周榮月

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到“新常態(tài)”，“中國(guó)制造”的成本優(yōu)勢(shì)已成為歷史，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加的背景下，我國(guó)制造業(yè)面臨著前所未有的困難局面。制造企業(yè)要擺脫“新常態(tài)”下面臨的困境，必須要通過(guò)加強(qiáng)成本管控能力增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文探討了目前制造企業(yè)在成本管控方面存在的主要問(wèn)題，并對(duì)如何加強(qiáng)成本管控進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】“新常態(tài)”；制造企業(yè)；成本管控

一、“新常態(tài)”下制造企業(yè)成本管控的重要性

近幾年，隨著我國(guó)的GDP增長(zhǎng)放緩，由過(guò)去的高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)的新常態(tài)，我國(guó)制造業(yè)由于受各種內(nèi)部因素和外部壓力的影響，與互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的風(fēng)光無(wú)限相比，制造業(yè)目前可謂在重重困難中舉步維艱。

美國(guó)波士頓咨詢(xún)集團(tuán)發(fā)布的報(bào)告指出，中國(guó)的制造成本已經(jīng)與美國(guó)的制造成本基本接近，在全球出口量排名前25位經(jīng)濟(jì)體中，如果以美國(guó)的制造成本為基準(zhǔn)100，則“中國(guó)制造”的成本指數(shù)為96?！爸袊?guó)制造”的成本優(yōu)勢(shì)已經(jīng)成為歷史，如何擺脫新常態(tài)制造企業(yè)面臨的困境，提高成本管控能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是目前制造業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑之一，降低成本是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益最有效、快捷的途徑，是企業(yè)的任何改革、產(chǎn)品更新、技術(shù)進(jìn)步都取代不了的。成本管控是制造企業(yè)獲取利潤(rùn)的保證，成本管控決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的高低，關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)抗內(nèi)部壓力和外部威脅的能力，求得生存和發(fā)展的能力。因此，作為企業(yè)最關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，成本管控是所有企業(yè)都必須面對(duì)的一個(gè)重要課題?，F(xiàn)代企業(yè)管理已不將利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)，而是將獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化作為目標(biāo)。在這種背景下，傳統(tǒng)成本管控已經(jīng)不能適應(yīng)“新常態(tài)”下企業(yè)管理的理念，現(xiàn)代成本管控必須立足于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與日益嚴(yán)峻的內(nèi)外部環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、現(xiàn)階段我國(guó)制造企業(yè)成本管控存在的主要問(wèn)題

世界著名的管理咨詢(xún)公司麥肯錫曾經(jīng)這樣評(píng)價(jià)我國(guó)的企業(yè)：“中國(guó)企業(yè)是成本優(yōu)勢(shì)的巨人，卻是成本管理的侏儒”。目前，我國(guó)制造企業(yè)成本管控方面存在相當(dāng)多的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：

1.成本管控意識(shí)不強(qiáng)

目前不少制造業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于成本管理與控制意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將工作重心更多放在產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)更新和產(chǎn)品銷(xiāo)售等方面，對(duì)于成本管理與控制的意識(shí)則比較薄弱，對(duì)貫穿于生產(chǎn)制造全過(guò)程的成本管控意識(shí)更是淡薄。而且，企業(yè)通常將成本管控工作安排給財(cái)務(wù)部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)孤立的進(jìn)行核算和管理，對(duì)于事前缺乏重視，對(duì)于事中缺乏監(jiān)控，沒(méi)有從企業(yè)全局考慮成本管控。同時(shí)，廣大的普通職工更缺乏成本管理意識(shí)，普遍認(rèn)為成本管理是管理者和財(cái)務(wù)人員的事情，成本管理與自己無(wú)關(guān)，由于廣大職工成本管理的積極性沒(méi)能調(diào)動(dòng)起來(lái)，在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)資源的浪費(fèi)。

2.成本管控內(nèi)容陳舊

在成本管理內(nèi)容上，大多數(shù)制造企業(yè)仍局限于傳統(tǒng)意義的成本管理，只重視成本核算分析，忽視成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和考核等環(huán)節(jié)的管理控制；只重視產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本控制，忽視產(chǎn)品研發(fā)、原材料供應(yīng)、勞動(dòng)力管理、產(chǎn)品銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的成本控制；不關(guān)注投產(chǎn)前對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本管理應(yīng)用的考慮，忽視成本效益水平的高低，只重視投產(chǎn)后的成本管理和產(chǎn)品成本本身水平的高低；只重視企業(yè)內(nèi)部的成本控制，而對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈視而不見(jiàn)。

3.成本管控的方法缺乏創(chuàng)新

當(dāng)期，我國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)常用的成本核算方法上還是傳統(tǒng)的品種法、分批發(fā)和分步法，在實(shí)務(wù)操作中，將與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的原材料、人工費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)等直接計(jì)入生產(chǎn)成本，將與產(chǎn)品生產(chǎn)間接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，當(dāng)進(jìn)行制造費(fèi)用分配時(shí)，由于分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇存在困難，制造費(fèi)用通常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)進(jìn)行分配，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模、大批量生產(chǎn)時(shí)，傳統(tǒng)的成本核算方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本還是比較準(zhǔn)確的。但是，隨著目前產(chǎn)品供給方式的多元化以及網(wǎng)絡(luò)信息的便利化，更多的購(gòu)買(mǎi)者追求個(gè)性化需求，制造企業(yè)面臨多品種小批量的生產(chǎn)，采用傳統(tǒng)成本核算方法就會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本形成誤判，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息失真。

