劉斐

摘要：本文提出了當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題明確了加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）004-000182-01

近年來(lái)，隨著高校財(cái)政投入力度不斷加大，高校辦學(xué)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，全面推進(jìn)依法治校、不斷提高高校內(nèi)部治理能力，必須進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。如何提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)預(yù)防、揭示、抵御三大功能，成為我們面臨的一個(gè)重要課題。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問(wèn)題

1.高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)》第三條明確指出“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。目前許多高校并未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，部分高校內(nèi)審部門與紀(jì)檢或財(cái)務(wù)部門合署辦公，缺乏獨(dú)立性，另外一些高校雖然設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但人員配置有限，并且只是機(jī)械化的執(zhí)行學(xué)校相關(guān)政策，淪為邊緣部門，不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。

2.高校缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

近年來(lái)國(guó)家越來(lái)越關(guān)注高校內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)》，教育部也于2015年發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，這些規(guī)范制度都對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)施起到了指導(dǎo)和規(guī)范作用，但目前還缺乏一些對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核或評(píng)價(jià)的制度或標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)雖然在一些高校已經(jīng)開(kāi)展的較有成效，但審計(jì)質(zhì)量由誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)，如何評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的，仍然需要相關(guān)部門制定一些制度或辦法加以規(guī)范。另外，高校內(nèi)部一般會(huì)參照國(guó)家、上級(jí)單位執(zhí)行本單位的審計(jì)制度，但也都停留在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制的規(guī)章制度和評(píng)價(jià)體系。

3.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位

高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能就是通過(guò)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題和不足，從而提出改進(jìn)建議，促進(jìn)學(xué)校提高內(nèi)部治理能力和管理水平，充分發(fā)揮其預(yù)防、揭示、抵御三大功能。但目前高校內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果很難得到有效運(yùn)用，許多高校僅僅在出具審計(jì)報(bào)告后就結(jié)束了審計(jì)程序，未能繼續(xù)關(guān)注審計(jì)問(wèn)題的整改和落實(shí)情況，致使內(nèi)部審計(jì)流于形式，并未真正起到解決問(wèn)題、促進(jìn)學(xué)校管理的作用，從而影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

4.審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

隨著高校內(nèi)部審計(jì)重要性的提升，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力，勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)要求的以外，還包括管理、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、工程等多學(xué)科專業(yè)知識(shí)和技能。目前，我國(guó)高校審計(jì)人員以精通財(cái)務(wù)審計(jì)的為多，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，復(fù)合型審計(jì)人才相對(duì)缺乏。另外一些年輕審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，平時(shí)除了一些基本的繼續(xù)教育外，缺乏對(duì)國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)制度系統(tǒng)性的歸納學(xué)習(xí)，不利于審計(jì)人員工作技能的提升。審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)直接影響著高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策

1.提高高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)部門和本校的規(guī)章制度，獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)學(xué)校主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查。高校應(yīng)采取措施落實(shí)上述規(guī)定，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)的地位，并直接受主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)，從而保障獨(dú)立有效的行使審計(jì)職權(quán)，提高審計(jì)質(zhì)量。另外，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮其組織指導(dǎo)職能，在高校的機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)程序等方面加以規(guī)范和指導(dǎo)，促進(jìn)其提高審計(jì)效率，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

2.加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

相關(guān)部門應(yīng)制定出臺(tái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制或評(píng)價(jià)的相關(guān)制度，高校也應(yīng)結(jié)合本校實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)制度或準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序、流程等。高校內(nèi)部還應(yīng)該建立完善審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，例如成立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)考核委員會(huì)，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，引入績(jī)效考核制度等，通過(guò)完善機(jī)制和制度建設(shè)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施加以規(guī)范和監(jiān)督，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。另外，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，建立相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果公告制度，對(duì)于審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)積極落實(shí)整改情況。

3.規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)程序

提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，除了要從制度建設(shè)方面加以規(guī)范，還應(yīng)從審計(jì)程序?qū)嵤┓矫鎸?duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程加以控制。如：做好充分的審前準(zhǔn)備，開(kāi)展審前調(diào)查，編制詳細(xì)的審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)實(shí)施步驟進(jìn)行控制，綜合運(yùn)用多種手段進(jìn)行審計(jì)取證，認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)資料及時(shí)整理歸檔，加強(qiáng)審計(jì)整改的落實(shí)，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)等。規(guī)范審計(jì)程序，不僅要保障以上實(shí)施環(huán)節(jié)順利進(jìn)行，還應(yīng)在各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量控制，突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

4.加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，要進(jìn)一步改善高校審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。對(duì)于改善審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，應(yīng)注重從專業(yè)、職稱、年齡、學(xué)歷等方面合理配比，取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而最大程度發(fā)揮不同審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，壯大審計(jì)隊(duì)伍力量。培訓(xùn)內(nèi)容不僅要有審計(jì)理論學(xué)習(xí)，而且還要重點(diǎn)突出審計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)。另外上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)多組織相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。