文/馮娜

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關(guān)于審計學(xué)教學(xué)方法的總結(jié)

文/馮娜

摘要：從事審計學(xué)教學(xué)三年，筆者對審計學(xué)教學(xué)稍有體會，撰寫本文，在提升個人的專業(yè)理論水平的同時，使得經(jīng)驗得以沉淀，希望能在業(yè)界推廣，同時從其他同仁的經(jīng)驗和體會中挖掘有益的思想和建議，完善教學(xué)，并實現(xiàn)理論與實踐的結(jié)合。

關(guān)鍵詞：審計學(xué)；教學(xué)；方法

審計學(xué)是財務(wù)管理和會計專業(yè)本科生的專業(yè)必修課之一，它的特點是專業(yè)性強、技術(shù)性強、邏輯性強、實務(wù)性強。對于在校學(xué)生而言，有難度，對學(xué)生要求較高，一般在財務(wù)會計、稅法、財務(wù)管理、統(tǒng)計學(xué)、企業(yè)管理、市場營銷等課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上開設(shè)。

審計課程，或者說任何課程的學(xué)習(xí)，往往都是從理論、概念開始，但如若只是這樣按部就班教學(xué)，恐怕學(xué)生剛開學(xué)的熱情和積極性很快就會被消磨了，因為對于毫無實踐經(jīng)驗的同學(xué)們來說，這些理論無疑是晦澀難懂的，相關(guān)概念的含義與自己已有的認(rèn)知是沖突矛盾的，如“重要性”、“認(rèn)定”、“了解”的含義等等。所以，在講審計學(xué)理論的時候，就順便將后面章節(jié)的業(yè)務(wù)引導(dǎo)出來，當(dāng)然，依然不能只講審計學(xué)的知識，而是要結(jié)合學(xué)生已有知識——如會計。大學(xué)里出現(xiàn)越來越多的學(xué)術(shù)技能課程或與個人專業(yè)發(fā)展相關(guān)的學(xué)科，以及各種可以把學(xué)生引薦進去的“中心”，這都是很好的轉(zhuǎn)變，但是如果與常規(guī)教學(xué)分離開來，它們就是在浪費昂貴的資源。教師必須通過教學(xué)，使學(xué)生覺得他們在一般課程之外的技能課程上學(xué)到的東西是有意義、有價值的。

從事審計學(xué)本科教學(xué)工作三年，作者教學(xué)經(jīng)驗總結(jié)如下：

首先，從學(xué)生已有的知識入手，引出新的知識；

其次，課程初始就“下猛藥”，將審計流程圖步步緊追般的擺出來，激發(fā)學(xué)生興趣；

再者，將生澀理論生活化，提前與業(yè)務(wù)和實務(wù)相結(jié)合。

文章以中國人民大學(xué)會計系列教材第七版審計學(xué)的第一章、第二章、第四章內(nèi)容為例，探討審計學(xué)教學(xué)的方法。

一、總論

教材第一章是總論，是入門章節(jié)，主要介紹什么是審計、審計是如何產(chǎn)生的、在國內(nèi)外經(jīng)歷了怎樣的發(fā)展和演變。

（一）什么是審計？

從中國文字結(jié)構(gòu)入手，“審”，即審查、審核、審閱，原因是通過審查、審核、審閱搞清楚一些事情，言外之意，審查、審核、審閱之前，并不知道、不清楚這些事情。“計”，即計算、計量、計劃、會計。說文解字，從字面看，“審計”即“審會計”。與學(xué)生一起看電視劇《審計風(fēng)云》第一集的前四分鐘；再一起看某上市公司最近年度的年報，重點是審計報告和后附的財務(wù)報表。目的是使得學(xué)生對審計獲得一個初步的認(rèn)識。

（二）審查、審核會計的原因

根本原因即財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離。

（三）審查、審核的主體

需要獨立而又專業(yè)的第三方。獨立于經(jīng)營者，也獨立于所有者，所以是第三方；取得國家認(rèn)可的注冊會計師證書，所以是專業(yè)的。這個第三方有可能是國家審計機構(gòu)，有可能是社會審計單位，也有可能是企業(yè)內(nèi)部審計部門。

