潘希澤 李悅

【摘 要】營改增是“十二五”期間國家做出的稅制改革重大決策，政策的落實對國內(nèi)企業(yè)發(fā)展影響十分深遠。文章介紹了營改增涉及的基本概念，以實例論證了政策落實后稅收形式的變化，重點就營改增對企業(yè)財務(wù)的變化所產(chǎn)生的影響做了剖析。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)財務(wù)；變化；作用

從穩(wěn)增長、提內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)和惠民生的政策基礎(chǔ)上，國家以增值稅替代營業(yè)稅的重大稅收形式改革，從最初的試點地區(qū)和試點行業(yè)到現(xiàn)今的全國各行業(yè)推行，政策落實力度越來越大，在企業(yè)財務(wù)變化中所起的作用也越來越關(guān)鍵。

一、營改增政策的落實情況

營改增實行以來，從試點到全面推行的過渡離不開政府各行各業(yè)的努力，在管控企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)負擔(dān)減小等方面收效顯著，進而促使企業(yè)尋求更加高效的管理方式以增強市場競爭優(yōu)勢。隨著政策落實力度的加大，企業(yè)的財務(wù)人員和稅收管理部門的稅務(wù)人員均須積極參與到合同簽訂、審批以及執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)中來， 而對稅務(wù)負擔(dān)的管理也要提前至合同的簽訂環(huán)節(jié)中。

首先是合同模板的修正。一是要對具體價格及相應(yīng)稅金加以明確標(biāo)示，增值稅歸于價外稅的范疇，含稅價與非含稅價所對應(yīng)的收入（或者費用）是有差異的，二者對于企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的作用也各有不同。所以，合同中必須把價格、稅金分開標(biāo)示。二是增添發(fā)票條款，增值稅對應(yīng)的發(fā)票類型有專用型和普通型，具體采用哪一種在合同內(nèi)必須以明文條款加以確定。三是有關(guān)于發(fā)票內(nèi)容違約事項處理條款。

其次是針對于合同條款的內(nèi)控措施。一是要注意審查合同相對人所具有的真實納稅資格，即是一般納稅義務(wù)主體還是小規(guī)模的納稅義務(wù)主體。二是要把涉及增值稅各項發(fā)票開具、抵扣以及報銷的每個流程都納進合同管理范疇內(nèi)。三是合同擬定時要保留對條款內(nèi)容變更最終解釋的權(quán)利，設(shè)置聲明最終解釋合同內(nèi)容權(quán)利的條款，以應(yīng)對稅制改革所伴生的其他不可預(yù)料情況。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)變化的作用及影響

1.促進企業(yè)改變經(jīng)營結(jié)構(gòu)

多年來國內(nèi)服務(wù)業(yè)發(fā)展一直受到稅收體制的制約，行業(yè)轉(zhuǎn)型進程緩慢不徹底，服務(wù)業(yè)一直遠遠落后于發(fā)達國家，國家從助推經(jīng)濟快速增長的全局出發(fā)逐步實行結(jié)構(gòu)性的減稅政策，而營改增正是稅制改革各項工作中的一項重要內(nèi)容，這對國內(nèi)的服務(wù)行業(yè)而言十分利好。

2.影響企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)

營改增對企業(yè)財務(wù)最直接的影響應(yīng)該是財務(wù)負擔(dān)的變化。一則減免了重復(fù)性收稅，企業(yè)開支大幅度降低，市場格局得到細化改良，第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展獲得促進助力；二則企業(yè)運作經(jīng)營成本降低，資金周轉(zhuǎn)空間增大，市場中資金流動更加活躍，企業(yè)競爭力隨之增強。

例證分析：A公司為某單位提供項目服務(wù)所獲得的合同總價款為100萬元，A公司將合同分包后律師費用為30萬元，會計審計費用為20萬元，稅務(wù)顧問經(jīng)費為15萬元，業(yè)務(wù)咨詢費用為35萬元，營改增以前按照營業(yè)稅的繳稅稅率是5%，部分服務(wù)業(yè)的增值稅征收標(biāo)準為6%。

按照稅制改革之前的營業(yè)稅，A公司營業(yè)稅繳納金額為5（100×5%）萬元，律師、會計、稅務(wù)等事務(wù)所分別按照1.5（30×5%）萬、1（20×5%）萬元和0.75（15×5%）萬元金額繳納各自的營業(yè)稅，總價款100萬元的項目合同一共發(fā)生了165（10+30+20+15）萬元的稅基，其中65萬元被重復(fù)征收營業(yè)稅，而對于A公司，實際盈利35萬元卻承擔(dān)了100萬元的稅負。

實行營改增后A公司銷項稅額為100×6%/（1+6%）=5.66萬元，而進項稅額為65×6%/（1+6%）=3.68萬元，增值稅實際應(yīng)繳納稅額5.66-3.68=1.98萬元，比營業(yè)稅征稅形式下降低了3.02萬元。

3.影響企業(yè)利潤

從企業(yè)銷售收入角度，營業(yè)稅征收體制下是以含稅價形式對企業(yè)收入加以確認，轉(zhuǎn)變成增值稅后企業(yè)在開展收入確認時并不把增值稅價計含在內(nèi)，產(chǎn)品銷售價格保持穩(wěn)定時，企業(yè)收入和利潤都會有所變化。另外，從企業(yè)總體的利潤總額角度分析，以營業(yè)稅繳納方式核算時利潤總額相比于增值稅核算會降低，但是增值稅核算時部分成本會相應(yīng)減除[4]。

4.影響企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管

把商品流通及勞務(wù)服務(wù)在市場中經(jīng)過的每個環(huán)所產(chǎn)生的增值部分作為稅收的基準，降低以及消除稅收的重復(fù)性是增值稅核心所在，稅務(wù)機關(guān)和管理部門對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管也必將更加科學(xué)化和嚴格化。稅務(wù)部門對企業(yè)征收增值稅時以票控稅是最基本的工作原則，對納稅主體實行嚴格的發(fā)票憑證管控是當(dāng)下稅收征管最基本最直接的方法，借助與現(xiàn)代化信息技術(shù)和防偽驗證技術(shù)建立完善的增值稅管控系統(tǒng)平臺，從發(fā)票、稅控、稽核以及審核等方面實行系統(tǒng)化的流程管理，為防止納稅犯罪以及激發(fā)市場活力提供了強有力保障。

三、結(jié)語

綜上，營改增政策的實施總體而言對企業(yè)財務(wù)的影響是積極的，對于減免企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)和轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展模式具有一定的利好作用，對企業(yè)利潤和財務(wù)管理監(jiān)督模式的改良也是利大于弊，是國家促進企業(yè)成長和助力經(jīng)濟騰飛卓有成效的舉措。

參考文獻：

[1]吳卓.營改增政策下的企業(yè)稅務(wù)籌劃_[J].環(huán)球市場信息導(dǎo)報，2015，（4）：30-31.

[2]陳羽潔.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)與會計的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，（24）：162-163.

[3]王寶珠.淺談營改增對企業(yè)稅負的影響和對策[J].審計月刊，2013，（9）：50-51.