文/王　敏

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完善科研經費管理內部控制，推進科研項目（課題）順利實施

文/王敏

摘要：項目（課題）承擔單位是科研經費管理和使用的責任主體，對實際管理中普遍存在內控措施不到位的科研經費預算管理、外撥經費管理、采購管理、財務報銷管理、會計核算管理、間接費用管理和績效管理，應完善相關內部控制，避免科研經費使用過程中出現各種違規(guī)、舞弊、違法行為，為科研項目（課題）順利實施提供有力保障。

關鍵詞：科研經費管理；法人責任；內部控制

2014年以來，國家先后出臺了一系列科研項目和資金管理改革的重要文件和措施。新的科技體制改革在改進科研項目資金管理方面，政府簡政放權，減少對科技項目微觀管理、提高資金使用自主權，把更多的管理權賦予項目（課題）承擔單位，強化了項目（課題）承擔單位的法人責任。

項目（課題）承擔單位是科研經費管理和使用的責任主體，建立健全項目（課題）經費管理制度，完善內部控制和監(jiān)督制約機制，是承擔單位行使經費管理、審核和監(jiān)督權的有力抓手。

科研經費管理內部控制是承擔單位內控體系的組成部分，相關部門或崗位應職責明確、權限清晰。與科研經費管理相關的內控制度，內容主要包括：預算管理、外撥經費管理、資金管理、經費支出授權審批管理、采購管理、財務報銷管理、會計核算管理、資產管理、合同管理、間接費用管理、績效管理、內部審計等，同時須考慮相關制度與國家及地方相關法規(guī)的銜接。因科研活動自身規(guī)律和特點、科研經費來源多樣性，科研經費管理具體措施又有別于單位日常經濟業(yè)務活動管理，承擔單位應完善相關內部控制，避免因內控缺失導致科研經費使用發(fā)生國家和地方相關法規(guī)明令禁止的行為。以下就承擔單位在實際管理中普遍存在內控措施不到位的科研經費預算管理、外撥經費管理、采購管理、財務報銷管理、會計核算管理、間接費用管理和績效管理針對性地一一詳述。

一、科研經費預算管理

科研經費預算管理是科研經費管理的重要組成部分，已獲批復的項目（課題）經費預算是后續(xù)預算執(zhí)行、監(jiān)督檢查和財務驗收的重要依據。

承擔單位根據科研經費管理辦法、國家和地方相關財經法規(guī)及科研活動預期需要，按照政策相符性、目標相關性和經濟合理性的原則，合理編制科研經費預算。科研經費預算應由課題組會同科研管理部門、財會部門共同編制。雖然相關科研經費管理辦法對科研經費預算如何編制作了明確規(guī)定，但大部分科研人員對相關科研經費管理辦法、國家和地方相關財經法規(guī)了解較少，缺少財務管理知識，如果沒有科研管理人員和財會人員的參與，可能導致支出預算明細不合理、盲目承諾配套資金等。承擔單位應加強對擬申報的科研經費預算進行審核，提高預算編制的科學性、合理性。

科研經費使用原則上應按批復的預算執(zhí)行。隨著科研活動的開展，因其不確定性，存在對原立項時的經費預算進行調整是正常的。近年來，國家和地方科技行政管理部門已進一步下放了財政專項資金預算調整權限。為能有效實施預算控制，承擔單位應對科研經費預算調整的條件和程序作出具體規(guī)定，科研經費預算調整審批權限應相對集中。對于應報國家和地方科技行政管理部門審批或備案的預算調整事項，應在履行單位內部預算調整審批程序后，向國家和地方科技行政管理部門申請科研經費預算調整。預算調整應由課題組以書面報告形式提出申請，預算調整申請應說明預算調整內容、理由和調整金額；科研管理部門和財會部門依據各自職責權限進行審核，必要時，可外聘專家論證預算調整事項的必要性、合理性和相關性；承擔單位法定代表人或其授權的相關負責人負責單位內部預算調整事項的審批。課題組按審批后的預算安排科研經費支出。單位內部履行預算調整審批程序相關材料是財務驗收必備材料。

承擔單位應貫徹先有預算、后有支出原則，定期對項目（課題）任務實施進展情況和科研經費預算執(zhí)行情況進行自查，及時糾偏或調整，并落實相關責任。如不能嚴格按預算（含調整后預算）執(zhí)行，科研經費支出隨意性大，預算管理流于形式，科研經費預算會喪失其應有的約束力。

科研經費預算管理缺失或失控，可能導致虛假預算、虛假承諾配套資金、預算編制不合理、擅自設立子任務轉撥經費、擅自變更承擔單位、擅自增減合作單位、列支預算外設備、內部預算調整不規(guī)范、列支不相關支出、自籌資金不到位、結題前突擊花錢等問題產生。

