袁興

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)競爭日趨激烈，如何加強成本控制，提高企業(yè)預(yù)算管理水平日顯重要。本文在分析企業(yè)加強預(yù)算管理重要性的基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，并針對企業(yè)預(yù)算管理觀念淡薄、缺乏科學(xué)有效的評審手段和考評機制等問題，重點從加強組織與體系建設(shè)、完善評審機制、建立成本費用標(biāo)準(zhǔn)等方面，提出了提高企業(yè)預(yù)算管理水平的對策措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；預(yù)算管理；成本管理

預(yù)算管理是提升企業(yè)管理、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。企業(yè)管理者如果意識到預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性，并且制定切實有效的組織制度和管理流程，則有利于提升企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的管控能力，從而增強企業(yè)綜合競爭力和管理水平，否則預(yù)算管理將流于形式。

一、企業(yè)加強預(yù)算管理的重要性

預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理的重要性體現(xiàn)在如下方面：

1.量化經(jīng)營計劃，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

預(yù)算管理是為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)的，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面。企業(yè)通過對資源取得和運用的分配，對企業(yè)經(jīng)營計劃進(jìn)行量化，在預(yù)算編制、執(zhí)行和分析中，不斷明確各責(zé)任部門管理目標(biāo)，及時糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.約束經(jīng)營活動，提供成本控制依據(jù)

預(yù)算管理是企業(yè)建立自我約束、自我控制和自我發(fā)展機制的有效工具。企業(yè)通過預(yù)算管理目標(biāo)的下達(dá)，對各責(zé)任部門的成本費用進(jìn)行約束；通過建立成本費用定額和標(biāo)準(zhǔn)，制定預(yù)算考評機制，促使各責(zé)任部門按照既定的預(yù)算指標(biāo)，控制歸口管理的成本費用。

3.促進(jìn)部門溝通，優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)通過預(yù)算的編制和綜合平衡，促使內(nèi)部各責(zé)任部門之間相互溝通，提高各部門對企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)和可利用資源的了解，提升整體大局觀，避免本位主義，使企業(yè)的供、產(chǎn)、銷和人、財、物保持較好的協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)配置。

4.規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高風(fēng)險防范能力

預(yù)算管理促使企業(yè)關(guān)注點前移，強化對未來經(jīng)濟的預(yù)警和控制。企業(yè)通過對未來的市場風(fēng)險、匯率風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等充分評估，制定適應(yīng)的預(yù)算方案和策略，同時根據(jù)市場條件的變化，及時修訂預(yù)測參數(shù)，編制行動預(yù)案，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力。

二、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

企業(yè)在預(yù)算管理實施過程中，由于理解的片面性以及缺乏實踐經(jīng)驗，仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在如下方面：

1.組織制度不健全，管理意識淡薄

企業(yè)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)、決策及管理流程不清晰，制度不健全，企業(yè)內(nèi)部未建立縱向、橫向之間有效的預(yù)算傳導(dǎo)及溝通機制。同時在很多企業(yè)，財務(wù)部在預(yù)算管理中扮演牽頭、協(xié)調(diào)、平衡的作用，各責(zé)任部門對預(yù)算編制和執(zhí)行參與不積極，甚至認(rèn)為是在配合財務(wù)部工作，對預(yù)算工作互相推諉，本位主義嚴(yán)重，最后往往使預(yù)算管理流于形式，達(dá)不到逾期效果。

2.基礎(chǔ)工作不扎實，預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量不高

各責(zé)任部門在預(yù)算編制過程中，未認(rèn)真分析歷史數(shù)據(jù)，未查找各成本費用驅(qū)動因素的變化，僅作簡單的羅列和匯總；企業(yè)市場部門忽視對市場的調(diào)研，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容，缺乏彈性及對市場的應(yīng)對，預(yù)算數(shù)據(jù)經(jīng)不起推敲，年度預(yù)算剛開始執(zhí)行就偏差過大，無法發(fā)揮其對實際業(yè)務(wù)的剛性約束。

3.缺乏管理手段，預(yù)算管理低效運轉(zhuǎn)

在預(yù)算編制審查過程中，缺乏科學(xué)有效的評審手段。各責(zé)任部門為保證其各項業(yè)務(wù)有充足的資源，出于本位思想，在預(yù)算申報中通常增大費用需求，在實施的項目上也盡量大而全。由于企業(yè)整體資源有限，同時財務(wù)人員難以對生產(chǎn)業(yè)務(wù)做出專業(yè)判斷，簡單依靠歷史數(shù)據(jù)來平衡，未建立動態(tài)的成本費用標(biāo)準(zhǔn)，或者采取一事一議方式，缺乏科學(xué)合理的決策過程，預(yù)算管理低效運轉(zhuǎn)。

