李泓毅

【摘 要】由于“營改增”政策的實施是我國結(jié)構(gòu)性減稅政策實施模板之一，對我國經(jīng)濟發(fā)展有著深遠的促進意義，尤其是服務(wù)業(yè)小微的服務(wù)性企業(yè)可以以此為契機得到較大的發(fā)展。小微企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的推動者之一，使得“營改增”政策的實施對小微企業(yè)產(chǎn)生了加大的影響?！盃I改增”政策的實施是否可以使得小微企業(yè)自身的稅負降低很大一部分因素是企業(yè)自身的核算體系和內(nèi)部控制，因此，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住此次機會改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)從而降低自身稅負，以期可以得到進一步發(fā)展的機會。

【關(guān)鍵詞】營改增；小微企業(yè)；發(fā)展

一、引言

小微企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)的位置是大企業(yè)無可替代的，原因在于小微企業(yè)的數(shù)量眾多，涉及的人數(shù)龐大，已然成為我國經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱。2015年新登記企業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在443.9萬戶新登記的企業(yè)中，小微企業(yè)占據(jù)的比例為96%，而且，小微企業(yè)帶動的就業(yè)率占據(jù)全國的80%，這些數(shù)據(jù)足以顯示小微企業(yè)在我國市場經(jīng)濟中的重要性，其發(fā)展與我國的宏觀市場狀況有著極大的關(guān)系。隨著“營改增”在2016年3月5日的十二屆全國全國人民代表大會第四次會議上正式推動，以及2016年5月1日正式全面實施，這一劃時代的政策性改革將使得我國整個宏觀經(jīng)濟發(fā)生巨大的改變，同時也會對小微企業(yè)的稅負產(chǎn)生了一定的影響。要明確是的“營改增”政策的實施其實是我國在結(jié)構(gòu)上進行減稅的重要舉措之一，為我國稅制改革中的消除重復(fù)增稅提供了助力。因此，本文就“營改增”政策在小微企業(yè)中產(chǎn)生的影響進行了討論和研究，盡可能使得小微企業(yè)在此次稅制改革中可以降低自身的稅負。

二、“營改增”對小微企業(yè)的影響

1.“營改增”的政策的實施在小微企業(yè)財務(wù)稅務(wù)方面產(chǎn)生的影響

在2016年財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于“營改增”政策的順利實施頒布了多份文件，但是這些文件和通知都沒有對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠進行明確，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠仍然采取的是以前期間的。此次的稅制改革所指定的相關(guān)政策沒有體現(xiàn)出對小微企業(yè)的特殊對待，沒有將小微企業(yè)自身的特殊性以及在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的問題考慮到政策的制定中去，從而導(dǎo)致政策在實施過程中小微企業(yè)的納稅出現(xiàn)了很多問題。運輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)本身可以提供的進項稅額是十分少的，“營改增”之后，稅率從營業(yè)稅稅率的3%和5%增加到增值稅的11%以及6%，單從稅額來講是增加的。而且，運輸企業(yè)的成本主要是耗油、人工費等，在實際工作中，加油取得增值稅專用發(fā)票的困難度很大，有些加油站仍然不予開增值稅專用發(fā)票，人工費現(xiàn)在幾乎在所有的行業(yè)（除勞務(wù)公司）都不能開具增值稅專用發(fā)票，這使得稅負該行業(yè)小微企業(yè)的稅負增加。

2.“營改增”的政策的實施在小微企業(yè)整體運營方面產(chǎn)生的影響

要明確的是，“營改增”政策的實施對于整個市場經(jīng)濟社會的發(fā)展是起著積極作用的。第二產(chǎn)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售主要是我國增值稅的稅基價值的一種常見體現(xiàn)。但是營業(yè)稅只是在建筑業(yè)以及除批發(fā)零售以外的第三產(chǎn)業(yè)的一種流轉(zhuǎn)稅，從以上的解讀可以看出，將在流轉(zhuǎn)過程中增值的部分作為計算稅負的稅基是從本質(zhì)上消除重復(fù)納稅的方式，不僅僅可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低小微企業(yè)的稅負，還可以在一定程度上對消費產(chǎn)生刺激，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此，從小微企業(yè)總體上來看，所承擔(dān)的稅負是減少的，但是就個別行業(yè)來說是存在稅負增加的，例如物流行業(yè)的稅負問題，由于其主要的成本在于油耗和設(shè)備購置，雖然從表面來看，物流企業(yè)的成本是在降低的，但是要注意的是物流企業(yè)需要支付的過路費數(shù)額一般都是十分巨大的，但是目前過路費取得增值稅專用發(fā)票的困難度較高，這樣的實際情況將使得物流行業(yè)的小微企業(yè)稅負增加。

3.“營改增”的政策的實施對小微企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況產(chǎn)生了一定影響

