袁興

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)競爭日趨激烈，如何加強成本控制，提高企業(yè)預算管理水平日顯重要。本文在分析企業(yè)加強預算管理重要性的基礎上，深入探討了當前企業(yè)預算管理中存在的問題，并針對企業(yè)預算管理觀念淡薄、缺乏科學有效的評審手段和考評機制等問題，重點從加強組織與體系建設、完善評審機制、建立成本費用標準等方面，提出了提高企業(yè)預算管理水平的對策措施。

【關鍵詞】企業(yè)；預算管理；成本管理

預算管理是提升企業(yè)管理、實現(xiàn)經營目標的重要手段。企業(yè)管理者如果意識到預算管理在企業(yè)管理中的重要性，并且制定切實有效的組織制度和管理流程，則有利于提升企業(yè)實現(xiàn)經營目標的管控能力，從而增強企業(yè)綜合競爭力和管理水平，否則預算管理將流于形式。

一、企業(yè)加強預算管理的重要性

預算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指導下，對未來經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。預算管理的重要性體現(xiàn)在如下方面：

1.量化經營計劃，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

預算管理是為企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略服務的，涵蓋企業(yè)生產經營各個方面。企業(yè)通過對資源取得和運用的分配，對企業(yè)經營計劃進行量化，在預算編制、執(zhí)行和分析中，不斷明確各責任部門管理目標，及時糾正預算執(zhí)行偏差，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.約束經營活動，提供成本控制依據(jù)

預算管理是企業(yè)建立自我約束、自我控制和自我發(fā)展機制的有效工具。企業(yè)通過預算管理目標的下達，對各責任部門的成本費用進行約束；通過建立成本費用定額和標準，制定預算考評機制，促使各責任部門按照既定的預算指標，控制歸口管理的成本費用。

3.促進部門溝通，優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)通過預算的編制和綜合平衡，促使內部各責任部門之間相互溝通，提高各部門對企業(yè)整體經營目標和可利用資源的了解，提升整體大局觀，避免本位主義，使企業(yè)的供、產、銷和人、財、物保持較好的協(xié)調，最終實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)配置。

4.規(guī)避經營風險，提高風險防范能力

預算管理促使企業(yè)關注點前移，強化對未來經濟的預警和控制。企業(yè)通過對未來的市場風險、匯率風險、稅務風險等充分評估，制定適應的預算方案和策略，同時根據(jù)市場條件的變化，及時修訂預測參數(shù)，編制行動預案，提高企業(yè)風險防范能力。

二、當前企業(yè)預算管理存在的問題

企業(yè)在預算管理實施過程中，由于理解的片面性以及缺乏實踐經驗，仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在如下方面：

1.組織制度不健全，管理意識淡薄

企業(yè)預算管理組織結構、決策及管理流程不清晰，制度不健全，企業(yè)內部未建立縱向、橫向之間有效的預算傳導及溝通機制。同時在很多企業(yè)，財務部在預算管理中扮演牽頭、協(xié)調、平衡的作用，各責任部門對預算編制和執(zhí)行參與不積極，甚至認為是在配合財務部工作，對預算工作互相推諉，本位主義嚴重，最后往往使預算管理流于形式，達不到逾期效果。

2.基礎工作不扎實，預算數(shù)據(jù)質量不高

各責任部門在預算編制過程中，未認真分析歷史數(shù)據(jù)，未查找各成本費用驅動因素的變化，僅作簡單的羅列和匯總；企業(yè)市場部門忽視對市場的調研，預算指標與企業(yè)外部環(huán)境不相容，缺乏彈性及對市場的應對，預算數(shù)據(jù)經不起推敲，年度預算剛開始執(zhí)行就偏差過大，無法發(fā)揮其對實際業(yè)務的剛性約束。

3.缺乏管理手段，預算管理低效運轉

在預算編制審查過程中，缺乏科學有效的評審手段。各責任部門為保證其各項業(yè)務有充足的資源，出于本位思想，在預算申報中通常增大費用需求，在實施的項目上也盡量大而全。由于企業(yè)整體資源有限，同時財務人員難以對生產業(yè)務做出專業(yè)判斷，簡單依靠歷史數(shù)據(jù)來平衡，未建立動態(tài)的成本費用標準，或者采取一事一議方式，缺乏科學合理的決策過程，預算管理低效運轉。

