【摘 要】隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府越來(lái)越放寬企業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入原則，大量的中小企業(yè)涌入到市場(chǎng)上，從近幾年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中國(guó)可以看到其發(fā)展在很大程度推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，中小微企業(yè)的資金來(lái)源不充足，科技投入力量不足，公司體系不完善。因此大部分這類型的企業(yè)都是通過(guò)節(jié)約成本來(lái)進(jìn)行自己的經(jīng)營(yíng)，稅收是影響企業(yè)收入和成本的一個(gè)重要因素。本文在這種情況下，通過(guò)對(duì)營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃的影響進(jìn)行分析，并對(duì)小微企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃方案的制定與選擇提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；小微企業(yè)；影響

一、前言

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其在節(jié)約成本方面的作用非常明顯?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)由于主觀認(rèn)知、財(cái)務(wù)管理法規(guī)、人力資源等多方面的原因，致使納稅籌劃不能很好地開(kāi)展，或由于不能正確解讀納稅籌劃的含義而變相偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模不大，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力也有所制約。所以通過(guò)減稅來(lái)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的提高是中小企業(yè)得以發(fā)展的一個(gè)重要方法。對(duì)于納稅籌劃的正確理解是：在不觸碰有關(guān)法律、法規(guī)的條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的了解，做出正確合理的規(guī)劃，運(yùn)用合理正確的會(huì)計(jì)處理方法減少企業(yè)所繳納的納，但其手段必須是合法的。納稅籌劃在達(dá)到減稅的目的是多少會(huì)鉆了法律的空子，所以這也說(shuō)明了我們國(guó)家還是需要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)?！盃I(yíng)改增”從字面上來(lái)理解，也就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。它最直接的表現(xiàn)就是減少了一層又一層的納稅行為。企業(yè)在“營(yíng)改增”政策公布下進(jìn)行的合理有效的納稅籌劃的活動(dòng)，最大的影響就是為企業(yè)減輕了多大程度的稅負(fù)。所得稅因?yàn)槠湄?fù)擔(dān)重、可規(guī)劃余地大的特點(diǎn)，所以在“營(yíng)改增”背景下也就有了更多的操作空間。如何進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)達(dá)到縮減成本支出，創(chuàng)造更多的收益對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是很重要的。

二、小微企業(yè)的定義

小型微利企業(yè)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。其在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上按照相關(guān)的規(guī)定必須符合以下幾點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅總額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)。其他企業(yè)年度應(yīng)納稅總額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)。

小微企業(yè)最顯著的特點(diǎn)就是資本規(guī)模小、職員少、經(jīng)營(yíng)方式可操作性強(qiáng)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中小微企業(yè)起到了重要的作用，比如：促進(jìn)了就業(yè)、加快了技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等。

三、營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃的影響

從2011年10月，國(guó)務(wù)院決定慢慢的一步一步的將原本征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。由此小微企業(yè)將將營(yíng)業(yè)說(shuō)上繳改為增值稅。營(yíng)改增最直接的目的就是通過(guò)增多相關(guān)增值稅可抵扣的行為，使得稅收機(jī)制更加合理，通過(guò)減少重復(fù)征稅行為來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。稅收政策的改變對(duì)其影響主要有以下幾點(diǎn)：

1.對(duì)納稅方法及納稅內(nèi)容的影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅是兩個(gè)不同的稅種，在計(jì)算方法上營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為納稅依據(jù)，按照營(yíng)業(yè)額與對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。增值稅分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人采用得計(jì)算方法是簡(jiǎn)易計(jì)征，公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。而一般納稅人采用的是一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，需要注意的是一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在營(yíng)改增后對(duì)于應(yīng)納稅額的計(jì)算也就有所改變。小微企業(yè)在原來(lái)要求的與納稅義務(wù)相關(guān)的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)在哪、納稅人、扣繳義務(wù)人等方面也有了改變。

2.對(duì)企業(yè)稅賦的影響

之所以營(yíng)改增政策是為了通過(guò)減稅這一途徑來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，不斷完善稅制管理體制。但是因?yàn)槊恳粋€(gè)行業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上都有其特點(diǎn)，在營(yíng)改增之后企業(yè)的稅負(fù)也有了很大的改變，比如此次涉及到的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)等這些行業(yè)。凡是都有雙面性，營(yíng)改增雖然在很多方面達(dá)到了減稅的功能，但是在一些行業(yè)卻恰好相反。不同的行業(yè)有不同的營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響也就不同。所以營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的需要交納的稅的影響就需要企業(yè)保持清醒的頭腦冷靜分析，不脫離企業(yè)實(shí)際情況來(lái)考慮。

