【摘 要】隨著我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，政府越來越放寬企業(yè)的市場準入原則，大量的中小企業(yè)涌入到市場上，從近幾年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中國可以看到其發(fā)展在很大程度推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展。但是市場競爭非常激烈，中小微企業(yè)的資金來源不充足，科技投入力量不足，公司體系不完善。因此大部分這類型的企業(yè)都是通過節(jié)約成本來進行自己的經(jīng)營，稅收是影響企業(yè)收入和成本的一個重要因素。本文在這種情況下，通過對營改增對小微企業(yè)稅收籌劃的影響進行分析，并對小微企業(yè)營改增稅收籌劃方案的制定與選擇提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】營改增；小微企業(yè)；影響

一、前言

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其在節(jié)約成本方面的作用非常明顯?，F(xiàn)階段我國企業(yè)由于主觀認知、財務(wù)管理法規(guī)、人力資源等多方面的原因，致使納稅籌劃不能很好地開展，或由于不能正確解讀納稅籌劃的含義而變相偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重。中小企業(yè)因為規(guī)模不大，其經(jīng)濟實力也有所制約。所以通過減稅來實現(xiàn)凈利潤的提高是中小企業(yè)得以發(fā)展的一個重要方法。對于納稅籌劃的正確理解是：在不觸碰有關(guān)法律、法規(guī)的條件下，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的了解，做出正確合理的規(guī)劃，運用合理正確的會計處理方法減少企業(yè)所繳納的納，但其手段必須是合法的。納稅籌劃在達到減稅的目的是多少會鉆了法律的空子，所以這也說明了我們國家還是需要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)?！盃I改增”從字面上來理解，也就是營業(yè)稅改征增值稅。它最直接的表現(xiàn)就是減少了一層又一層的納稅行為。企業(yè)在“營改增”政策公布下進行的合理有效的納稅籌劃的活動，最大的影響就是為企業(yè)減輕了多大程度的稅負。所得稅因為其負擔(dān)重、可規(guī)劃余地大的特點，所以在“營改增”背景下也就有了更多的操作空間。如何進行納稅籌劃活動達到縮減成本支出，創(chuàng)造更多的收益對于中小企業(yè)來說是很重要的。

二、小微企業(yè)的定義

小型微利企業(yè)是指企業(yè)的經(jīng)營活動所帶來的經(jīng)濟利益低于我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)標準的企業(yè)。其在認定標準上按照相關(guān)的規(guī)定必須符合以下幾點：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅總額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬。其他企業(yè)年度應(yīng)納稅總額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬。

小微企業(yè)最顯著的特點就是資本規(guī)模小、職員少、經(jīng)營方式可操作性強，作為市場經(jīng)濟的重要組成部分，但是在市場經(jīng)濟中小微企業(yè)起到了重要的作用，比如：促進了就業(yè)、加快了技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級等。

三、營改增對小微企業(yè)稅收籌劃的影響

從2011年10月，國務(wù)院決定慢慢的一步一步的將原本征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。由此小微企業(yè)將將營業(yè)說上繳改為增值稅。營改增最直接的目的就是通過增多相關(guān)增值稅可抵扣的行為，使得稅收機制更加合理，通過減少重復(fù)征稅行為來促進企業(yè)的發(fā)展。稅收政策的改變對其影響主要有以下幾點：

1.對納稅方法及納稅內(nèi)容的影響

營業(yè)稅與增值稅是兩個不同的稅種，在計算方法上營業(yè)稅是以營業(yè)額為納稅依據(jù)，按照營業(yè)額與對應(yīng)的稅率計算繳納營業(yè)稅，其計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。增值稅分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人采用得計算方法是簡易計征，公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。而一般納稅人采用的是一般計稅方法計稅，其公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額，需要注意的是一般計稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項稅額扣除當(dāng)期可以扣除的進項稅額后的余額。在營改增后對于應(yīng)納稅額的計算也就有所改變。小微企業(yè)在原來要求的與納稅義務(wù)相關(guān)的納稅義務(wù)發(fā)生的時間、地點在哪、納稅人、扣繳義務(wù)人等方面也有了改變。

2.對企業(yè)稅賦的影響

之所以營改增政策是為了通過減稅這一途徑來減輕企業(yè)負擔(dān)，促進企業(yè)發(fā)展，不斷完善稅制管理體制。但是因為每一個行業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上都有其特點，在營改增之后企業(yè)的稅負也有了很大的改變，比如此次涉及到的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)等這些行業(yè)。凡是都有雙面性，營改增雖然在很多方面達到了減稅的功能，但是在一些行業(yè)卻恰好相反。不同的行業(yè)有不同的營業(yè)稅稅率，營改增對于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響也就不同。所以營改增對于企業(yè)的需要交納的稅的影響就需要企業(yè)保持清醒的頭腦冷靜分析，不脫離企業(yè)實際情況來考慮。

