蔣立興

摘 要 會計核算主要指對有關會計信息進行確認、計量、記錄以及報告等工作的組合。企業(yè)在建立了一定的會計核算制度以來，雖然取得了較大的成果，但是仍存在諸多問題。本文從會計核算對企業(yè)集團發(fā)展的作用出發(fā)，分析企業(yè)集團會計核算存在的主要問題及產(chǎn)生的原因，包括企業(yè)集團尚未建立統(tǒng)一的會計核算制度、企業(yè)集團統(tǒng)一的核算制度無法有效的執(zhí)行、企業(yè)集團尚未建立統(tǒng)一的核算系統(tǒng)和財務數(shù)據(jù)上報采用手工上報的方式等問題，針對這些問題，提出對策措施，包括集團需要編制集團統(tǒng)一的會計核算制度、規(guī)范統(tǒng)一的核算流程、建立統(tǒng)一的核算科目；集團需要組織實施統(tǒng)一的核算系統(tǒng)、建立主數(shù)據(jù)和科目的變更流程；集團需要從組織上進行保障，改變以前的層層管理模式，采取分業(yè)務線的管理方式，建立專業(yè)化的分工等。以期對集團型企業(yè)的會計核算工作具有一定的指導價值。

關鍵詞 企業(yè)集團 會計核算 核算制度 核算系統(tǒng)

目前越來越多的企業(yè)呈現(xiàn)出集團化的企業(yè)管控模式，財務管控作為集團管控的重要手段，財務語言的通用性就非常重要，所以作為財務數(shù)據(jù)的記錄者，規(guī)范集團企業(yè)的會計核算變得非常重要。

一、加強會計核算對企業(yè)集團的重要性

會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主要目標，通過登記賬簿、財產(chǎn)清查、復式記賬、會計科目、填制和審核憑證、成本計算、編制會計報表等方法為企事業(yè)單位及其他組織的經(jīng)濟活動進行綜合、全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算與監(jiān)督，為企事業(yè)單位做好預測、分析、控制和決策提供會計信息支持。會計核算既能夠事后反映企業(yè)經(jīng)濟活動，也能夠進行事前和事中核算。因此，會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性和綜合性的特點。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計核算在企業(yè)經(jīng)濟管理活動中的地位越來越重要。會計核算主要指對有關會計工作進行確認、計量、記錄以及報告等工作的組合。企業(yè)集團是由很多獨立的法人主體，通過股權控制關系形成的。作為單獨的法人主體，各個單位需要單獨設置賬簿，保證其真實、完整。

（一）能夠為經(jīng)營管理層提供決策支持

企業(yè)集團作為一個管控型的管理組織，需要隨時了解整個集團的經(jīng)營數(shù)據(jù)，而經(jīng)營數(shù)據(jù)的來源就是財務核算系統(tǒng)的記錄。從企業(yè)集團集團層面，集團的戰(zhàn)略很大程度上需要財務數(shù)據(jù)的支持，例如，集團的資源分配上，需要看過去的投入產(chǎn)出比，投入產(chǎn)出比高的領域是重點支持的。對于投入產(chǎn)出比低的領域是需要減少資源支持。另一方從各個事業(yè)部經(jīng)營的角度，每個月需要對上個月的預算執(zhí)行經(jīng)營情況進行分析，并且需要對下個月的經(jīng)營情況進行預測，提前配置相關的資源，保證企業(yè)在競爭環(huán)境中有備而來。

（二）能夠降低信息不對稱和融資成本

企業(yè)集團作為一個大型的企業(yè)，在高速發(fā)展的過程中，需要大量的資金，進行高杠桿經(jīng)營，所以需要通過外部融資來解決，目前間接融資的成本及額度不太能完全滿足大型企業(yè)集團的資金需求，所以越來越多的進行外部直接融資，發(fā)行企業(yè)債和公司債，而直接融資對財務信息的透明度要求越來越高，這就需要企業(yè)集團更多的披露財務信息，而財務信息的披露質量，在一定程度上影響著融資成本；另外作為政府管轄的企業(yè)，需要報送稅務、統(tǒng)計等相關資料，也是從財務核算系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)。

