王英

【摘 要】傳統(tǒng)的會計賬務(wù)處理對“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目多是關(guān)注于月末，然而隨著會計電算化的應(yīng)用，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目“結(jié)轉(zhuǎn)下年”與“上年結(jié)轉(zhuǎn)”時存在的細節(jié)問題沒有提及。本文通過年末增加“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目之間的賬務(wù)處理，達到增值稅明細賬與增值稅申報表賬表一致的目的。以及在會計電算化條件下，增值稅核算注意事項。

【關(guān)鍵詞】會計電算化；應(yīng)交增值稅；賬務(wù)處理

一、引言

增值稅的會計核算，在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置4個二級明細科目“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”和“增值稅留抵稅額”。其中二級科目“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”，在賬戶設(shè)置上采用了多欄式賬戶的方式，在賬戶中的借方和貸方共設(shè)了10個專欄加以反映，分別是“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

傳統(tǒng)的會計賬務(wù)處理對“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目多是關(guān)注于月末。然而隨著會計電算化的應(yīng)用，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目“結(jié)轉(zhuǎn)下年”與“上年結(jié)轉(zhuǎn)”時存在的細節(jié)問題沒有提及。

二、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬的月末賬務(wù)處理

1.月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目借方合計小于貸方合計，即有應(yīng)繳未繳的增值稅時

待繳稅款通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”三級科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”二級科目，“應(yīng)交增值稅”二級明細科目余額為零。下月初按“應(yīng)交稅費——未交增值稅”二級科目余額繳納增值稅。

2.月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目借方合計大于貸方合計，且當(dāng)月有預(yù)繳增值稅時

“已交稅金”與“應(yīng)交增值稅”下的三級科目借方合計與貸方合計之差作比較，較小的一方做轉(zhuǎn)出，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”三級科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”二級科目。

（1）“已交稅金”大于“應(yīng)交增值稅”下的三級科目借方合計與貸方合計之差，按“應(yīng)交增值稅”下的三級科目借方合計與貸方合計之差轉(zhuǎn)出，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級科目余額為零?！皯?yīng)交稅費——未交增值稅”二級科目顯示期末多繳增值稅，留待后期有應(yīng)繳未繳增值稅時抵減。

（2）“已交稅金”小于“應(yīng)交增值稅”下的三級科目借方合計與貸方合計之差，按“已交稅金”轉(zhuǎn)出，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級科目留有余額，余額即為期末留抵稅額?！皯?yīng)交稅費——未交增值稅”二級科目顯示期末多繳增值稅，留待后期有應(yīng)繳未繳增值稅時抵減。

3.月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目借方合計大于貸方合計，且當(dāng)月沒有預(yù)繳增值稅時

月末不用賬務(wù)處理，“應(yīng)交增值稅”二級科目留有余額，余額即為期末留抵稅額。

三、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目的年末賬務(wù)處理及其存在的問題

1.傳統(tǒng)手工記賬時“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目的年末賬務(wù)處理

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目在手工多欄式賬頁記賬時，每月余額逐月累計，年末余額即為本年實際發(fā)生額。下年過賬時，在新的賬本上上年的年末余額不再結(jié)轉(zhuǎn)到新的賬本上，新的一年從零開始重新登記，增值稅下的三級科目余額與增值稅申報表帳表一致。

2.會計電算化下“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目存在問題

然而，在采用財務(wù)軟件記賬的情況下，在軟件帳套初始化自動結(jié)轉(zhuǎn)的功能下，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目期末余額自動結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的期初余額，如果不進行處理，將造成一年年“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目余額無限制的累加，應(yīng)交增值稅下的三級科目余額與增值稅申報表數(shù)據(jù)不符。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級明細賬取數(shù)時，余額是歷年的累加數(shù)，只能從三級科目明細賬的本期發(fā)生額取數(shù)，若每年期末都不去處理三級科目明細賬的余額，此余額就會越累越大，不能反映本年的實際情況。也不能與增值稅申報表主表對應(yīng)的項目進行核對，賬表相符較難完成。

四、會計電算化下“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級科目年末處理

針對此問題，在每年末將“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級明細科目的所有借貸方對轉(zhuǎn)。將“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的余額計入借方，將“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的余額計入貸方。此賬務(wù)處理每年只在年末增值稅業(yè)務(wù)發(fā)生完畢時進行一次，月末不進行此操作。

1.年末有應(yīng)繳未繳的增值稅時

應(yīng)繳未繳增值稅稅款反映在“應(yīng)交稅費——未交增值稅”二級科目上，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級科目余額為零，年末賬務(wù)處理將“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級明細科目的所有借貸方余額全額對轉(zhuǎn)，將三級科目的余額全部清為零。

2.年末有增值稅留抵稅額時

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級科目余額為借方，年末賬務(wù)處理將“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級明細科目的所有借貸方對轉(zhuǎn)，只留“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”余額為增值稅留抵稅額數(shù)在賬上，其余三級科目的余額全部清為零。

