摘 要：對鹽城轄區(qū)內(nèi)的8家農(nóng)商行及7家村鎮(zhèn)銀行不良貸款核銷處置情況進行了專題調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小法人金融機構(gòu)在核銷處置過程中面臨著財稅政策不一致、司法處置程序過于煩瑣、執(zhí)結(jié)時滯過長等眾多制約因素以及須防范道德風險、操作風險等現(xiàn)實問題，亟須引起重視。

關鍵詞：中小金融機構(gòu)；不良貸款；賬務處理；金融風險

一、鹽城市中小法人金融機構(gòu)不良貸款的總體現(xiàn)狀

首先，不良貸款呈小幅“雙降”態(tài)勢。據(jù)統(tǒng)計，至2014年末，鹽城市中小法人金融機構(gòu)不良貸款余額21.86億元，比2013年末減少0.57億元；不良貸款率2.89%，較2013年下降0.58個百分點。其次，農(nóng)商行、村鎮(zhèn)銀行的不良貸款呈不同走勢。隨著鹽城市農(nóng)商行不良貸款核銷力度的加大，其不良貸款呈現(xiàn)“雙降”態(tài)勢。而隨著開業(yè)年限的拉長，鹽城市村鎮(zhèn)銀行的不良貸款則逐步暴露，2014年，其不良貸款余額及不良貸款率呈現(xiàn)“一增一降”態(tài)勢。再次，不良貸款核銷處置進度加快，核銷金額呈逐年上升趨勢。據(jù)統(tǒng)計，2014年，鹽城市15家中小法人金融機構(gòu)累計核銷處置不良貸款11.17億元，比2013年多核銷4.88億元，比2012年多核銷8.68億元。

二、當前中小法人金融機構(gòu)核銷處置不良貸款的主要做法

1.明晰不良貸款核銷處置流程。調(diào)查顯示，鹽城市中小法人金融機構(gòu)均建立了較為完善且行之有效的不良貸款核銷流程。以建湖農(nóng)商行為例，該行不良貸款核銷按照資產(chǎn)保全部上報→信貸管理部初審→合規(guī)管理部審查→計劃財務部審查→資產(chǎn)負債管理委員會審議→行長審批、董事長備案等一整套流程進行。呆賬核銷審批權限則集中在總行，分支機構(gòu)不具有呆賬核銷審批權限。

2.規(guī)范不良貸款核銷財務處理。據(jù)調(diào)查，鹽城市中小法人金融機構(gòu)不良貸款核銷均嚴格規(guī)范不良貸款核銷財務處理。以建湖農(nóng)商行為例，該行計劃財務部根據(jù)呆賬核銷審批意見下劃核銷憑證，各分支機構(gòu)收到呆賬核銷憑證后，將擬核銷貸款呆賬通過相應的呆賬科目過渡后，再進行相應的賬務處理，建立臺賬，完善手續(xù)，規(guī)范操作。

3.嚴格落實相關部門核銷責任。對符合呆賬核銷條件的貸款對象進行初步篩選；風險管理部負責該行擬核銷貸款的風險審查；貸款審查委員會負責該行呆賬核銷工作的審議；風險資產(chǎn)管理委員會負責該行呆賬核銷工作的內(nèi)部審批；審查稽核部負責對呆賬核銷賬務處理的合規(guī)合法性審核和監(jiān)督檢查以及負責定期或不定期對已核銷貸款的專項稽核；計劃財務部是該行呆賬核銷的賬務核算管理部門。相關責任環(huán)環(huán)相扣，相互制約，確保落實到位。

三、當前中小法人金融機構(gòu)不良貸款核銷處置面臨的主要難點問題

1.資產(chǎn)損失確認證據(jù)收集難。企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。其中，具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件；特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)則是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。但是，一旦不良貸款形成后，金融機構(gòu)往往很難收集到以上符合要求的證明資料，從而直接制約了下一步的核銷處置進度。

2.自主核銷執(zhí)行難。受財政、稅務部門核銷政策標準不一致的影響，中小法人金融機構(gòu)當前普遍未執(zhí)行自主核銷政策。財政部于2013年修訂的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》規(guī)定：“對單戶貸款余額在1000萬元及以下的，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的中小企業(yè)貸款和涉農(nóng)貸款，可按照賬銷案存的原則自主核銷”；“借款人和擔保人雖有財產(chǎn)，對借款人和擔保人強制執(zhí)行超過2年以上仍未收回的債權可以作為呆賬處理”，而于2011年國稅總局修訂的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》卻未規(guī)定相應的稅前扣除條款。

3.涉稅風險規(guī)避難。國稅總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除改用自行申報扣除制度，不再經(jīng)稅務機關審批，顯然，這對中小法人金融機構(gòu)對核銷政策的把控能力提出了更高的要求，一旦中小法人金融機構(gòu)稅前自行扣除的做法有違規(guī)定，且被稅務部門事后查出，則該金融機構(gòu)將直接面臨行政處罰。

四、政策建議

1.優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境，創(chuàng)造貸款核銷處置便利條件。要緊緊抓住司法環(huán)境建設，努力推進縣域金融生態(tài)環(huán)境的優(yōu)化。法院要加強金融債權積案執(zhí)行，對于中小法人金融機構(gòu)起訴的金融債權案件，要盡快受理、優(yōu)先立案，要簡化相關審核材料要求，盡可能縮短審理周期，積極創(chuàng)造中小法人金融機構(gòu)不良資產(chǎn)核銷處置的條件；對于金融債權執(zhí)行案件，只要被執(zhí)行人確無財產(chǎn)可供執(zhí)行且申請執(zhí)行人無異議，即可裁定終結(jié)執(zhí)行，以便中小法人金融機構(gòu)及時核銷呆賬；對于中小法人金融機構(gòu)提出的破產(chǎn)申請，應加快審理進程，推進企業(yè)破產(chǎn)案件簡易審理，為中小法人金融機構(gòu)加快不良貸款核銷提供便利。

2.放寬稅前列支條件，降低金融機構(gòu)貸款核銷成本。建議銀監(jiān)部門進一步加強與稅務、財政部門的協(xié)調(diào)，切實簡化小微企業(yè)不良貸款核銷程序，放寬小微企業(yè)不良貸款核銷稅前列支要求。建議適度放寬核銷標準，對符合條件的小額不良貸款可以免于司法程序，并在稅前扣除，減輕金融機構(gòu)貸款核銷成本。建立農(nóng)戶貸款核銷補償機制，建議相關部門出臺政策，對符合核銷條件的農(nóng)戶貸款予以適當?shù)呢斦a償，對自主核銷的農(nóng)戶貸款允許稅前單獨列支。

3.統(tǒng)一財稅核銷標準，提供配套的核銷優(yōu)惠政策。應盡快梳理并消除財稅兩個部門核銷標準不相一致的政策條款，統(tǒng)一自主核銷列支條件。建議財政、稅務兩部門充分溝通，統(tǒng)一認定標準，制定實施細則，提高中小金融機構(gòu)不良貸款核銷的可操作性，并增強其執(zhí)行核銷政策的合規(guī)性。應進一步擴大中小法人金融機構(gòu)債務減免自主權，以利于其通過債務重組盤活不良貸款和及時核銷呆賬。

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作者簡介：孫鐘泠（1994-），女，江蘇鹽城人，南京財經(jīng)大學紅山學院2012級會計學專業(yè)本科生，研究方向：財務管理。