4.考評機制不健全，預(yù)算管理流于形式

預(yù)算考核機制不健全，獎懲不明確，缺乏有效的激勵措施和處罰手段，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。同時考核指標(biāo)體系不科學(xué)，在預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率、節(jié)約率及預(yù)算基礎(chǔ)工作質(zhì)量等方面，未設(shè)置科學(xué)的評分體系，預(yù)算考核結(jié)果缺乏公信力，影響預(yù)算管理機制的有效運行。

三、提高企業(yè)預(yù)算管理水平的對策措施

1.健全組織機構(gòu)，實現(xiàn)全員預(yù)算管理

根據(jù)預(yù)算管理全員參與、全方位、全過程的管理特點，建立健全企業(yè)預(yù)算管理組織，包括成立企業(yè)預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室及各部門預(yù)算協(xié)調(diào)員機制。

預(yù)算管理委員會是企業(yè)內(nèi)預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，應(yīng)由企業(yè)一把手擔(dān)任委員會主任，各部門負(fù)責(zé)人為委員會成員。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)審批企業(yè)預(yù)算管理制度；審批企業(yè)年度預(yù)算草案并根據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，上報股東會、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)；負(fù)責(zé)仲裁和協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算管理中出現(xiàn)的重大沖突和糾紛。

預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會的常設(shè)職能機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)分工可以設(shè)在財務(wù)部。辦公室主任應(yīng)由總會計師或財務(wù)部經(jīng)理擔(dān)任，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。負(fù)責(zé)組織企業(yè)年度預(yù)算的編制、審查、綜合平衡和報批；負(fù)責(zé)組織預(yù)算執(zhí)行分析及考評等。

建立預(yù)算協(xié)調(diào)員機制。各責(zé)任部門應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)開展本部門日常預(yù)算管理工作，具體包括：組織本部門年度預(yù)算編制；指導(dǎo)部門員工預(yù)算科目的使用和預(yù)算變更的協(xié)調(diào)；對部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控并定期反饋分析報告。各部門預(yù)算協(xié)調(diào)員是企業(yè)預(yù)算管理的重要力量，是財務(wù)部日常預(yù)算管理的延伸。在推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理全員參與中，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

2.完善評審機制，提升科學(xué)決策水平

一個企業(yè)預(yù)算管理水平的高低，很大程度上取決于預(yù)算評審機制和方法是否科學(xué)。預(yù)算評審包括項目評審和費用評審。項目評審主要指各責(zé)任部門上報的項目列不列入年度計劃；費用評審是指列入年度計劃的項目，具體下達(dá)多少費用額度。

項目評審的重點是年度新增的項目。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算項目專家評審組，明確評審運作規(guī)則和評價標(biāo)準(zhǔn)，對各部門上報的預(yù)算項目進(jìn)行評審排序。專家評審組應(yīng)由企業(yè)各專業(yè)領(lǐng)域的負(fù)責(zé)人或技術(shù)部門高級工程師等人員組成，也可邀請行業(yè)內(nèi)專家，保證專家評審的公正性、客觀性和權(quán)威性。應(yīng)建立一套科學(xué)合理的評價體系，按照法律法規(guī)強制性要求、預(yù)防性、維修性、行政類等對項目進(jìn)行分類，分別從緊急性、經(jīng)濟性、安全生產(chǎn)等多個維度進(jìn)行評分，對預(yù)算項目按得分多少進(jìn)行排序。費用評審的依據(jù)主要是歷史費用水平、市場價格、行業(yè)平均水平等，評審人員應(yīng)由商務(wù)部門等人員組成，也可邀請行業(yè)內(nèi)專家，對入選的項目進(jìn)行費用評審，以確定下達(dá)合理的費用資源。

企業(yè)通過項目評審和費用評審，根據(jù)企業(yè)總體資源安排預(yù)算，避免人為因素，提高企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)決策水平。

3.緊盯市場環(huán)境，實現(xiàn)目標(biāo)動態(tài)管理

預(yù)算管理的目標(biāo)要客觀實際，具有指導(dǎo)意義，就必須與企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境相適應(yīng)。為應(yīng)對市場變化，企業(yè)制定的目標(biāo)應(yīng)具有一定彈性，增加應(yīng)變能力；同時預(yù)算目標(biāo)還要符合內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對年初制定的預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，一般年度中期調(diào)整一次。預(yù)算調(diào)整要與企業(yè)年度計劃的調(diào)整協(xié)調(diào)一致。預(yù)算調(diào)整的前提包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生調(diào)整、重大投資計劃發(fā)生較大變化、重要生產(chǎn)要素的價格發(fā)生顯著變化、國家法律法規(guī)及經(jīng)濟政策重大變革等。

預(yù)算調(diào)整過程中，要合理區(qū)分企業(yè)級調(diào)整，以及各責(zé)任部門內(nèi)部費用項目間的調(diào)整，分別設(shè)定明確的調(diào)整邊界條件和調(diào)整原則，避免人為隨意調(diào)整，致使預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和剛性缺失。

