白智

【摘 要】近幾年，在國家政策扶持以及社會經(jīng)濟的推動下，越來越多的企業(yè)如雨后春筍般拔地而起，并且伴隨著業(yè)務的不斷壯大，資金鏈條不斷增加，財務問日層出不窮。在此發(fā)展趨勢下，稅務部門則需要加強對財務問題的監(jiān)督與管理，并定期對企業(yè)財務狀況加以審計。從當前我國稅務審計整體趨勢分析，因受到諸多因素的影響，導致審計風險居高不下，積極分析風險因素，并加強風險管理成為了新時代最為主要的稅務工作。

【關鍵詞】稅務審計；風險；管理措施

從整體角度分析，稅務審計風險管理是保證稅務審計有序發(fā)展的基礎與保障，主要是通過對稅務審計風險的識別，選擇切實有效的方法與手段，以降低成本，減少稅務風險為主，是保障稅務審計主體安全的重要措施，也是現(xiàn)階段稅務部門需要加強研究的重點問題。

一、稅務審計的概念

稅務審計主要作用在稅務部門納稅征管工作中，主要是對納稅人所提供的申報材料對納稅情況進行分析與核查。從稅務審計職責角度分析，主要是推動稅務機關合法性、高效性，實現(xiàn)納稅征管的有序發(fā)展，并且能夠在經(jīng)費的范圍內依法完成稅收征管工作。其中在稅務審計過程中需要具備3個基本條件：第一需要保證納稅人所提供資料的真實性，這樣不僅可以保證稅務審計的權威，并且還可以在審計過程中如果出現(xiàn)疏漏現(xiàn)象能夠及時發(fā)現(xiàn)并及時解決；第二是在整個稅務審計過程中需要進一步保證審計人員的專業(yè)性與職業(yè)素養(yǎng)，稅務部門屬于第三方審計機構，其稅務審計人員的素養(yǎng)從根本上決定了審計的結果，所以需要在保證稅務人員專業(yè)性比較強的基礎上體現(xiàn)出稅務審計的公平與公正；第三則是稅務審計需要嚴格按照國家的審計準則進行，并且要依據(jù)法律法規(guī)對稅務審計加以防范。

二、稅務審計風險成因

1.審計對象具有多樣性

當前世界全球化演變的越來越嚴重，且經(jīng)濟一體化所帶來的外貌經(jīng)濟模式導致大多數(shù)企業(yè)稅務核算發(fā)生變化。我國經(jīng)濟目前正處于轉型階段，企業(yè)的數(shù)量不斷增多，規(guī)模不管擴大，稅收管理卻呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢。稅收審計如何緊跟時代的發(fā)展潮流，依據(jù)稅務變化的情況成為了當前最為主要的內容。除此之外，正因為經(jīng)濟的多元化導致諸多不成熟企業(yè)的出現(xiàn)，導致財務管理存在缺陷，進而不斷演變?yōu)槎悇諏徲嫷娘L險點。

2.稅務體系存在問題

第一是立法缺乏風險。與其它稅收征管方式相比較，稅務審計存在嚴重的立法不足，且立法呈現(xiàn)出滯后性。當前企業(yè)所面對的稅務審計比較繁雜，需要采取某一種審計方式加以約束，然而從實質角度分析，當前比較成熟的稅務審計因為具有法律約束，所以導致缺乏立法監(jiān)督。第二是人員管控存在風險。通常情況下，稅務審計往往需要審計機關進行核查，并且還需要企業(yè)的配合、報表的披露，假如企業(yè)對稅務審計缺乏認知，那么則會導致審計工作逐漸陷入被動狀態(tài)。除此之外，審計工作還需要在審計機關與財務部門的配合中才能得以開展，假如在審計過程中部分企業(yè)沒有清楚的明確稅務審計的職能，那么在審計過程中則會導致資料供給缺失的現(xiàn)象，這樣一來則無法有序開展稅務審計工作。與此同時，在審計過程中財務人員如果無法對稅務審計以及稅收稽查加以區(qū)分，則會導致審計工作缺乏控制力，提高稅務審計風險。

3.稅務審計人員存在風險

稅務審計人員是稅務審計中不可或缺的組成部分，稅務審計人員的職業(yè)素養(yǎng)決定了審計的質量。但是因受到自身因素與外界因素的影響，稅務審計人員同樣存在風險，并表現(xiàn)在以下兩點：一是從工作態(tài)度角度分析，如果稅務審計人員在工作中缺乏責任性，那么則會導致稅務審計存在缺陷，甚至部分稅務人員僅僅以翻閱報表與憑證為主。二是因為稅務審計工作是一項比較綜合、復雜的工作，稅務審計人員不僅要具備豐富的稅務審計知識，并且能夠在復雜的報表中查處企業(yè)稅收回避的證據(jù)。根據(jù)筆者的調查，當前我國稅務工作人員已經(jīng)進入了新老交替的局面，老一輩稅務審計人員掌握豐富的經(jīng)驗，但是卻對現(xiàn)代化技術缺乏認識，而新一代稅務審計人員雖然精通審計方式，但是卻缺乏操作經(jīng)驗，如此一來則會導致稅務審計風險提高。

