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        關(guān)于審計學(xué)教學(xué)方法的總結(jié)

        2016-06-30 09:10:33馮娜
        財會學(xué)習(xí) 2016年10期
        關(guān)鍵詞:審計學(xué)方法教學(xué)

        文/馮娜

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        關(guān)于審計學(xué)教學(xué)方法的總結(jié)

        文/馮娜

        摘要:從事審計學(xué)教學(xué)三年,筆者對審計學(xué)教學(xué)稍有體會,撰寫本文,在提升個人的專業(yè)理論水平的同時,使得經(jīng)驗得以沉淀,希望能在業(yè)界推廣,同時從其他同仁的經(jīng)驗和體會中挖掘有益的思想和建議,完善教學(xué),并實現(xiàn)理論與實踐的結(jié)合。

        關(guān)鍵詞:審計學(xué);教學(xué);方法

        審計學(xué)是財務(wù)管理和會計專業(yè)本科生的專業(yè)必修課之一,它的特點是專業(yè)性強、技術(shù)性強、邏輯性強、實務(wù)性強。對于在校學(xué)生而言,有難度,對學(xué)生要求較高,一般在財務(wù)會計、稅法、財務(wù)管理、統(tǒng)計學(xué)、企業(yè)管理、市場營銷等課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上開設(shè)。

        審計課程,或者說任何課程的學(xué)習(xí),往往都是從理論、概念開始,但如若只是這樣按部就班教學(xué),恐怕學(xué)生剛開學(xué)的熱情和積極性很快就會被消磨了,因為對于毫無實踐經(jīng)驗的同學(xué)們來說,這些理論無疑是晦澀難懂的,相關(guān)概念的含義與自己已有的認(rèn)知是沖突矛盾的,如“重要性”、“認(rèn)定”、“了解”的含義等等。所以,在講審計學(xué)理論的時候,就順便將后面章節(jié)的業(yè)務(wù)引導(dǎo)出來,當(dāng)然,依然不能只講審計學(xué)的知識,而是要結(jié)合學(xué)生已有知識——如會計。大學(xué)里出現(xiàn)越來越多的學(xué)術(shù)技能課程或與個人專業(yè)發(fā)展相關(guān)的學(xué)科,以及各種可以把學(xué)生引薦進去的“中心”,這都是很好的轉(zhuǎn)變,但是如果與常規(guī)教學(xué)分離開來,它們就是在浪費昂貴的資源。教師必須通過教學(xué),使學(xué)生覺得他們在一般課程之外的技能課程上學(xué)到的東西是有意義、有價值的。

        從事審計學(xué)本科教學(xué)工作三年,作者教學(xué)經(jīng)驗總結(jié)如下:

        首先,從學(xué)生已有的知識入手,引出新的知識;

        其次,課程初始就“下猛藥”,將審計流程圖步步緊追般的擺出來,激發(fā)學(xué)生興趣;

        再者,將生澀理論生活化,提前與業(yè)務(wù)和實務(wù)相結(jié)合。

        文章以中國人民大學(xué)會計系列教材第七版審計學(xué)的第一章、第二章、第四章內(nèi)容為例,探討審計學(xué)教學(xué)的方法。

        一、總論

        教材第一章是總論,是入門章節(jié),主要介紹什么是審計、審計是如何產(chǎn)生的、在國內(nèi)外經(jīng)歷了怎樣的發(fā)展和演變。

        (一)什么是審計?

        從中國文字結(jié)構(gòu)入手,“審”,即審查、審核、審閱,原因是通過審查、審核、審閱搞清楚一些事情,言外之意,審查、審核、審閱之前,并不知道、不清楚這些事情。“計”,即計算、計量、計劃、會計。說文解字,從字面看,“審計”即“審會計”。與學(xué)生一起看電視劇《審計風(fēng)云》第一集的前四分鐘;再一起看某上市公司最近年度的年報,重點是審計報告和后附的財務(wù)報表。目的是使得學(xué)生對審計獲得一個初步的認(rèn)識。

        (二)審查、審核會計的原因

        根本原因即財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離。

        (三)審查、審核的主體

        需要獨立而又專業(yè)的第三方。獨立于經(jīng)營者,也獨立于所有者,所以是第三方;取得國家認(rèn)可的注冊會計師證書,所以是專業(yè)的。這個第三方有可能是國家審計機構(gòu),有可能是社會審計單位,也有可能是企業(yè)內(nèi)部審計部門。

        (四)審查、審核的目的

        通過審查、審核會計,搞清楚會計信息,即財務(wù)報表是否真實公允可靠,有無錯報和舞弊。那么,什么叫錯報、舞弊呢?