（四）審查、審核的目的

通過審查、審核會計，搞清楚會計信息，即財務(wù)報表是否真實公允可靠，有無錯報和舞弊。那么，什么叫錯報、舞弊呢？

財務(wù)報表是管理層根據(jù)以下兩個內(nèi)容編制的。第一，根據(jù)真實發(fā)生的業(yè)務(wù)；第二，按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度）。如此編制的財務(wù)報表，即是無錯報的。企業(yè)管理層按照會計準(zhǔn)則編制了報表，但由于隔著資本市場，由于信息不對稱，雙方又有一定程度的利益沖突，所有者——即財務(wù)報表預(yù)期使用者——即社會公眾不相信管理層編制的報表，找一個獨立于雙方之外的第三方專業(yè)的人員來幫忙驗證和再認(rèn)定。審計對象——財務(wù)報表是按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等編制的，注冊會計師的職責(zé)即依照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，去驗證被審計單位的財務(wù)報表是不是真的按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等的規(guī)定編制的，如果不是，即有錯報；如果是，則無錯報。

（五）審計的含義

審計是一個系統(tǒng)化的過程，即通過客觀的獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以證據(jù)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。

二、職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則

教材第二章是職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則，中國是注重傳統(tǒng)道德文化的國家，道德包括社會公德、職業(yè)道德和家庭美德。其中，職業(yè)道德部分，教師有教師職業(yè)道德，醫(yī)生有醫(yī)生職業(yè)道德，律師、會計……都有相應(yīng)的職業(yè)道德，注冊會計師審計也有其應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德，而且若違背社會公德和家庭美德及其他職業(yè)道德可能不會觸及法律，但若違背中國注冊會計師審計職業(yè)道德，則有可能需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則是審計的準(zhǔn)繩和法則。

（一）職業(yè)道德 知己知彼

1.職業(yè)道德部分包括兩個內(nèi)容，第一個是《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——基本原則》，六項基本原則——誠信、獨立、客觀公正、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、職業(yè)懷疑的態(tài)度和良好職業(yè)行為。如同稅法的基本原則一樣，這六項基本原則是其他具體審計準(zhǔn)則和規(guī)定的制定依據(jù)、基礎(chǔ)和底線，任何其他審計準(zhǔn)則的制定都不能違背這六項基本原則。分別解釋含義，并要求學(xué)生理解性記憶。

2.現(xiàn)實生活中，會有很多情形和因素使得注冊會計師和會計師事務(wù)所無法遵循或違背職業(yè)道德基本原則，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——概念框架》概括了五大因素，五大因素中分別有“七五二五六”種情形，即若存在這些情形，可能會使得由于某一因素，而影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。那么，這些情形，是不是包羅了實際生活中可能出現(xiàn)的所有情形呢？不是！那么沒有包含進來的情形發(fā)生了的話，怎么辦呢？結(jié)合概念框架，運用職業(yè)判斷；那么是不是為所欲為，想怎么判斷就怎么判斷呢？不是！需要基于知識、技能和經(jīng)驗及專業(yè)得出判斷。

（二）審計準(zhǔn)則 游戲規(guī)則

審計準(zhǔn)則部分講三個內(nèi)容：

第一，中國審計準(zhǔn)則按主體不同，分成注冊會計師準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則，國家審計和內(nèi)部審計不是本課程的重點講解內(nèi)容。再結(jié)合注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，注冊會計師準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則不是講解重點；鑒證業(yè)務(wù)又包含審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)也不講，主要講中國注冊會計師審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。自2010年修訂之后，目前共38項準(zhǔn)則。接下來的課程內(nèi)容，皆是圍繞38項準(zhǔn)則展開。

第二，以《CSA（中國注冊會計師審計準(zhǔn)則Certificated Standard of China）第1101號》為例，講解38項準(zhǔn)則中每一項準(zhǔn)則的基本內(nèi)容，包括五部分——總則、定義、目標(biāo)、要求、附則。目標(biāo)和要求是核心，定義是為了可理解性。

第三，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》中第四章——總體目標(biāo)，指出注冊會計師財務(wù)報表審計總體目標(biāo)有兩個：