小微企業(yè)產(chǎn)生利潤的多少決定了小微企業(yè)經(jīng)濟效益的高低，小微企業(yè)利潤的多寡同時也是小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的反映和結(jié)果。在“營改增”推行的初期，從企業(yè)利潤的計算公式可以看出對小微企業(yè)的利潤核算是會產(chǎn)生一定影響的。具體體現(xiàn)在以下三個方面：首先，增值稅的特點是屬于價外稅，“營改增”推行的初期，銷售收入應(yīng)當(dāng)剝離出增值稅稅額，在這種情況下，小微企業(yè)的銷售收入將會降低，從而使得利潤減少。其次，“營改增”的推行在銷售所納稅金方面也會造成影響。在“營改增”之前，所納稅金是按照取得的銷售收入進行營業(yè)稅及附加的計算，所納稅額是計入小微企業(yè)的成本的，因此該種核算方式和計量規(guī)則會導(dǎo)致小微企業(yè)利潤的減少，而增值稅的核算對于小微企業(yè)的利潤而言是不產(chǎn)生影響的。最后，“營改增”的實施使得小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生改變，由于小微企業(yè)可以進行進項稅額的抵扣，從而造成所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)降低。

三、小微企業(yè)應(yīng)對“營改增”的幾點建議

1.小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強自自身的內(nèi)部控制，將內(nèi)部管理制度更加完善

要知道，內(nèi)部控制一直是一個企業(yè)發(fā)展的后盾，但是小微企業(yè)由于規(guī)模較小，一般情況下內(nèi)部管理都非常的松散，有些小微企業(yè)甚至沒有建立非常完善的企業(yè)的規(guī)章制度，這會嚴(yán)重阻礙小微企業(yè)的長遠發(fā)展。在小微企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)樹立這樣的觀念，無論企業(yè)的規(guī)模怎么樣，人員的數(shù)量多少，都應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制的完善，建立適合企業(yè)所在行業(yè)以及自身的內(nèi)部組織架構(gòu)。隨著小微企業(yè)的逐步發(fā)展壯大，在進行內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)計時應(yīng)當(dāng)注意將責(zé)任和權(quán)力劃分清楚，使得企業(yè)內(nèi)部的管理是相互制衡的。只有小微企業(yè)內(nèi)部保持平穩(wěn)健康的運營，才可以積極面對“營改增”政策的實施并及時的進行稅務(wù)籌劃，積極對行業(yè)進行重新評估以期可以切實得知企業(yè)所在行業(yè)的稅負是否增加以及企業(yè)自身可抵扣稅額的取得情況，才可以使得企業(yè)的運營規(guī)模得到進一步的擴大，運營效率得到提升，以此增加小微企業(yè)的經(jīng)營利潤。而且由于“營改增”主要是以調(diào)整稅收機構(gòu)為主，這樣的目的使得原來小規(guī)模服務(wù)企業(yè)得到大力發(fā)展的契機，并且使得其他行業(yè)得到間接的福利。

2.對小微企業(yè)的會計核算體系進行建立和完善，并不斷的提高員工的職業(yè)素養(yǎng)

小微企業(yè)由于規(guī)模和營業(yè)額都不大，通常在企業(yè)內(nèi)部都沒有設(shè)置規(guī)范的會計核算體系以及與此相關(guān)的財務(wù)管理制度，因此，小微企業(yè)的財務(wù)核算都比較混亂，管理者不能及時的掌握企業(yè)的資金流狀況以及財務(wù)的實際情況。所以，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的小企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)建立適合企業(yè)自身的會計核算體系，選擇行業(yè)對應(yīng)的核算方法，雖然和大企業(yè)的會計核算體系仍然存在較大差距，但是只要堅持按照會計核算體系的規(guī)定進行賬務(wù)核算，必然可以使得小微企業(yè)的財務(wù)狀況核算轉(zhuǎn)好。與此同時，在可能的情況下，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)定時的聘請具有從業(yè)資格的會計人員對企業(yè)會計核算進行審計，及時發(fā)企業(yè)存在的潛在財務(wù)風(fēng)險，并采取措施以防止財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。小微企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強自身職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)下發(fā)的職業(yè)道德規(guī)范，從而提高自身的素質(zhì)，做好財務(wù)風(fēng)險防范工作，為小微企業(yè)的長足發(fā)展提供助力。

3.建立和完善小微企業(yè)的稅法體系，對進項稅額的抵扣項目范圍增加

小微企業(yè)的稅收管理和大企業(yè)相比差別很大，因此，可以建立適合小微企業(yè)的稅收體系，這樣不僅僅可以促進小微企業(yè)依法納稅的意識和水平，還可以在一定程度上對稅收征管部門的征管效率提高。但是距離小微企業(yè)稅法體系的完善仍然有一段時間，在這段時間的實際工作中，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好自身納稅工作，在稅法接受的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，以期可以通過此方式進行小微企業(yè)稅負的降低?！盃I改增”政策實施后，小規(guī)模納稅人的進項稅額按照規(guī)定是不允許抵扣的，這樣的規(guī)定雖然可以便于稅收征管部門的工作，但是由于要繳納所有增值環(huán)節(jié)的增值稅使得小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)增加。因此，應(yīng)當(dāng)將一般納稅人的評定標(biāo)準(zhǔn)——500萬元降低，使得更多的小規(guī)模納稅人可以申請變更為一般納稅人，從而促使得其進項稅額的得到抵扣。稅法的制定還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)擴大可以進項稅額的可抵扣范圍，特別是人工成本，這樣才可以進一步減輕小微企業(yè)納稅人的稅收負擔(dān)，促進小微企業(yè)在我國可以得到長遠的發(fā)展助力，不僅僅促進就業(yè)率的增加，還可以使得我國經(jīng)濟得到發(fā)展。

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