張巧秀

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，在我國社會發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既可以為領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任用管理提供直接依據(jù)，又可以懲治和預(yù)防腐敗，為高校的人力資源管理戰(zhàn)略服務(wù)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)在的風(fēng)險性及其特定要求，需要加強(qiáng)內(nèi)審人員的勝任力。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作內(nèi)審人員應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，審計職業(yè)道德，信息化審計能力，溝通協(xié)調(diào)與人際交往能力，后續(xù)教育學(xué)習(xí)能力等素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；人員素質(zhì)；高校

中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）05-0105-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指審計機(jī)關(guān)經(jīng)干部管理部門委托，依法對黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在單位財政、財務(wù)收支活動的真實性、合法性、效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價的活動。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。主要是針對自己的單位，取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計，因其附屬性、被動性、依賴性的特點(diǎn)，具有一定的局限性。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過對學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間、任期屆滿或離任前，對其所在部門、單位財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性和效益性應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀分析

我國高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)過十多年的發(fā)展，取得了可喜成效，但也存在一些亟待解決的問題。以廣東省高校為例，筆者通過實地調(diào)研、網(wǎng)站訪問的形式，抽查30所省屬高校進(jìn)行研究，根據(jù)調(diào)查結(jié)果分析存在的問題及原因，為提出改善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供理論基礎(chǔ)。

（一）獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的高校不多，審計獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是使高校內(nèi)部審計工作，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效運(yùn)行的基本保證。

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)可知，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的主流方向仍然是與其他部門合署辦公。在被調(diào)查的30所省屬高校，26.67%的高校設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（全部是本科院校），53.33%的審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)委監(jiān)察室合署辦公，10%的高校審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)部門合署辦公，仍有10%的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與校辦公室、組織部、人事處合署辦公。《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（以下簡稱《意見》）明確提出，要充分保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，要保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個人的干涉。而目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意，這與國家法規(guī)的要求存在一定的差距。

（二）貫徹“先審后離”“離任必審”原則不夠徹底

高校的領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過走訪兄弟院校進(jìn)行調(diào)研了解，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不高、聯(lián)席會議不健全、審計方案流于形式等原因，“離任必審”“先審后離”的原則并沒有完全貫徹實行，各高校根據(jù)自身的情況制定審計計劃和確定審計對象范圍。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有33.33%的高校確定了“離任必審”的原則，50%的高校會對委托部門所關(guān)注的重點(diǎn)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還有16.67%的高校根本沒有將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目納入到每年的審計計劃中，只是對那些被人舉報存在問題的單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行抽查審計?？梢姡趯嶋H工作中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在一些高校并沒有作為常規(guī)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式?！跋入x后審、先任后審”的現(xiàn)象時有發(fā)生，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人并沒有多大影響。

（三）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果運(yùn)用不足

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以客觀事實為準(zhǔn)繩，通過審計查證對領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應(yīng)成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用不充分、審計成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，問責(zé)制度和責(zé)任追究制度難以落實，“審歸審、用歸用、審用兩條線”，造成審計流于形式，失去了現(xiàn)實意義。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，調(diào)查的30所高校中都建立了審計網(wǎng)站，一定程度上加大了對審計工作的宣傳力度，大部分審計網(wǎng)站發(fā)布了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律法規(guī)等文件，有些高校還將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的進(jìn)展情況在網(wǎng)上公布，使相關(guān)部門能夠及時了解審計工作的進(jìn)展情況并進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上加強(qiáng)了審計人員對規(guī)范程序、提高工作質(zhì)量的重視程度。但是，關(guān)于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告沒有一所學(xué)校進(jìn)行公示 ，審計報告都是保密的。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果如果沒有得到正確運(yùn)用，高校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也就失去意義和作用。