二、企業(yè)集團會計核算存在的問題及原因分析

（一）集團的統(tǒng)一的核算制度尚未建立

在集團企業(yè)快速發(fā)展的過程中，很多企業(yè)的核算制度并未跟上集團的業(yè)務發(fā)展速度，導致整個集團的核算制度尚未無法滿足業(yè)務的需要。具體表現(xiàn)在：一是整個集團在相同的業(yè)務存在不同的核算時點，導致結賬的時點存在問題。例如整個集團的借款利息計提上，有的公司實際支付時點進行賬務處理，有的公司每月計提利息，有的公司按季度計提利息。二是由于集團整體的規(guī)章制度不統(tǒng)一，導致的核算標準不一致的現(xiàn)象。例如整個集團的差旅費報銷制度標準不統(tǒng)一，導致整個集團同一個事項，在核算中不一致。三是整個集團尚未建立統(tǒng)一的科目體系。各個公司根據(jù)自己的需要，自行設置科目。所以會導致各個公司的相同的業(yè)務，記錄在不同的明細科目的情形。四是集團的會計估計和會計政策尚未統(tǒng)一。例如存在固定資產(chǎn)的折舊年限在相同的產(chǎn)品上，存在不同的時間長度。無形資產(chǎn)中相同的軟件，攤銷年限也不一致。五是收入的確認方法不一致。收入確認主要包括確認金額和入賬時點，各個企業(yè)在相同的業(yè)務處理上，入賬時點就可能不一致，例如旅游企業(yè)的收入確認時點，有的是以收到客戶的款項為標準確認，有的是以旅行團旅行行程完成確認，作為集團企業(yè)需要明確具體的時點。

出現(xiàn)上述問題的根源一方面是企業(yè)集團對于整體的核算不夠重視，在組織上沒有專業(yè)人員牽頭組織此核算制度的建立和檢查。由于規(guī)范企業(yè)核算的統(tǒng)一對集團的效益不是明顯的體現(xiàn)，而且一個在漫長過程中才能發(fā)現(xiàn)問題的事情。另一方，作為中國大部分的民營企業(yè)，由于過去的發(fā)展基本從家族式發(fā)展而來，其天然的基因對財務理解就是銀行流水的記錄，認為只要管理好家里的銀行的錢，其他的都不重要，這種思想導致管理層對會計核算從開始就不重視，在企業(yè)規(guī)模小的時候問題不夠明顯，但是當一個企業(yè)發(fā)展壯大到集團型企業(yè)的時候，核算不規(guī)范的問題將凸顯。將會出現(xiàn)，整個集團干一件事，表達的方式不統(tǒng)一，對于集團的經(jīng)營分析對比將產(chǎn)生很大的誤差，甚至會出現(xiàn)誤導經(jīng)營決策的事件。

（二）集團統(tǒng)一的會計政策無法有效執(zhí)行

集團總部制定了出了適合全集團的核算制度，但是制度的執(zhí)行也存在一定的問題，其原因在于：

第一，集團企業(yè)的快速擴展，大部分的企業(yè)是股權收購企業(yè)，而股權收購企業(yè)與集團公司的財務制度、核算體系都將會存在很大的差異，而如果收購的又相對是比較大的集團企業(yè)，會導致核算文化存在很大的差異，一時很難去更新其核算文化很難去統(tǒng)一執(zhí)行集團的財務制度。

第二，目前集團的財務管控模式處于傳統(tǒng)的逐級管控的模式。即每個單體公司都設置相應的財務核算團體，每個核算團體設置財務負責人，集團總部的財務負責人領導其直接的下級財務負責人，以此類推。有些集團的財務層級能達到八級，這樣導致集團的總部的要求，到達末級的執(zhí)行人員，需要經(jīng)歷很長的信息傳遞，在傳遞上很容易導致失真，并且經(jīng)過層層傳遞，財務人員對政策的理解已經(jīng)變形，最終導致執(zhí)行出現(xiàn)偏差。