1.對財務(wù)報表整體（“四表一附注”：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注）是否不存在由于舞弊（主觀故意）或錯誤（過失）導(dǎo)致的重大（影響報表使用者作出正確經(jīng)濟決策的）錯報（錯誤的列報）獲取合理保證（高水平的保證），使得注冊會計師能夠?qū)Ρ粚徲媶挝回攧?wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表意見；

2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果，對被審計單位財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

三、審計程序和審計證據(jù)

如何能合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報？通過實施程序，來獲取證據(jù)來證明。

根據(jù)審計三方關(guān)系人之間的關(guān)系，管理層為履行其受托責(zé)任，定期編制財務(wù)報表，所以，報表中所列示的項目及金額，是管理層對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等所做的一種表達。這種表達，即確認(rèn)、承認(rèn)、認(rèn)為、確定，審計中將其稱為“認(rèn)定”。但是事實真的像管理層所表達的那樣嗎？所有者心有懷疑，所以找注冊會計師來驗證，這也是審計產(chǎn)生的根本和直接原因。

為了實現(xiàn)總體審計目標(biāo)，注冊會計師要逐個報表逐個項目逐個認(rèn)定的查有無錯報及具體錯報金額，即具體審計目標(biāo)。所以，認(rèn)定決定具體審計目標(biāo)，認(rèn)定不同，目標(biāo)則不同。

目標(biāo)（包括總體審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo)）明確了之后，下一步，為實現(xiàn)目標(biāo)而努力奮斗，奮斗不是喊口號，而是行動，即實施程序，從而獲取證據(jù)，反過來證明認(rèn)定，證據(jù)證明某一報表的某一項目的某一認(rèn)定是否有錯報及具體錯報金額，所有報表、所有項目、所有認(rèn)定的錯報結(jié)論匯總，即為發(fā)表意見、出具報告提供了基礎(chǔ)。目標(biāo)不同，需要實施的程序也不一樣。所以目標(biāo)決定程序。

（一）審計程序

程序包括廣義和狹義，廣義即計劃審計工作、實施審計工作、完成審計工作，是一個輪廓，沒有實際含義或意義。狹義即具體手段、方法，包括三大總體審計程序和七大具體審計程序。

目前為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嫼诵募达L(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對，所以三大總體審計程序即風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。風(fēng)險評估程序即評估風(fēng)險，通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，是應(yīng)當(dāng)必須做的?？刂茰y試是測試控制運行的一貫有效性，即能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，條件滿足時必須做，條件不滿足時，可以不做。實質(zhì)性程序，即查賬，查認(rèn)定層有沒有錯報，是必須做的，只不過有多、少之區(qū)別。

七大具體審計程序包括詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

二者之間存在對應(yīng)關(guān)系，實施風(fēng)險評估程序時，可以使用詢問、觀察、檢查、分析程序；實施控制測試時，可以選擇詢問、觀察、檢查、和重新執(zhí)行；實施實質(zhì)性程序，除了重新執(zhí)行之外，都可以采用。

（二）審計證據(jù)

審計證據(jù)是出具審計報告的基礎(chǔ)，沒有證據(jù)就沒有發(fā)言權(quán)，通過實施程序所獲取的所有信息，都屬于審計證據(jù)。那么審計證據(jù)在哪里呢？記錄在審計工作底稿里面。

四、結(jié)語

好的課堂教學(xué)需要教師強大的腦力、體力和心力，需要師生共同努力，共同用心的付出和專注。教學(xué)經(jīng)驗的培養(yǎng)，需要教師和學(xué)生的“光合作用”，不是一朝一夕的事，是持久戰(zhàn)。不見得越成熟的經(jīng)驗越寶貴，越是在剛開始的時候，體會則越深刻，也越豐富，這個時候，需要及時總結(jié)。

參考文獻：

［1］劉穎.審計［M］.中國注冊會計師協(xié)會，2015.

［2］宋常.審計學(xué)［M］.國人民大學(xué)出版社（第七版），2014.

［3］中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，2012.

［4］中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師職業(yè)道德守則——問題解答.2014.

（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）