三、應(yīng)對(duì)“新常態(tài)”制造業(yè)加強(qiáng)成本管控的對(duì)策建議

目前國(guó)際形勢(shì)瞬息萬(wàn)變、國(guó)家政策在調(diào)整、市場(chǎng)需求和企業(yè)的供應(yīng)量也在不停的變化，這就需要企業(yè)在成本管控方面，樹(shù)立成本管控新理念，不斷完善成本管控的內(nèi)容，提高成本管控創(chuàng)新精神，形成全員成本管控的文化氛圍。

1.制造企業(yè)需引入成本領(lǐng)先戰(zhàn)略理念

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，它是指企業(yè)通過(guò)降低自己的經(jīng)營(yíng)成本，專(zhuān)注于研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)、廣告等領(lǐng)域活動(dòng)的成本控制，使本企業(yè)的總成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，甚至達(dá)到全行業(yè)最低，以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。

目前由于全球經(jīng)營(yíng)一體化，全球資源、空間的有限性，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，由此導(dǎo)致市場(chǎng)利潤(rùn)空間越來(lái)越小。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不再是市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)，已上升為資源的競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)整體價(jià)值的競(jìng)爭(zhēng)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中的“成本”并不是單一的某項(xiàng)成本，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體成本。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略之初時(shí)，可在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)規(guī)模和技術(shù)條件下，不斷地挖掘內(nèi)部潛力，通過(guò)降低消耗，提供勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本。當(dāng)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部挖潛已不能進(jìn)一步降低成本時(shí)，在保證產(chǎn)品價(jià)值的前提下，可通過(guò)采用新設(shè)備、新工藝、新設(shè)計(jì)、新材料等，改善影響成本的結(jié)構(gòu)性因素，提供新的成本降低平臺(tái)，進(jìn)一步降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)的整體。

2.進(jìn)一步完善成本管控內(nèi)容

現(xiàn)如今成本管理的范圍日益擴(kuò)大，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，處于“新常態(tài)”下的制造企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)把企業(yè)成本管控問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以考慮。通過(guò)對(duì)整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈分析 ，找出企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，深挖潛在的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化價(jià)值鏈中的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，形成長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。例如跨國(guó)汽車(chē)制造公司，將價(jià)值鏈中價(jià)值較小的汽車(chē)制造環(huán)節(jié)布局在人工成本較低的發(fā)展中國(guó)家，把研發(fā)設(shè)計(jì)中心建立在人才集中、配套服務(wù)良好的歐洲或北美國(guó)家。

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分析，找出最基本的價(jià)值鏈、企業(yè)成本作業(yè)的成本動(dòng)因及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本差異，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，提高作業(yè)效率的途徑。重點(diǎn)提高價(jià)值鏈中增值作業(yè)的效率，將增值作業(yè)培育成核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能真正提高企業(yè)的價(jià)值。例如知名的運(yùn)動(dòng)品牌耐克公司，從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，就將非增值的制造環(huán)節(jié)外包給很多亞洲國(guó)家，以此獲得廉價(jià)的人力資源成本，降低企業(yè)的總成本，從而提高企業(yè)的整體效益。

3.制造企業(yè)必須創(chuàng)新成本管控方法

采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，制造費(fèi)用通常按直接人工工時(shí)等產(chǎn)量基礎(chǔ)進(jìn)行分配。實(shí)際工作中，在大多數(shù)情況下制造費(fèi)用的產(chǎn)生與產(chǎn)量并沒(méi)有直接的關(guān)系，而是與其他變量存在函數(shù)上的關(guān)系，比如生產(chǎn)批次、移動(dòng)次數(shù)。全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致成本信息不真實(shí)。而作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法需將各項(xiàng)作業(yè)細(xì)化，對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用按成本動(dòng)因進(jìn)行分配，因此處理過(guò)程繁瑣復(fù)雜，僅僅依靠人工處理難度相當(dāng)大。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)引入先進(jìn)的ERP成本管理系統(tǒng)，對(duì)間接成本按多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配已是很簡(jiǎn)單的事情，采用作業(yè)成本法使得分配基礎(chǔ)與被分配成本的相關(guān)性得到改善。采用作業(yè)成本法可以計(jì)算出準(zhǔn)確的成本信息，從而提高定價(jià)決策、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、放棄產(chǎn)品等經(jīng)營(yíng)決策的質(zhì)量。

4.創(chuàng)建全員成本管控的企業(yè)文化

良好的成本管控文化可以提高企業(yè)成本管控的效果，做好成本管控不能僅靠高管和企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，建立和完善成本管理制度，培養(yǎng)全員成本意識(shí)，變少數(shù)人成本管理為全員成本管理。制造企業(yè)必須制定一套行之有效的成本控制責(zé)任制，保證責(zé)任到位，使成本控制細(xì)化到企業(yè)的每一個(gè)人和每一個(gè)環(huán)節(jié)。更應(yīng)該通過(guò)將實(shí)行成本責(zé)任與執(zhí)行效果掛鉤，做到獎(jiǎng)罰分明，利用經(jīng)濟(jì)手段充分調(diào)動(dòng)全體職工參與成本管控的主動(dòng)性和積極性。

總之，在“新常態(tài)”下制造企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，制造企業(yè)一定要充分認(rèn)識(shí)到成本管理與控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，更快轉(zhuǎn)變成本管理觀念，采取切實(shí)可行的成本管控措施，深化成本管控的內(nèi)容，實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，以幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取得持久的優(yōu)勢(shì)，從而為企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。

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