資產(chǎn)納稅籌劃的動因主要有五點：第一，維護企業(yè)的合法權(quán)利；第二，降低企業(yè)成本；第三，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出；第四，樹立良好的企業(yè)形象；第五，提高企業(yè)的管理水平。可以說，固定資產(chǎn)納稅籌劃是一個雙贏的過程，而且，固定資產(chǎn)納稅籌劃還能夠增加企業(yè)資金調(diào)度的彈性，增加企業(yè)的財務(wù)收益。

2.制度、技術(shù)保障

稅法具有原則性的特點，稅法的原則性是不能夠?qū)⑵髽I(yè)中的不適全都羅列的，在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，稅法也要完善和修改，此外，稅法還具有針對性，這種特性是不能夠?qū)⑺械亩紝μ柸胱?，由此可見，稅收制度就具有了一定的彈性，這種彈性就為企業(yè)的固定資產(chǎn)納稅統(tǒng)籌提供了空間。

三、固定資產(chǎn)納稅籌劃實務(wù)

1.固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃

不同的籌資方式?jīng)Q定著固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃空間，企業(yè)在購買的時候，可以取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)以及所有權(quán)，當(dāng)企業(yè)在融資租賃的時候，可以取得資產(chǎn)。同時，還可以用少量資金獲取企業(yè)資產(chǎn)的使用權(quán)，有效地避免風(fēng)險。

2.固定資產(chǎn)折舊與后續(xù)支出的納稅籌劃

對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益，還會影響企業(yè)的納稅所得額，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的時候，要根據(jù)固定資產(chǎn)的具體情況進(jìn)行籌劃，以此來獲取籌劃利益。首先，采用折舊計提基數(shù)的方式進(jìn)行納稅籌劃，然后選擇折舊方法進(jìn)行籌劃，在選擇的過程中，要根據(jù)企業(yè)的成長發(fā)展能力和運營情況來選擇，以此來實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。

3.固定資產(chǎn)運用的納稅籌劃

企業(yè)中的一方在將設(shè)備和項目轉(zhuǎn)向另一方的時候，收取相關(guān)的租金，使得企業(yè)的待遇達(dá)到最優(yōu)，并且稅收降到最低，這就是固定資產(chǎn)運用的納稅籌劃。該方法能夠有效地降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

4.固定資產(chǎn)處置的納稅籌劃

企業(yè)將固定資產(chǎn)出售就是企業(yè)在對固定資產(chǎn)處置的納稅籌劃方法，其根本目的就是實現(xiàn)稅后效益最大化。

5.案例分析

A公司主營汽車配件制造，領(lǐng)導(dǎo)者決定要建立一個廠房，廠房占地面積在80畝左右，目前有兩種合適的土地，一種在市區(qū)80畝；另一種在縣城90畝，預(yù)算，建設(shè)廠房共需要2億元，公司目前的所得稅率為25%，資金成本是10%，市區(qū)土地使用稅為6元/平方米，縣城土地使用稅則為4元/平方米，市區(qū)房產(chǎn)稅是20%，縣城則是30%，這兩種地皮，哪種地皮的納稅籌劃空間大？

通過上述的納稅統(tǒng)籌方式，分析縣城土地使用稅為80x667x6=32.016萬元，而市區(qū)土地使用稅為：24.012萬元，縣城的房產(chǎn)稅為20.99萬元，而市區(qū)房產(chǎn)稅為26.995萬元，可以得出：縣城的稅負(fù)更低，所以企業(yè)應(yīng)該將廠房建立在縣城。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)管理者要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，以“稅后收益最大化”作為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)，進(jìn)而增大企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]李寶鋒.中小企業(yè)稅收籌劃實務(wù)分析[J].企業(yè)家天地，2010（10）：51-52.

[2]劉紅林.我國中小企業(yè)納稅籌劃研究——以A公司為例[D].東南大學(xué)，2011.

作者簡介：

林新波（1995—），男，漢族，浙江人，大學(xué)本科，華東理工大學(xué)。