第三，對于中國的民營企業(yè)集團，其集團總部都是隨著公司的擴張后期成立的，也就是先有各個子公司，最后才成立的集團總部，導致集團總部的歷史較短，話語權較弱。并且民營企業(yè)的特征是重經(jīng)營輕管理，所以導致集團在資源分配上，大部分的資源給了經(jīng)營，導致管理的話語權較弱，集團總部在統(tǒng)籌安排工作上會存在弱化的現(xiàn)象。

第四，財務人員素質參差不齊，由于有些行業(yè)的性質，導致其必須處于比較偏遠的地區(qū)，而當?shù)氐呢攧杖藛T素質整體偏弱，導致集團總部的制度執(zhí)行等存在偏差。

（三）集團尚未建立統(tǒng)一的核算系統(tǒng)

集團在快速發(fā)展過程中，大部分只注重經(jīng)營的整合，很難去關注財務等內部管理的整合，所以，集團的財務核算系統(tǒng)基本處于比較低的單機版本，在部分地區(qū)，會存在網(wǎng)絡化統(tǒng)一核算系統(tǒng)，但是對于每個新增加的企業(yè)，都采取相同的核算系統(tǒng)不太可能，尤其是新收購的企業(yè)，特別是如果此被收購企業(yè)規(guī)模較大，可能和集團的現(xiàn)有業(yè)務不一致，導致切換系統(tǒng)的難度較大。

在公司比較偏遠的地區(qū)，存在網(wǎng)絡不暢的情況，所以存在大量的單機版的財務系統(tǒng)，這樣財務科目統(tǒng)一存在物理的困難，各家的科目設置都是根據(jù)當?shù)氐呢攧杖藛T的需要來決定，導致最終的結果出現(xiàn)問題。集團缺少在整體的財務系統(tǒng) 統(tǒng)籌安排，各家根據(jù)自己的需要進行其他周邊的系統(tǒng)的開發(fā)，實行對接，導致系統(tǒng)更換非常困難。

而財務系統(tǒng)的投入相對來說是比較大的投入，在單機版還能湊合的情況下，管理層很難去投入資源去內部的核算系統(tǒng)，導致年年湊合，到集團企業(yè)壯大到不得不推行的時候，會發(fā)現(xiàn)問題很對，一次性投入更大。

（四）財務數(shù)據(jù)的上報處于手工階段

集團總部及各個層級的管理層對于財務數(shù)據(jù)的要求，手段還是通過EXCEL的形式進行上報，財務數(shù)據(jù)存在很大的不確定性，且數(shù)據(jù)容易進行被破壞。財務信息的上報手段是通過郵件的形式，上報效率慢。財務數(shù)據(jù)的保存是電子表格的形式，容易被損壞和丟失。

三、完善集團財務核算的對策建議

（一）集團組織建立整個集團的會計核算制度

集團需要設置專門的核算中心，其中核算中心需要設置專門的核算制度小組，需要對集團的業(yè)務進行梳理，制定適合整個集團的核算制度，并且在集團開展新的業(yè)務的同時，需要第一時間制定相應的核算制度和流程，更新整個集團的核算手冊。這樣在第一時間解決集團會計核算制度的全面性問題。具體措施包括：

第一，明確相關的業(yè)務流程的標準化核算方式，明確相關的會計估計及會計政策的一致性，集團在標準化的過程中，要考慮是全包式的制度還是原則性的制度。筆者傾向于是全包式的制度，這樣覆蓋集團內部的所有核算業(yè)務，將所有的業(yè)務進行標準的規(guī)定，如果集團出現(xiàn)新的業(yè)務，集團會計核算組進行更新。