4.考評機制不健全，預算管理流于形式

預算考核機制不健全，獎懲不明確，缺乏有效的激勵措施和處罰手段，造成預算不能成為企業(yè)的硬約束，使預算失去其應有的權威性和嚴肅性。同時考核指標體系不科學，在預算執(zhí)行的準確率、節(jié)約率及預算基礎工作質量等方面，未設置科學的評分體系，預算考核結果缺乏公信力，影響預算管理機制的有效運行。

三、提高企業(yè)預算管理水平的對策措施

1.健全組織機構，實現(xiàn)全員預算管理

根據(jù)預算管理全員參與、全方位、全過程的管理特點，建立健全企業(yè)預算管理組織，包括成立企業(yè)預算管理委員會、預算管理辦公室及各部門預算協(xié)調員機制。

預算管理委員會是企業(yè)內預算管理的最高權力機構，應由企業(yè)一把手擔任委員會主任，各部門負責人為委員會成員。預算管理委員會負責審批企業(yè)預算管理制度；審批企業(yè)年度預算草案并根據(jù)企業(yè)治理結構，上報股東會、董事會或類似權力機構批準；負責仲裁和協(xié)調企業(yè)預算管理中出現(xiàn)的重大沖突和糾紛。

預算管理辦公室是預算管理委員會的常設職能機構，根據(jù)企業(yè)分工可以設在財務部。辦公室主任應由總會計師或財務部經理擔任，在預算管理委員會的領導下開展工作。負責組織企業(yè)年度預算的編制、審查、綜合平衡和報批；負責組織預算執(zhí)行分析及考評等。

建立預算協(xié)調員機制。各責任部門應設置預算管理協(xié)調員，負責開展本部門日常預算管理工作，具體包括：組織本部門年度預算編制；指導部門員工預算科目的使用和預算變更的協(xié)調；對部門預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控并定期反饋分析報告。各部門預算協(xié)調員是企業(yè)預算管理的重要力量，是財務部日常預算管理的延伸。在推進企業(yè)預算管理全員參與中，發(fā)揮著至關重要的作用。

2.完善評審機制，提升科學決策水平

一個企業(yè)預算管理水平的高低，很大程度上取決于預算評審機制和方法是否科學。預算評審包括項目評審和費用評審。項目評審主要指各責任部門上報的項目列不列入年度計劃；費用評審是指列入年度計劃的項目，具體下達多少費用額度。

項目評審的重點是年度新增的項目。企業(yè)應建立預算項目專家評審組，明確評審運作規(guī)則和評價標準，對各部門上報的預算項目進行評審排序。專家評審組應由企業(yè)各專業(yè)領域的負責人或技術部門高級工程師等人員組成，也可邀請行業(yè)內專家，保證專家評審的公正性、客觀性和權威性。應建立一套科學合理的評價體系，按照法律法規(guī)強制性要求、預防性、維修性、行政類等對項目進行分類，分別從緊急性、經濟性、安全生產等多個維度進行評分，對預算項目按得分多少進行排序。費用評審的依據(jù)主要是歷史費用水平、市場價格、行業(yè)平均水平等，評審人員應由商務部門等人員組成，也可邀請行業(yè)內專家，對入選的項目進行費用評審，以確定下達合理的費用資源。

企業(yè)通過項目評審和費用評審，根據(jù)企業(yè)總體資源安排預算，避免人為因素，提高企業(yè)預算管理的科學決策水平。

3.緊盯市場環(huán)境，實現(xiàn)目標動態(tài)管理

預算管理的目標要客觀實際，具有指導意義，就必須與企業(yè)內外部的環(huán)境相適應。為應對市場變化，企業(yè)制定的目標應具有一定彈性，增加應變能力；同時預算目標還要符合內部生產經營的客觀實際。

企業(yè)應根據(jù)內外部環(huán)境的變化，對年初制定的預算進行適當調整，一般年度中期調整一次。預算調整要與企業(yè)年度計劃的調整協(xié)調一致。預算調整的前提包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生調整、重大投資計劃發(fā)生較大變化、重要生產要素的價格發(fā)生顯著變化、國家法律法規(guī)及經濟政策重大變革等。