        財務(wù)報表是管理層根據(jù)以下兩個內(nèi)容編制的。第一,根據(jù)真實發(fā)生的業(yè)務(wù);第二,按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度)。如此編制的財務(wù)報表,即是無錯報的。企業(yè)管理層按照會計準(zhǔn)則編制了報表,但由于隔著資本市場,由于信息不對稱,雙方又有一定程度的利益沖突,所有者——即財務(wù)報表預(yù)期使用者——即社會公眾不相信管理層編制的報表,找一個獨立于雙方之外的第三方專業(yè)的人員來幫忙驗證和再認(rèn)定。審計對象——財務(wù)報表是按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等編制的,注冊會計師的職責(zé)即依照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,去驗證被審計單位的財務(wù)報表是不是真的按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等的規(guī)定編制的,如果不是,即有錯報;如果是,則無錯報。

        (五)審計的含義

        審計是一個系統(tǒng)化的過程,即通過客觀的獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù),以證據(jù)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度,并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。

        二、職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則

        教材第二章是職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則,中國是注重傳統(tǒng)道德文化的國家,道德包括社會公德、職業(yè)道德和家庭美德。其中,職業(yè)道德部分,教師有教師職業(yè)道德,醫(yī)生有醫(yī)生職業(yè)道德,律師、會計……都有相應(yīng)的職業(yè)道德,注冊會計師審計也有其應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德,而且若違背社會公德和家庭美德及其他職業(yè)道德可能不會觸及法律,但若違背中國注冊會計師審計職業(yè)道德,則有可能需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則是審計的準(zhǔn)繩和法則。

        (一)職業(yè)道德 知己知彼

        1.職業(yè)道德部分包括兩個內(nèi)容,第一個是《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——基本原則》,六項基本原則——誠信、獨立、客觀公正、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、職業(yè)懷疑的態(tài)度和良好職業(yè)行為。如同稅法的基本原則一樣,這六項基本原則是其他具體審計準(zhǔn)則和規(guī)定的制定依據(jù)、基礎(chǔ)和底線,任何其他審計準(zhǔn)則的制定都不能違背這六項基本原則。分別解釋含義,并要求學(xué)生理解性記憶。

        2.現(xiàn)實生活中,會有很多情形和因素使得注冊會計師和會計師事務(wù)所無法遵循或違背職業(yè)道德基本原則,《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——概念框架》概括了五大因素,五大因素中分別有“七五二五六”種情形,即若存在這些情形,可能會使得由于某一因素,而影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。那么,這些情形,是不是包羅了實際生活中可能出現(xiàn)的所有情形呢?不是!那么沒有包含進來的情形發(fā)生了的話,怎么辦呢?結(jié)合概念框架,運用職業(yè)判斷;那么是不是為所欲為,想怎么判斷就怎么判斷呢?不是!需要基于知識、技能和經(jīng)驗及專業(yè)得出判斷。

        (二)審計準(zhǔn)則 游戲規(guī)則

        審計準(zhǔn)則部分講三個內(nèi)容:

        第一,中國審計準(zhǔn)則按主體不同,分成注冊會計師準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則,國家審計和內(nèi)部審計不是本課程的重點講解內(nèi)容。再結(jié)合注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍,注冊會計師準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則不是講解重點;鑒證業(yè)務(wù)又包含審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù),審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)也不講,主要講中國注冊會計師審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。自2010年修訂之后,目前共38項準(zhǔn)則。接下來的課程內(nèi)容,皆是圍繞38項準(zhǔn)則展開。

        第二,以《CSA(中國注冊會計師審計準(zhǔn)則Certificated Standard of China)第1101號》為例,講解38項準(zhǔn)則中每一項準(zhǔn)則的基本內(nèi)容,包括五部分——總則、定義、目標(biāo)、要求、附則。目標(biāo)和要求是核心,定義是為了可理解性。

