張艷　王成平　謝旭奎　張歷

【摘 要】 本文闡述了建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的意義，分析了內(nèi)部控制要點，提出了加強內(nèi)部控制的措施。指出，內(nèi)部控制工作要點主要包括項目實施前期的控制，后期的質(zhì)量、進度、成本、安全等幾個方面。應(yīng)采取的措施有：完善內(nèi)部控制制度；提高人員素質(zhì)；建立風(fēng)險評估機制；注重信息的傳遞與溝通；做好對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查等。

【關(guān)鍵詞】 建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；要點；措施

內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為了保護其經(jīng)濟資源的安全，確保會計信息正確可靠，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的措施、程序，并予以規(guī)范，使之成為一個嚴(yán)密完整的體系。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率、資產(chǎn)的安全、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠等。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑施工企業(yè)數(shù)量及規(guī)模不斷增加，建筑施工市場競爭日趨激烈，建筑市場不規(guī)范行為也時有發(fā)生，建筑企業(yè)在經(jīng)營上存在很大的風(fēng)險。內(nèi)部控制是現(xiàn)代施工企業(yè)提高生產(chǎn)效率，管理企業(yè)風(fēng)險，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要手段。因此，施工企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部管理，才能減少甚至避免不必要的損失。

內(nèi)部控制目前面臨的窘境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)重視程度不夠，大部分企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制制度不完善，不能準(zhǔn)確評價和識別企業(yè)的經(jīng)營狀況，不能識別項目施工存在的問題和內(nèi)部控制存在的問題，對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價體系，部分企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的制度，但僅僅停留在應(yīng)付有關(guān)部門檢查的層面上，執(zhí)行力差，失去了實際意義；二是內(nèi)控人員的數(shù)量和專業(yè)水平有限，管理過程中缺乏具有設(shè)計、施工、管理、造價、財務(wù)等多方面綜合能力的人才，現(xiàn)有內(nèi)控人員對工作不熟悉，不能識別出企業(yè)將要面臨的風(fēng)險。

一、內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制在實現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)過程中起著很重要的作用：能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)按照相關(guān)制度與流程辦事，各崗位人員責(zé)權(quán)利明確，有利于國家政策的執(zhí)行，提高企業(yè)管理水平；能夠及早發(fā)現(xiàn)合同管理、資金管理、施工等方面存在的問題，把企業(yè)經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)，降低經(jīng)營風(fēng)險；能夠有效的規(guī)范企業(yè)行為，控制經(jīng)營風(fēng)險，調(diào)動員工的工作熱情與潛能，提高生產(chǎn)效率，確保企業(yè)最終目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、加強內(nèi)部控制的措施

內(nèi)部控制制度有別于公司規(guī)章制度，它是為了保證工程項目的正常運行，從施工計劃、勞動組織、材料設(shè)備、財務(wù)等多方面進行控制，減少資源的浪費。加強內(nèi)部控制首先領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)部控制足夠重視，在此基礎(chǔ)上可以從以下幾個方面進行：一是完善內(nèi)部控制制度（含組織機構(gòu)責(zé)權(quán)分配、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、績效考評機制、信息技術(shù)控制等）；二是提高人員素質(zhì)（包括經(jīng)常進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立選拔機制、績效考核末位淘汰機制等）；三是建立風(fēng)險評估機制（包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等）；四是注重信息的傳遞與溝通；做好對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查等。

三、內(nèi)部控制要點分析

從微觀上講，施工企業(yè)內(nèi)部控制工作要點主要包括項目實施前期的控制，后期的質(zhì)量、進度、成本、安全幾個方面：

項目實施前期：核實業(yè)主項目立項審批是否合規(guī)；核實業(yè)主可行性報告的編制是否客觀真實；核實業(yè)主項目資金是否已經(jīng)落實，是否存在長期墊資施工的可能；核實項目合同的簽訂是否采用標(biāo)準(zhǔn)合同文本，是否存在錯誤及歧義；審查工程款支付條款、工程質(zhì)保期限、竣工驗收、竣工結(jié)算，以及合同變更、追加合同結(jié)算等事項。通過以上各項審查，避免企業(yè)為了承攬工程項目“饑不擇食”，避免業(yè)主不按合同辦事，將風(fēng)險控制在可控制范圍內(nèi)。