四、小微企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃方案的制定與選擇

1.稅收籌劃方案選擇

（1）納稅人身份

企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，在不違反國(guó)家的法律法規(guī)的前提下，要根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在僅僅考慮納稅負(fù)擔(dān)時(shí)，企業(yè)以自身實(shí)際情況為基礎(chǔ)估算企業(yè)整體稅負(fù)，計(jì)算在“營(yíng)改增”后增值稅額的變化情況，如果稅率大于3%，則繼續(xù)為小規(guī)模納稅人；但是如果企業(yè)已經(jīng)超過(guò)了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，那么可以采取業(yè)務(wù)分拆和機(jī)構(gòu)分離適等方法來(lái)來(lái)減少稅負(fù)。如果稅率小于3%，那么企業(yè)可以通過(guò)一些措施來(lái)使其達(dá)到一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)獲得一般納稅人身份。

（2）兼營(yíng)、混業(yè)行為

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)混合銷售和兼營(yíng)行為。按照相關(guān)規(guī)定，如果納稅人的經(jīng)營(yíng)中有不同稅率的經(jīng)營(yíng)行為的，需要分別核算不同征收率的銷售額，不能分別核算得從高計(jì)價(jià)征收；如果兼有應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。企業(yè)應(yīng)先進(jìn)行分別核算避免從高計(jì)價(jià)征收，造成企業(yè)稅負(fù)的加重；最后再對(duì)不同應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)。

（3）不同稅率與業(yè)務(wù)類型的轉(zhuǎn)換

增值稅稅率有各種類型，根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型轉(zhuǎn)換增值稅稅率，比如交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的動(dòng)產(chǎn)租賃稅率是17%，進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，將其稅率調(diào)整為11%。同時(shí)，企業(yè)還要綜合考慮人工成本，以免降低企業(yè)稅負(fù)。

2.稅收籌劃方案的確定

首先財(cái)務(wù)人員要對(duì)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后的稅收環(huán)境的變化進(jìn)行科學(xué)合理的分析，不脫離相關(guān)稅收政策的方向，最后制定出最符合企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案。需要注意的是，在以減稅為目的制定相關(guān)稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)該不與國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)相抵觸，應(yīng)該采取合理、合法的方式來(lái)達(dá)到減稅的目的。并且稅收籌劃方案敲定后就不應(yīng)該一拖再拖，應(yīng)該抓住機(jī)遇實(shí)施，趁熱打鐵。但是其也不同脫離企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況、市場(chǎng)的發(fā)展情況與市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)想要達(dá)到一個(gè)怎樣的發(fā)展高度。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作中稅收籌劃是不可或缺的一部分，保持一致性是稅收籌劃方案與企業(yè)整體發(fā)展方案的一個(gè)基本要求，放長(zhǎng)線釣大魚(yú)，不能只顧眼前，所以方案的長(zhǎng)遠(yuǎn)性是很重要的。比如，雖然可能企業(yè)的納稅義務(wù)負(fù)擔(dān)比較重，但是它企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)的成本，對(duì)于企業(yè)提高市場(chǎng)份額有著意義非凡的作用；當(dāng)子公司成為一般納稅人后，納稅的負(fù)擔(dān)也會(huì)加重，但是對(duì)于公司的整體稅負(fù)來(lái)說(shuō)是有所下降的，此時(shí)不能目光短淺，要站在企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)性、整體性角度上來(lái)分析稅負(fù)。當(dāng)然企業(yè)也需要考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅收籌劃方案不能與與企業(yè)的的其它決策和相關(guān)管理保持一致性的話，就會(huì)起到增大風(fēng)險(xiǎn)的反作用。

五、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠幫助小微企業(yè)在合法的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，貫徹落實(shí)國(guó)家消除重復(fù)征稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的初衷。隨著“營(yíng)改增”進(jìn)程的不斷推進(jìn)，新的稅收政策越發(fā)受到小微企業(yè)的重視。同時(shí)，“營(yíng)改增”在一些方面的減稅功能也為小微企業(yè)的利潤(rùn)提高創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，如何利用好這次機(jī)會(huì)也是此次政策的推出對(duì)于小微企業(yè)的考驗(yàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

羅振華（1981—），男，漢族，江西人，本科，江西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，遂川縣財(cái)政局，中級(jí)職稱，研究方向：會(huì)計(jì)稅務(wù)。