吳乃龍

【摘 要】高校工程結算審計對于合理有效的控制工程造價起著關鍵性的作用。針對高?；窘ㄔO工程在結算審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題進行了分析，給出了向相應的解決措施。

【關鍵詞】高校；工程結算；審計；問題；對策

目前，受各種條件的制約，高?；窘ㄔO工程審計難以做到全過程跟蹤審計，大多采取工程結算審計。工程結算審計是一種事后審計，是工程造價控制的最后一關，其對控制工程造價起著關鍵性的作用。因此，開展高?；窘ㄔO工程結算審計具有非常重要的意義。

一、高校工程結算審計中存在的主要問題

1.工程施工合同簽訂不規(guī)范。一是有的施工合同與招標文件的實質性內容不一致，或存在補充協(xié)議與經(jīng)政府主管部門備案的主合同主要條款相違背情況。二是施工合同條款不明確，不細化，造成建設單位與施工單位對其理解不同而產(chǎn)生糾紛，使工程結算計價難以確定，同時也給最終的工程結算審計帶來了困難和風險。

2.工程材料成本難以確定。目前建材市場不規(guī)范，價格混亂。材料、設備的材質、品牌、產(chǎn)地、供貨渠道等不同造成材料的價格差異懸殊，況且回扣與折扣普遍，因此即使是施工單位提供了其購買材料、設備的原始發(fā)票，也會出現(xiàn)在審計過程中部分材料、設備實際價格和成本難以核實的情況。

3.工程監(jiān)管力度不到位，加大了審計風險。一是工程建設單位和其聘請的監(jiān)理單位委派的施工現(xiàn)場管理人員沒有盡職盡責，對施工監(jiān)管不到位；施工單位人員在施工過程中部分工序不按照設計要求進行，偷工減料。二是工程監(jiān)理單位沒有按照規(guī)定進行中間驗收，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能完全客觀反映工程施工過程的真實情況，或編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或填寫不規(guī)范，或任用不具備監(jiān)理資質的人員承擔此項工作。三是工程監(jiān)理市場不夠規(guī)范，監(jiān)理人員職業(yè)道德、專業(yè)素質參差不齊，使得部分工程簽證單內容不詳細，由他人代為簽字等虛假簽證現(xiàn)象時有發(fā)生。

4.對報送工程結算審計資料真實性、完整性不重視。一是許多單位報送的工程結算資料是由施工單位先整理完成后送到建設單位基建管理部門 ，而其并沒有對接收到的資料進行細致核實，完成簽字蓋章手續(xù)后直接送往審計。二是送審的簽證、設計變更資料不完整，不規(guī)范。施工單位不能完整歸檔或有意不建檔，導致建設單位無法建立完整的工程檔案并按要求送審；后來補報資料的現(xiàn)象比較突出，工程變更和簽證單沒有統(tǒng)一編號；有意不提供減少工程量或工程內容的設計變更、簽證單；工程簽證單上監(jiān)理人員、建設單位現(xiàn)場代表只有簽字沒有注明意見；還有兩次及以上變更的，只報送造價高的而不是實際執(zhí)行的變更單。三是工程竣工圖不能如實反應實際施工完成情況。有的施工單位直接在原來的施工圖、設計圖上修改作為竣工圖，沒有說明修改出處，且減少的工程量不注明，重新編制的工程竣工圖有意增加工程量或改用造價高的材料、設備等。四是送審的工程結算書沒有按照工程施工合同約定的結算原則編制，有意多計或重復計算工程量。

二、針對上述存在的問題應采取的對策措施

1.建立健全工程建設所涉及的各項規(guī)章制度。根據(jù)國家相關的法律法規(guī)，制定和完善學校工程建設方面的規(guī)章制度。一是建立和完善設計變更和現(xiàn)場簽證管理制度。因為工程施工過程中存在很多不確定因素，在實際建設過程中難免出現(xiàn)設計變更和工程簽證，有時還會很多，因此需要制定相應的規(guī)章制度及注意事項，使設計變更及簽證工作有章可循，尤其要注意的是工程簽證要嚴格規(guī)定程序、辦理時間、內容，輔以必要的工程施工圖等，保證簽證工程量真實、準確。二是建立和完善工程材料、設備的詢價和驗收制度。三是要建立和完善工程結算資料收集、整理、保管制度。建設單位要充分認識到工程結算資料的收集、整理、保管對于確定工程造價具有的及其重要作用，委派專人嚴格按照制定的規(guī)章制度從工程設計開始就著手對工程結算資料進行收集、整理、保管，承擔起資料管理的職能，對于沒有完整資料的工程，不予辦理工程竣工驗收和結算。

2.嚴格規(guī)范工程施工合同的各項條款及內容。高校工程施工合同是建設單位、施工單位雙方真實意思表示，對雙方均具有法律約束力。工程施工合同的條款表達一定要清晰、準確、完整。在合同專用條款中對施工單位承擔的風險范圍、工程結算價款的計算原則和方法、變更工程造價的計算原則和調整方法、雙方的違約責任、施工單位資料的交付、材料設備的供應、工程進度款的支付等都要有具體的規(guī)定，尤其是對最終完成的工程量與事先建設單位所給出的工程量之間的差距要事先約定好解決辦法，這樣有利于進一步控制工程造價。

3.完善高校內部管理部門相互協(xié)調配合、相互制約的管理機制。高校的工程建設是需要學校的多個部門相互配合，共同完成的一項系統(tǒng)工程，只有建立起相應的管理機制，才能使得高校內部各個管理部門有章可循，規(guī)范操作，避免出現(xiàn)責權不清而相互推諉或因權利過于集中而產(chǎn)生腐敗行為。

4.提高工程現(xiàn)場管理人員的素質。委派具有較強責任心、業(yè)務素質高、溝通協(xié)調能力較強的工作人員進行現(xiàn)場管理，代表學校進行施工監(jiān)管和協(xié)調。

5.提高內部審計人員的素質，防范審計風險。高校應大力支持學校內部審計人員不斷更新專業(yè)知識和技能，拓寬知識面，掌握新的審計方法，提高審計工作效率和工作質量。

總之，高校工程結算審計工作是一項細致、復雜并且專業(yè)性強、知識面廣的工作。高校要建立健全內部控制制度，分工明確，嚴格規(guī)范工程施工合同，提高相關人員素質，加大審計力度，進一步防范審計風險，進一步提高工程結算審計質量。