二、外撥經費管理

外撥經費管理是科研經費管理的重點之一，承擔單位應明確科研經費外撥條件、程序、審批權限及資金支付方式；向課題單位或合作單位轉撥科研經費應嚴格按任務書和合同約定金額和進度支付；委外測試、化驗、加工、軟件開發(fā)等，應按國家和地方相關法規(guī)及單位采購管理規(guī)定確定供應商，按單位合同管理規(guī)定簽訂相關合同或協(xié)議；課題組應主動申報是否與對方單位或人員存在利益關系。單位相關職能部門應審核委外業(yè)務真實性、必要性、合規(guī)性、對方單位資質、履約能力、價格合理性及支付方式的適當性?？蒲薪涃M外撥應通過銀行轉賬方式進行。承擔單位應明確相關職能部門加強對委外業(yè)務的成果驗收。

外撥經費管理缺失或失控，可能導致擅自調整外撥經費、虛構業(yè)務套取財政專項資金、挪用科研經費、設立“小金庫”等問題產生。

三、采購管理

承擔單位對于科研項目（課題）中涉及采購的，應按照國家、地方相關法規(guī)及單位內部采購管理規(guī)定辦理。承擔單位應明確采購業(yè)務流程，對供應商選擇、采購方式、采購定價、審批授權、驗收及付款各關鍵環(huán)節(jié)加強管理。驗收應由獨立于采購部門和財會部門的人員擔任，根據采購項目的品種、規(guī)格、數量、質量、規(guī)定的驗收標準、約定條款以及應達到的效果等進行驗收，并填制驗收證明。

對科研項目（課題）采購管理缺失或失控，可能導致購置/試制設備賬實不符、采購價格與市場價格差異較大、以購代耗、違規(guī)采購、形成賬外資產、虛構業(yè)務轉移財政專項資金等問題產生。

四、財務報銷管理

承擔單位應明確科研經費各預算科目支出內容范圍和支出金額標準、支出報銷應送交財會部門必要原始憑證的類別和名稱、報銷程序和審批權限，對于財政專項資金支出，應嚴格控制在科研經費管理辦法、國家和地方對財政性資金使用相關法規(guī)規(guī)定的開支范圍和開支標準內?？蒲泄芾聿块T對經費支出事項真實性、必要性、合理性及與預算是否相符進行審核，財會部門對經費支出報銷相關原始憑證的真實性、完整性、合法性、合規(guī)性、及時性及是否在預算限額內進行審核。對于未經審核、審批的支出報銷，財會部門應不予辦理。

財務報銷管理缺失或失控，可能導致虛假列支、虛假票據、違規(guī)支出、擠占挪用財政專項資金、超預算超標準超范圍支出、支出依據不足等問題產生。

五、會計核算管理

科研經費管理辦法對科研經費的會計核算有明確要求：對獲得的專項經費應納入單位會計核算系統(tǒng)統(tǒng)一核算；通過設單獨的會計明細科目或設輔助明細賬對科研經費區(qū)分項目（課題）和資金來源分別進行單獨核算，確保?？顚Ｓ?；按預算科目進行費用歸集。

會計核算管理不規(guī)范，可能導致財務驗收時出現以表代賬（指在會計核算系統(tǒng)外以備查賬形式歸集經費支出，與會計憑證記錄內容或金額不一致）、未區(qū)分項目（課題）單獨核算、未區(qū)分資金來源單獨核算、大量大額調賬、隨意修改會計憑證、未按預算科目合理進行分類核算、會計科目使用不規(guī)范、串項目（課題）列支等問題產生。

六、間接費用管理和績效管理

承擔單位應明確間接費用支出方式、支出內容和限額；對于績效支出，應根據國家有關規(guī)定制定績效考核和發(fā)放辦法，在對科研工作進行績效考核的基礎上，結合科研人員實績，公開、公正安排績效支出。

間接費用管理和績效管理不規(guī)范，可能導致違規(guī)支出、費用分攤無依據、不能有效激發(fā)科研人員積極性等事項發(fā)生。

科研經費管理相關措施的有效實施還必須建立在課題組及相關職能部門間良好溝通和積極配合基礎上。很多項目（課題）在立項前已有預研、且與單位日常經濟和業(yè)務活動相關，在項目（課題）實施過程中，如課題組與相關職能部門不能有效溝通，在單位內部各流轉環(huán)節(jié)不能按項目（課題）單獨管理，財會部門在核算經費支出時，無法做到真正意義上的單獨核算，科研經費?？顚Ｓ靡簿蜔o從談起。

承擔單位科研經費管理內控制度規(guī)范，相關職能部門職責明確、內控流程清晰，項目（課題）在單位內部有獨立管理的唯一標識（如編號、課題卡號等），在會計核算系統(tǒng)內對科研經費區(qū)分項目（課題）和資金來源單獨核算，經費支出原始憑證完整、規(guī)范，預算執(zhí)行良好，是完善科研經費內控管理的基本要求，也是推進科研項目（課題）順利實施的有力保障。

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［5］上海市科研計劃專項經費管理辦法（滬財教〔2015〕95號）［S］.2015.

［6］上海市科研計劃項目（課題）財務驗收管理暫行辦法（滬科合〔2014〕25號）［S］.2014.

（作者單位：上?？萍奸_發(fā)實業(yè)有限公司）