4.加強過程控制，提升預(yù)算監(jiān)控水平

首先是預(yù)算管理人員要深入生產(chǎn)經(jīng)營一線，通過訪談和實際查看等的方式，調(diào)研各責(zé)任部門實際業(yè)務(wù)需求，為企業(yè)預(yù)算決策提供依據(jù)。在預(yù)算項目立項、采購、實施和結(jié)算等環(huán)節(jié)，全過程參與，及時反饋合同模式和結(jié)算方式的優(yōu)化方案。

其次是加強預(yù)算執(zhí)行分析和預(yù)警工作，定期編制預(yù)算執(zhí)行情況報告，及時將執(zhí)行情況反饋給各責(zé)任部門。對預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的超出進(jìn)度計劃的項目，提請各責(zé)任部門進(jìn)行分析，制定改進(jìn)行動計劃，并在后續(xù)預(yù)算執(zhí)行中予以重點關(guān)注。

預(yù)算管理工作中要積極利用信息化技術(shù)，提高信息化手段在預(yù)算過程控制中的作用；要實現(xiàn)預(yù)算信息查詢權(quán)限的合理配置，同時根據(jù)費用屬性的不同，分別設(shè)置其剛性控制要求。

5.建立定額標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)算管理效率

企業(yè)應(yīng)推動建立各項成本費用的定額和標(biāo)準(zhǔn)，通過成本費用標(biāo)準(zhǔn)的制定，預(yù)算管理的工作重點可以逐步轉(zhuǎn)移到例外事項的管理上，以提高預(yù)算編制及審查的效率和效果。

首先是成本費用標(biāo)準(zhǔn)或定額的數(shù)據(jù)采集上，企業(yè)應(yīng)全面梳理歷史數(shù)據(jù)，并加強企業(yè)間的對標(biāo)。企業(yè)應(yīng)加強對合同數(shù)據(jù)的梳理，按照承包商類別、服務(wù)領(lǐng)域、合同模式等進(jìn)行分類，對重點成本項目進(jìn)行收集與分析。企業(yè)應(yīng)定期與同行業(yè)進(jìn)行成本管理的業(yè)務(wù)交流，包括承包商人員數(shù)量、合同模式、價格水平。對標(biāo)過程中要注意管理模式上的區(qū)別，避免只對標(biāo)數(shù)據(jù)，忽略工作范圍和內(nèi)容上的區(qū)別。

其次是企業(yè)應(yīng)對成本費用進(jìn)行合理的分類，針對不同類別制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可控的成本費用主要包括管理性費用、材料費用、設(shè)備維修費用、外部技術(shù)及勞務(wù)支持費用等。對于管理性費用，可以根據(jù)費用性質(zhì)，分別制定年人均控制標(biāo)準(zhǔn)或具體采購標(biāo)準(zhǔn)。如辦公費按年人均標(biāo)準(zhǔn)，辦公桌椅采購按人員級別制定采購標(biāo)準(zhǔn)等；對于材料采購，利用信息化手段，根據(jù)歷史采購成本制定；對于設(shè)備維修，制定每次設(shè)備維修工時標(biāo)準(zhǔn)、費用標(biāo)準(zhǔn)；對于外部技術(shù)及勞務(wù)支持人工費用，根據(jù)其不同執(zhí)業(yè)資格水平，制定不同的人工單價。

最后是為保證成本費用標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性，企業(yè)應(yīng)定期對成本費用標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并組織各歸口管理部門提出升版意見，適時對成本費用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)升版。

6.貫徹考評機制，實現(xiàn)預(yù)算良性循環(huán)

首先是要制定科學(xué)合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)要綜合預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率、節(jié)約率、節(jié)約額，以及日常預(yù)算管理基礎(chǔ)工作質(zhì)量，包括預(yù)算編制的及時性、預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量等方面，制定合理的評分權(quán)重。

其次是建立期中考核和年度綜合考核相結(jié)合的評價機制。預(yù)算考核不是目的是手段，不能為了考核而考核。通過期中考核，促使各部門在預(yù)算執(zhí)行過程中加強預(yù)算控制，糾正執(zhí)行偏差，最終完成年度目標(biāo)。通過年度綜合考核，以獎優(yōu)懲后，提高各責(zé)任部門加強預(yù)算管理的積極性。

再次是嚴(yán)格按照預(yù)算考核辦法進(jìn)行評價，兌現(xiàn)考核結(jié)果，確保預(yù)算剛性。考核結(jié)果作為各責(zé)任部門年度工作業(yè)績考核的重要依據(jù)，與各責(zé)任部門的薪酬等掛鉤，獎罰分明，杜絕講人情，走過場。

最后是預(yù)算考評是預(yù)算管理工作的結(jié)果而不是結(jié)束。企業(yè)應(yīng)加強對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，總結(jié)預(yù)算管理工作經(jīng)驗，組織各責(zé)任部門召開研討會，為加強預(yù)算管理工作積極建言獻(xiàn)策，實現(xiàn)預(yù)算管理良性循環(huán)，以持續(xù)改進(jìn)，不斷提高企業(yè)預(yù)算管理水平。

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