（四）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改工作不到位

落實審計整改的各項措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計功能、體現(xiàn)審計效果的重要環(huán)節(jié)。部分領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視不夠，據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，調(diào)查的62所高校，12.9%的高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計非常重視，16.12%的高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部比較重視，48.38%的中層領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般重視，14%的中層領(lǐng)導(dǎo)干部不夠重視。目前，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識，一些中層領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是針對校長、書記等行政負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計的，對中層干部而言內(nèi)部與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則可有可無，他們認(rèn)為高校的工作重心就是教學(xué)和科研，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只會徒增煩惱，沒有多大的意義。因此，當(dāng)一項內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目結(jié)束后，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的整改工作也就出現(xiàn)了形式主義多、賬面調(diào)整多、整改報告不實、警示效果弱的現(xiàn)象。避重就輕、敷衍了事，缺乏審計整改聯(lián)動機(jī)制以及跟蹤回訪機(jī)制使得審計整改不到位，嚴(yán)重影響了審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)具備的素質(zhì)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的提出是建立在內(nèi)審人員職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上，若提出的審計意見與審計事實不符，則容易引發(fā)審計風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)直接影響高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）專業(yè)勝任能力

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是內(nèi)審人員對會計資料和信息進(jìn)行審查的一項工作，這就要求內(nèi)審人員開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需要會計、審計、法律、經(jīng)濟(jì)等多方面知識的支撐，不斷積累專業(yè)知識和熟悉相關(guān)政策規(guī)定、不斷借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗和技術(shù)方法，這樣才能有助于獲取內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的證據(jù)，提高審計的質(zhì)量。

（二）審計職業(yè)道德

由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的艱巨性、復(fù)雜性，且具有較高的政策敏感性，需要加強(qiáng)內(nèi)審人員的政治素質(zhì)教育和職業(yè)道德建設(shè)。《中國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》都對審計工作應(yīng)具備的職業(yè)道德做了明確的規(guī)定。內(nèi)審人員要根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和高度的責(zé)任感從事內(nèi)部審計工作，切實防范因為審計道德頹廢而引發(fā)的審計風(fēng)險。

（三）信息化審計能力

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，審計的職能早已超越了查賬的范疇，涉及到對各項工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的查核。走審計信息化之路、目的是適應(yīng)信息化社會的發(fā)展，更好的發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的功能。聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計關(guān)口前移、事先介入，隨時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并予以解決。內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強(qiáng)的電子信息化審計能力，不斷探索聯(lián)網(wǎng)審計，為提高審計質(zhì)量提供有力保證。

（四）溝通協(xié)調(diào)與人際交往能力

開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，內(nèi)審人員需要與單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員、下屬單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)審部門審計小組的溝通與協(xié)調(diào)。內(nèi)審人員不僅需要扎實的業(yè)務(wù)功底和政策水平，更重要的是處理好審計與被審計對象、與各有關(guān)部門的關(guān)系，關(guān)系處理的好壞，直接影響到審計工作質(zhì)量。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作強(qiáng)調(diào)良好的溝通能力以及樹立良好的人際關(guān)系，其目的在于通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施，懲治和預(yù)防腐敗，既做到保護(hù)干部，又加快推進(jìn)對高校公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源審計監(jiān)督工作，避免國有資產(chǎn)流失。在平時的工作中，如定期邀請相關(guān)職能部門參與與審計有關(guān)的會議，列出需要相關(guān)部門配合的工作要求與細(xì)節(jié)；在非審計的環(huán)境工作中通過多溝通，建立起相互信任和相互理解的友好關(guān)系。只有這樣，才能降低審計風(fēng)險，提高審計工作效率。

（五）后續(xù)教育學(xué)習(xí)能力

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與組織經(jīng)營管理的各個方面緊密相連，內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平不能只限于一個狹窄的范圍之內(nèi)，而應(yīng)廣泛涉獵，吸取多方面的知識。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員后續(xù)教育有利于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，高校領(lǐng)導(dǎo)人員要重視和支持后續(xù)教育，有計劃地定期安排內(nèi)部審計人員進(jìn)行后續(xù)教育，并保障內(nèi)審人員具有充足的時間、機(jī)會和經(jīng)費(fèi)去參加后續(xù)教育，以便及時更新知識。

（六）身體素質(zhì)

健康的身體是內(nèi)審人員做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的基礎(chǔ)。在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作過程中，審計人員肩負(fù)著艱苦繁重的審計工作任務(wù)，因此，只有保持良好的身體素質(zhì)，具有健康的體魄和充沛的精力，才能保障審計任務(wù)的順利完成 ，充分發(fā)揮審計應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)功能。

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[責(zé)任編輯：龐 林]