預算調整過程中，要合理區(qū)分企業(yè)級調整，以及各責任部門內部費用項目間的調整，分別設定明確的調整邊界條件和調整原則，避免人為隨意調整，致使預算管理的嚴肅性和剛性缺失。

4.加強過程控制，提升預算監(jiān)控水平

首先是預算管理人員要深入生產經營一線，通過訪談和實際查看等的方式，調研各責任部門實際業(yè)務需求，為企業(yè)預算決策提供依據(jù)。在預算項目立項、采購、實施和結算等環(huán)節(jié)，全過程參與，及時反饋合同模式和結算方式的優(yōu)化方案。

其次是加強預算執(zhí)行分析和預警工作，定期編制預算執(zhí)行情況報告，及時將執(zhí)行情況反饋給各責任部門。對預算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的超出進度計劃的項目，提請各責任部門進行分析，制定改進行動計劃，并在后續(xù)預算執(zhí)行中予以重點關注。

預算管理工作中要積極利用信息化技術，提高信息化手段在預算過程控制中的作用；要實現(xiàn)預算信息查詢權限的合理配置，同時根據(jù)費用屬性的不同，分別設置其剛性控制要求。

5.建立定額標準，提高預算管理效率

企業(yè)應推動建立各項成本費用的定額和標準，通過成本費用標準的制定，預算管理的工作重點可以逐步轉移到例外事項的管理上，以提高預算編制及審查的效率和效果。

首先是成本費用標準或定額的數(shù)據(jù)采集上，企業(yè)應全面梳理歷史數(shù)據(jù)，并加強企業(yè)間的對標。企業(yè)應加強對合同數(shù)據(jù)的梳理，按照承包商類別、服務領域、合同模式等進行分類，對重點成本項目進行收集與分析。企業(yè)應定期與同行業(yè)進行成本管理的業(yè)務交流，包括承包商人員數(shù)量、合同模式、價格水平。對標過程中要注意管理模式上的區(qū)別，避免只對標數(shù)據(jù)，忽略工作范圍和內容上的區(qū)別。

其次是企業(yè)應對成本費用進行合理的分類，針對不同類別制定相應標準。企業(yè)可控的成本費用主要包括管理性費用、材料費用、設備維修費用、外部技術及勞務支持費用等。對于管理性費用，可以根據(jù)費用性質，分別制定年人均控制標準或具體采購標準。如辦公費按年人均標準，辦公桌椅采購按人員級別制定采購標準等；對于材料采購，利用信息化手段，根據(jù)歷史采購成本制定；對于設備維修，制定每次設備維修工時標準、費用標準；對于外部技術及勞務支持人工費用，根據(jù)其不同執(zhí)業(yè)資格水平，制定不同的人工單價。

最后是為保證成本費用標準的科學性、合理性，企業(yè)應定期對成本費用標準的執(zhí)行情況進行分析，并組織各歸口管理部門提出升版意見，適時對成本費用標準進行維護升版。

6.貫徹考評機制，實現(xiàn)預算良性循環(huán)

首先是要制定科學合理的評價標準。評價標準要綜合預算執(zhí)行的準確率、節(jié)約率、節(jié)約額，以及日常預算管理基礎工作質量，包括預算編制的及時性、預算執(zhí)行分析質量等方面，制定合理的評分權重。

其次是建立期中考核和年度綜合考核相結合的評價機制。預算考核不是目的是手段，不能為了考核而考核。通過期中考核，促使各部門在預算執(zhí)行過程中加強預算控制，糾正執(zhí)行偏差，最終完成年度目標。通過年度綜合考核，以獎優(yōu)懲后，提高各責任部門加強預算管理的積極性。

再次是嚴格按照預算考核辦法進行評價，兌現(xiàn)考核結果，確保預算剛性。考核結果作為各責任部門年度工作業(yè)績考核的重要依據(jù)，與各責任部門的薪酬等掛鉤，獎罰分明，杜絕講人情，走過場。

最后是預算考評是預算管理工作的結果而不是結束。企業(yè)應加強對預算執(zhí)行結果的分析，總結預算管理工作經驗，組織各責任部門召開研討會，為加強預算管理工作積極建言獻策，實現(xiàn)預算管理良性循環(huán)，以持續(xù)改進，不斷提高企業(yè)預算管理水平。

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