質(zhì)量方面：構(gòu)建健全的質(zhì)量管理體系；按項目特點配置質(zhì)量管理人員，明確項目質(zhì)量管理人員的崗位職責(zé)，關(guān)鍵崗位堅持持證上崗原則；提前找出質(zhì)量把控要點，提出質(zhì)量預(yù)控措施；及時組織圖紙會審及技術(shù)交底；做好材料設(shè)備進場驗收工作，尤其是甲供材料設(shè)備的驗收；隱蔽工程、防水等施工要嚴(yán)格按照圖紙及規(guī)范進行，做好內(nèi)部驗收工作；存在重大質(zhì)量隱患時，應(yīng)立即暫停施工，組織專題會議，落實相關(guān)解決方案后，再開始施工；對重大質(zhì)量事故，應(yīng)及時上報，并上交調(diào)查報告；對已完工程，做好成品保護工作；對施工過程中出現(xiàn)的窩工、返工、重大質(zhì)量事故、驗收中被認(rèn)定為不合格的工程進行分析，提出預(yù)防措施。

進度方面：構(gòu)建健全的進度控制體系；按項目規(guī)模配置管理人員；根據(jù)合同要求修訂或編制進度計劃，并根據(jù)實際施工情況及時更新；確保勞動力、材料設(shè)備的供應(yīng)滿足進度計劃的要求；定期編制進度報告，對于進度滯后的情況，找出偏差原因，采取相應(yīng)措施；對甲方原因造成的進度拖延，應(yīng)保存證據(jù)，做好記錄，及時提出工期索賠。

成本方面：項目開工前再次核實施工組織計劃，對影響成本的關(guān)鍵指標(biāo)進行反復(fù)技術(shù)比對，確定目標(biāo)成本；目標(biāo)成本編制時，要注意合理確定預(yù)留金額；目標(biāo)成本編制完成報公司上級部門審批；目標(biāo)成本按職責(zé)分解，落實責(zé)任成本；若成本超出審批的目標(biāo)成本，及時編制分析報告，說明超支原因及改進措施，重新啟動審批流程，調(diào)整成本目標(biāo)；視工程項目的規(guī)模編制工程結(jié)算，如按月進行結(jié)算，在主體結(jié)構(gòu)封頂后進行結(jié)算，項目竣工后進行結(jié)算：將預(yù)計最終成本與目標(biāo)成本進行比對，找出差異及應(yīng)對措施，并進行備案；對甲方原因?qū)е碌馁M用增加，應(yīng)保存證據(jù)，做好記錄，及時提出費用索賠；總結(jié)成本管理的經(jīng)驗及不足。

安全方面：構(gòu)建健全的安全責(zé)任制度；按項目特點配備專職安全生產(chǎn)管理人員；特種作業(yè)人員須持證上崗；做好“四口”、“五臨邊”、外腳手架，塔吊施工等安全防護措施；按規(guī)定設(shè)置消防通道；做好深基坑、高支模、外腳手架等的安全監(jiān)控；堅持每日進行安全檢查；按規(guī)定購買保險；對施工中出現(xiàn)的重大安全事故原因進行分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。

【參考文獻】

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[3] 劉艷.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2013（09）.

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[5] 董群霞.完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制研究[J].會計師，2012（02）.

【作者簡介】

張 艷（1987-）女，漢族，山西忻州人，碩士，西安職業(yè)技術(shù)學(xué)院建筑工程系，助教研究方向：技術(shù)經(jīng)濟及管理.

王成平（1980-）男，漢族，陜西安康人，碩士，西安職業(yè)技術(shù)學(xué)院建筑工程系講師，研究方向：工程造價.

謝旭奎（1986-）女，漢族，湖南婁底人，本科學(xué)歷，湖南致力工程科技有限公司工程師，研究方向：土木工程施工與管理.

張 歷（1990-）男，漢族，山西忻州人，本科學(xué)歷，任職于山西建筑工程（集團）總公司北京分公司，研究方向：施工與管理.