四、小微企業(yè)營改增稅收籌劃方案的制定與選擇

1.稅收籌劃方案選擇

（1）納稅人身份

企業(yè)在選擇納稅人身份時，在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，要根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算健全程度的不同劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在僅僅考慮納稅負擔(dān)時，企業(yè)以自身實際情況為基礎(chǔ)估算企業(yè)整體稅負，計算在“營改增”后增值稅額的變化情況，如果稅率大于3%，則繼續(xù)為小規(guī)模納稅人；但是如果企業(yè)已經(jīng)超過了小規(guī)模納稅人的認定標準，那么可以采取業(yè)務(wù)分拆和機構(gòu)分離適等方法來來減少稅負。如果稅率小于3%，那么企業(yè)可以通過一些措施來使其達到一般納稅人認定的標準來獲得一般納稅人身份。

（2）兼營、混業(yè)行為

在實施“營改增”之后，企業(yè)會出現(xiàn)混合銷售和兼營行為。按照相關(guān)規(guī)定，如果納稅人的經(jīng)營中有不同稅率的經(jīng)營行為的，需要分別核算不同征收率的銷售額，不能分別核算得從高計價征收；如果兼有應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅項目的銷售額。企業(yè)應(yīng)先進行分別核算避免從高計價征收，造成企業(yè)稅負的加重；最后再對不同應(yīng)稅項目進行價格調(diào)整，實現(xiàn)最優(yōu)稅負。

（3）不同稅率與業(yè)務(wù)類型的轉(zhuǎn)換

增值稅稅率有各種類型，根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型轉(zhuǎn)換增值稅稅率，比如交通運輸服務(wù)業(yè)的動產(chǎn)租賃稅率是17%，進行業(yè)務(wù)調(diào)整，將其稅率調(diào)整為11%。同時，企業(yè)還要綜合考慮人工成本，以免降低企業(yè)稅負。

2.稅收籌劃方案的確定

首先財務(wù)人員要對企業(yè)實施“營改增”后的稅收環(huán)境的變化進行科學(xué)合理的分析，不脫離相關(guān)稅收政策的方向，最后制定出最符合企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案。需要注意的是，在以減稅為目的制定相關(guān)稅收籌劃方案時，應(yīng)該不與國家相關(guān)的法律法規(guī)相抵觸，應(yīng)該采取合理、合法的方式來達到減稅的目的。并且稅收籌劃方案敲定后就不應(yīng)該一拖再拖，應(yīng)該抓住機遇實施，趁熱打鐵。但是其也不同脫離企業(yè)的實際發(fā)展情況、市場的發(fā)展情況與市場環(huán)境，企業(yè)想要達到一個怎樣的發(fā)展高度。在企業(yè)財務(wù)管理的工作中稅收籌劃是不可或缺的一部分，保持一致性是稅收籌劃方案與企業(yè)整體發(fā)展方案的一個基本要求，放長線釣大魚，不能只顧眼前，所以方案的長遠性是很重要的。比如，雖然可能企業(yè)的納稅義務(wù)負擔(dān)比較重，但是它企業(yè)開拓市場的成本，對于企業(yè)提高市場份額有著意義非凡的作用；當(dāng)子公司成為一般納稅人后，納稅的負擔(dān)也會加重，但是對于公司的整體稅負來說是有所下降的，此時不能目光短淺，要站在企業(yè)發(fā)展的長遠性、整體性角度上來分析稅負。當(dāng)然企業(yè)也需要考慮稅收籌劃的風(fēng)險，如果稅收籌劃方案不能與與企業(yè)的的其它決策和相關(guān)管理保持一致性的話，就會起到增大風(fēng)險的反作用。

五、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)進行合理的稅收籌劃，能夠幫助小微企業(yè)在合法的范圍內(nèi)減輕稅負，降低稅收風(fēng)險，貫徹落實國家消除重復(fù)征稅、減輕稅收負擔(dān)的初衷。隨著“營改增”進程的不斷推進，新的稅收政策越發(fā)受到小微企業(yè)的重視。同時，“營改增”在一些方面的減稅功能也為小微企業(yè)的利潤提高創(chuàng)造了機會，如何利用好這次機會也是此次政策的推出對于小微企業(yè)的考驗。

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作者簡介：

羅振華（1981—），男，漢族，江西人，本科，江西經(jīng)濟管理干部學(xué)院，遂川縣財政局，中級職稱，研究方向：會計稅務(wù)。