三、稅務審計風險管理策略

正如上文所言，積極做好稅務審計風險管理工作具有十分重要的現(xiàn)實意義，對構建和諧稅收征納具有十分重要的推動作用，在積極提高稅務管理效率的同時也可以減輕納稅人的負擔。當前社會經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境演變的越來越復雜，稅務部門所面臨的稅務審計風險也越來越明顯，加強對稅務審計風險的識別與風險，制定有效的管理策略則成為了現(xiàn)階段最為主要的任務與內容。

1.實現(xiàn)稅務審計信息化

當前社會得到快速發(fā)展，信息技術已經(jīng)成為了各個行業(yè)中不可或缺的指導因素，在稅務審計工作中信息化技術同樣占據(jù)重要的地位，在新形勢下需要積極遵循時代發(fā)展的要求，加強信息化的建設，推動稅務審計信息化的有序發(fā)展。其一，需要積極做好稅務軟件開發(fā)工作，要實現(xiàn)與企業(yè)信息平臺的對接；其二，需要做好與銀行等第三方的溝通，利用第三方獲得有效的信息。當然，還需要采取非現(xiàn)金結算制度，積極制定有效的財產(chǎn)登記制度、個人信用體系，如此一來則可以有效避免稅務審計風險的發(fā)生。

2.實現(xiàn)稅務審計的法律化

毋庸置疑，在稅務審計中法律法規(guī)決定了審計行為，且相關的法規(guī)政策對審計行為會有所制約。在新形勢下積極制定切實有效的稅務審計法律法規(guī)，可以為稅務審計的有序開展奠定基礎，并且還可以進一步提高稅務審計的重要地位。當前我國稅務審計主要依據(jù)的法律為《涉外稅務審計規(guī)程》，該法規(guī)在立法方面存在不足，無法進一步提高稅務審計工作的效率。所以筆者認為，為從根本上提高稅務審計的法律地位，需要嚴格按照《稅收征管法》的相關規(guī)定，保證稅務審計的職責不再屬于稽查局。并且在稅務審計中納稅評估是其重要的組成部分，也是立法需要關注的重點內容。與此同時，在當前社會經(jīng)濟的快速發(fā)展下，還需要積極將納稅人的檢查應用到稅收征管體系之中，要實現(xiàn)對審計操作流程以及實施內容的細化，進一步完善《納稅評估管理辦法》，從根本上保證稅務審計工作的有序開展。

3.提高稅務審計人員的素養(yǎng)

稅務審計人員的素養(yǎng)關系到了稅務審計的效率，積極提高稅務審計人員的素養(yǎng)成為了當前最為主要的內容。一方面，筆者認為需要增強稅務審計人員的責任意識，積極提高稅務審計人員的積極性；另一方面，需要定期或不定期加強對稅務審計人員的教育與培訓，積極提高稅務審計人員的能力。還需要讓稅務審計人員明確了解自己的工作內容、自己肩上所承擔的責任，為保證審計工作的有序與規(guī)范，需要加強監(jiān)督與管理?？梢圆扇￠_展講座或者調查的方式對審計程序的合理性與準確性加以考察，了解審計行為是否存在違規(guī)現(xiàn)象，如果出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象需要采取懲罰措施，如此一來才能提高審計人員的責任性。當然，還需要加強技能的提升，要積極提高審計人員學習新的審計技術，并通過開展競賽的方式提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力，以提高審計質量為主。

4.制定完善的稅務審計配套技術

因稅務審計是一項比較系統(tǒng)的工程，不僅需要完善的運行機制，并且還需要完善的配套技術?，F(xiàn)階段我國審計底稿存在缺陷，技術性未得到開發(fā)，所以需要結合實際的發(fā)展情況，制定符合審計信息化的底稿，加強對計算機技術的應用，促使審計工作走向信息化道路。從另外一個角度分析，稅務審計中資源有限，無論是人力、物力都被分配到高風險的涉稅領域之中，需要積極制定有效的審計策略，在科學選案的過程中與重點行業(yè)加以聯(lián)合，從而真正實現(xiàn)成本與效能的統(tǒng)一、和諧。

四、結語

稅務審計風險對審計結果影響較大，需引起稅務人員的關注，加強對風險因素的識別，并制定完善的風險管理策略。稅務審計風險處理方式比較多，但是無論采取哪一種管理策略，均需要從實際角度出發(fā)，以避免稅務審計風險為主，以減少風險發(fā)生因素為主，積極轉移稅務風險，并可以采取合理的方式實現(xiàn)風險轉移，只有真正做到這幾點，才能提高稅務審計風險的質量與效率。

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