第二，集團組織建立統(tǒng)一的核算流程。流程的優(yōu)化和標準化是加強過程管理的主要手段之一。針對集團組織建立統(tǒng)一的核算流程的功能，需要統(tǒng)一賬務處理流程、統(tǒng)一報賬流程、報表編報流程等幾個關鍵流程。賬務處理流程，需要對具體的業(yè)務發(fā)起到結束進行關鍵節(jié)點的梳理，統(tǒng)一流程的步驟。特別是對于集團內部存在關聯(lián)交易的企業(yè)，更是需要統(tǒng)一處理流程，這樣才能保證賬務的核對時點一致，不產(chǎn)生由于核算時點的不一致而導致的差異。例如，集團公司內財務公司與各個企業(yè)的貸款關系，財務公司作為金融企業(yè)，其利息收入是按照權責發(fā)生制進行核算，而各個企業(yè)，大多數(shù)是按照收付實現(xiàn)制，導致某個報告時點的對賬存在由于賬務處理流程的不一致而導致差異。其次對于報賬流程，首先需要明確相關的配套制度的完善，然后規(guī)范集團整體的報賬流程。例如差旅費報銷流程，需要先完善集團整體的差旅費報銷制度，然后規(guī)范報銷流程，從單據(jù)的填制到財務的審核最終到款項的支付。這樣保證集團的同一事項，執(zhí)行的流程一致。最后關于報表的編制流程。報表編制流程分為個別報表編制流程和合并報表編制流程。在規(guī)范編制流程中，規(guī)范整個集團的同一關帳時點很重要，這樣在個別報表關帳結束受，需要關聯(lián)方對賬，最后出具整個集團的合并報表。這樣理順關系后，才可以提供最終集團合并報表的效率。

第三，建立統(tǒng)一的科目體系，主數(shù)據(jù)的維護由集團總部統(tǒng)一進行管理?？蛻艄痰木幋a要統(tǒng)一規(guī)范。統(tǒng)一的權限管理，可以采取集團統(tǒng)一管理所有的權限方式，也可以采取集團授權下面二級權限管理的方式，在不超過整體的規(guī)范下，給下面企業(yè)適度的空間。

（二）集團組織實施整體的核算系統(tǒng)

目前在網(wǎng)絡化的時代，建立集團統(tǒng)一的核算系統(tǒng)條件很成熟，在建立統(tǒng)一的核算系統(tǒng)下，集團的整體實施成本、管理成本將大大降低，并且對于落后地區(qū)的管理大幅提升。這樣整個集團的財務核算語言環(huán)境變成一致，對信息的歸集、提取將變得很容易。具體措施包括：

第一，統(tǒng)一集團所有的控股公司的核算系統(tǒng)，采用網(wǎng)絡化的財務系統(tǒng)，集團總部統(tǒng)一進行系統(tǒng)的維護。所有規(guī)則、編碼整個集團統(tǒng)一。

第二，建立集團的科目體系和主數(shù)據(jù)維護的變更流程。

（三）集團統(tǒng)一的核算制度執(zhí)行保障

集團統(tǒng)一的核算制度制定出來后，需要執(zhí)行到位，除了在統(tǒng)一的核算系統(tǒng)中進行設置，也需要對細節(jié)的統(tǒng)一，這樣保證核算的項目處理方法一致。所以需要從以下幾個方面進行采取措施。

第一，組織上的保證。針對以前層層向下管理的問題，導致層級多，傳遞容易失真的問題，集團財務體系應該建立以業(yè)務分類為核心的線條管理。例如集團總部設置核算總負責人，下屬各個層級的核算人員全部由他進行管理。下級的各個公司的財務負責人不在進行對核算人員的管理。這樣保證核算人員能直接聽從總部的管理。容易接受總部的指導意見。

第二，在流程上進行標準化固化，在所有的核算流程相同的情況下進行標準的固化，減少人為的干預，徹底降低差異化。

第三，采用目前比較火的財務共享模式，其實質就是將集團所有的業(yè)務分線條的進行標準化的固化，使大部分工作變成流水線，每個工作節(jié)點都是標準化的節(jié)點。采取財務共享模式，解決了下屬財務人員的立場問題，財務人員在經(jīng)營支持上是下屬企業(yè)的員工，在財務規(guī)范化的管理下，是集團總部的員工，其在一個崗位上受不同的管理思維的沖擊，導致其行為總是從在偏差。但是如果采用共享的模式，其核算將是嚴格按照流程辦理，不存在為下屬企業(yè)的考慮，導致核算很公正，對于經(jīng)營的支持，有下屬企業(yè)的財務人員進行，其將是下屬企業(yè)的一員，不用考慮合規(guī)性的問題，一心為經(jīng)營決策支持，財務的作用將更顯現(xiàn)。

（作者單位為新希望集團有限公司）

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