會計電算化下通過年末增加“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級明細科目之間的賬務(wù)處理，達到應(yīng)交增值稅下的三級科目余額與增值稅申報表帳表一致的目的。

在會計電算化下“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下的三級明細科目年末對轉(zhuǎn)前，應(yīng)進一步檢查賬表是否一致，增值稅有沒有適用稅率錯誤等等，核實完全正確后，再進行年末對轉(zhuǎn)。

五、在會計電算化下增值稅核算注意事項

會計電算化的應(yīng)用，讓會計、稅務(wù)核算及檢查核對都可以更加及時，避免手工記賬時當(dāng)月不能及時對賬，下月發(fā)現(xiàn)錯誤時再調(diào)賬的麻煩。在會計電算化下記賬憑證編制與記賬是同步進行的，只要在月末年末節(jié)點關(guān)注細節(jié)，核對準確后再扎帳，就可避免一些事后的更正。

1.設(shè)置多級次會計科目架構(gòu)，保證賬賬、賬實、賬表相符

兼營不同稅率的應(yīng)稅項目時，應(yīng)分別核算銷售額。在手工記賬時工作量很大，然而會計電算化的應(yīng)用，設(shè)置多級次明細賬不再繁瑣，三級明細科目“進項稅額”、“銷項稅額”下根據(jù)稅率及品種大類設(shè)置多級次明細科目，與之對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入也根據(jù)商品大類及具體名稱設(shè)置多級次明細，以便主營業(yè)務(wù)收入乘以適用稅率與銷項稅額計算核對，核對根據(jù)收入計算出的銷項稅額是否與銷項稅額賬面相符，避免稅率適用錯誤造成的稅務(wù)風(fēng)險，保證不同稅率銷售業(yè)務(wù)的價稅拆分賬賬相符。

另一方面庫存商品與主營業(yè)務(wù)成本也根據(jù)商品大類及具體名稱設(shè)置多級次明細，且?guī)齑嫔唐?、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本會計科目架構(gòu)保持一致，順序一致，以便一般銷售業(yè)務(wù)時主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本與庫存商品核對出庫數(shù)量，以及便于與業(yè)務(wù)部門的調(diào)撥員、保管對賬，保證庫存商品出庫數(shù)量賬實相符。

每月末結(jié)賬前，在財務(wù)軟件中將未記賬憑證勾選上，抄出本月的收入、銷項稅額，與增值稅防偽稅控系統(tǒng)中查詢出的開票數(shù)據(jù)、未開票數(shù)據(jù)及視同銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等合計進行比對。核對相符后，財務(wù)軟件再結(jié)賬，保證“應(yīng)交增值稅”下的三級科目賬表相符。

2.增值稅備查簿的建立，彌補稅會差異在賬面無法反映的不足，確保增值稅核算的完整性

涉稅核算包括會計與稅務(wù)兩個方面，在會計賬務(wù)處理中要遵循《企業(yè)會計準則》，稅會不一致時，在納稅上遵循稅法，賬務(wù)處理遵循會計規(guī)定；稅法沒有規(guī)定的，按照會計的規(guī)定處理。

為避免稅務(wù)風(fēng)險，加強備查登記尤為重要。增值稅計稅銷售額不完全等于會計上的營業(yè)收入，企業(yè)應(yīng)做好銷項稅額的備查工作，在財務(wù)軟件的核算已經(jīng)足夠細致的情況下，特別加強視同銷售業(yè)務(wù)、簡易征收等非常規(guī)業(yè)務(wù)的增值稅備查記錄。

加強對增值稅進項稅、進項稅額轉(zhuǎn)出的管理。做到增值稅的正確核算。在合法合理的前提下，降低增值稅稅負。為企業(yè)通過節(jié)稅創(chuàng)造利潤，并減少“支付的各項稅費”產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，增加現(xiàn)金流。

在實際工作中，銷售業(yè)務(wù)不可能從會計和稅務(wù)兩方面編制兩套記賬憑證，財務(wù)人員在處理原始憑證時，要時刻有納稅的意識，填制記賬憑證時要清醒地認識到此業(yè)務(wù)的稅會差異，正確進行賬務(wù)處理，對于視同銷售業(yè)務(wù)、未開具發(fā)票業(yè)務(wù)、簡易征收業(yè)務(wù)等同時進行增值稅備查簿登記，便于增值稅計稅銷售額數(shù)據(jù)的收集整理，日后進行增值稅核對、檢查、納稅申報。

3.加強增值稅稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及基本稅率又涉及低稅率的，加強銷售額的明細核算，避免核算不清造成的從高適用稅率風(fēng)險。

加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。通過企業(yè)稅務(wù)管理，對涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問題和后果進行謀劃、分析、評估、處理等組織及協(xié)調(diào)，能夠有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

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