        第三,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》中第四章——總體目標(biāo),指出注冊會計師財務(wù)報表審計總體目標(biāo)有兩個:

        1.對財務(wù)報表整體(“四表一附注”:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注)是否不存在由于舞弊(主觀故意)或錯誤(過失)導(dǎo)致的重大(影響報表使用者作出正確經(jīng)濟決策的)錯報(錯誤的列報)獲取合理保證(高水平的保證),使得注冊會計師能夠?qū)Ρ粚徲媶挝回攧?wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表意見;

        2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)審計結(jié)果,對被審計單位財務(wù)報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。

        三、審計程序和審計證據(jù)

        如何能合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報?通過實施程序,來獲取證據(jù)來證明。

        根據(jù)審計三方關(guān)系人之間的關(guān)系,管理層為履行其受托責(zé)任,定期編制財務(wù)報表,所以,報表中所列示的項目及金額,是管理層對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等所做的一種表達。這種表達,即確認(rèn)、承認(rèn)、認(rèn)為、確定,審計中將其稱為“認(rèn)定”。但是事實真的像管理層所表達的那樣嗎?所有者心有懷疑,所以找注冊會計師來驗證,這也是審計產(chǎn)生的根本和直接原因。

        為了實現(xiàn)總體審計目標(biāo),注冊會計師要逐個報表逐個項目逐個認(rèn)定的查有無錯報及具體錯報金額,即具體審計目標(biāo)。所以,認(rèn)定決定具體審計目標(biāo),認(rèn)定不同,目標(biāo)則不同。

        目標(biāo)(包括總體審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo))明確了之后,下一步,為實現(xiàn)目標(biāo)而努力奮斗,奮斗不是喊口號,而是行動,即實施程序,從而獲取證據(jù),反過來證明認(rèn)定,證據(jù)證明某一報表的某一項目的某一認(rèn)定是否有錯報及具體錯報金額,所有報表、所有項目、所有認(rèn)定的錯報結(jié)論匯總,即為發(fā)表意見、出具報告提供了基礎(chǔ)。目標(biāo)不同,需要實施的程序也不一樣。所以目標(biāo)決定程序。

        (一)審計程序

        程序包括廣義和狹義,廣義即計劃審計工作、實施審計工作、完成審計工作,是一個輪廓,沒有實際含義或意義。狹義即具體手段、方法,包括三大總體審計程序和七大具體審計程序。

        目前為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嫼诵募达L(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對,所以三大總體審計程序即風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。風(fēng)險評估程序即評估風(fēng)險,通過了解被審計單位及其環(huán)境,識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,是應(yīng)當(dāng)必須做的??刂茰y試是測試控制運行的一貫有效性,即能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,條件滿足時必須做,條件不滿足時,可以不做。實質(zhì)性程序,即查賬,查認(rèn)定層有沒有錯報,是必須做的,只不過有多、少之區(qū)別。

        七大具體審計程序包括詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

        二者之間存在對應(yīng)關(guān)系,實施風(fēng)險評估程序時,可以使用詢問、觀察、檢查、分析程序;實施控制測試時,可以選擇詢問、觀察、檢查、和重新執(zhí)行;實施實質(zhì)性程序,除了重新執(zhí)行之外,都可以采用。

        (二)審計證據(jù)

        審計證據(jù)是出具審計報告的基礎(chǔ),沒有證據(jù)就沒有發(fā)言權(quán),通過實施程序所獲取的所有信息,都屬于審計證據(jù)。那么審計證據(jù)在哪里呢?記錄在審計工作底稿里面。

        四、結(jié)語

        好的課堂教學(xué)需要教師強大的腦力、體力和心力,需要師生共同努力,共同用心的付出和專注。教學(xué)經(jīng)驗的培養(yǎng),需要教師和學(xué)生的“光合作用”,不是一朝一夕的事,是持久戰(zhàn)。不見得越成熟的經(jīng)驗越寶貴,越是在剛開始的時候,體會則越深刻,也越豐富,這個時候,需要及時總結(jié)。

        參考文獻:

        [1]劉穎.審計[M].中國注冊會計師協(xié)會,2015.

        [2]宋常.審計學(xué)[M].國人民大學(xué)出版社(第七版),2014.

        [3]中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則,2012.

        [4]中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師職業(yè)道德守則——問題解答.2014.

        (作者單位:山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院)

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