晉自力

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理制度的核心，已在我國中小企業(yè)中受到了充分的重視。但是，中小企業(yè)內(nèi)控制度的建立和運(yùn)行還存在著一些問題，從而使得內(nèi)控制度沒用充分發(fā)揮其功效。針對(duì)我國中小企業(yè)內(nèi)控制度運(yùn)行的機(jī)制以及存在的問題，提出改進(jìn)措施和解決方案。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；問題與對(duì)策

中圖分類號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）19-0083-02

一、內(nèi)部控制制度包括的內(nèi)容

內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其各類資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，監(jiān)督協(xié)調(diào)控制經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而形成一套具有控制職能的措施、方法和程序，并將其規(guī)范化、系統(tǒng)化，使整個(gè)單位成為一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、渾然一體的體系。

COSO（全國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)——The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）將內(nèi)部控制闡述為五大基本要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策、社會(huì)責(zé)任等諸多方面。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中可能與實(shí)施內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在合理范圍內(nèi)確定風(fēng)險(xiǎn)并且制定應(yīng)對(duì)策略。

控制活動(dòng)是企業(yè)相關(guān)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)大而化小并控制在可承受的范圍之內(nèi)。

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，從而確保信息在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效交換。

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，包括日常普通監(jiān)督檢查和專項(xiàng)檢查，以此評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的有效性，再針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和處理。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境發(fā)展相對(duì)滯后

公司的治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境中的基石，擁有一個(gè)完善的治理結(jié)構(gòu)，合理科學(xué)地設(shè)立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理科學(xué)地分配職責(zé)權(quán)限是有效保護(hù)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制成功實(shí)施的條件，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的必要前提。然而我國中小企業(yè)中絕大多數(shù)都是從家族式企業(yè)發(fā)展起來的，往往會(huì)出現(xiàn)“大家長”一人掌權(quán)和感情用事等現(xiàn)象，公司規(guī)章制度也只是形式而已。在這些家族企業(yè)中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層通常都有著千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)掌握在整個(gè)企業(yè)家族的“大家長”的手中。因此，在這樣家族企業(yè)的機(jī)制下，內(nèi)部控制很難得到有效的執(zhí)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理能力較為薄弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于我國中小企業(yè)絕大多數(shù)都是民營企業(yè)，與國有大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在經(jīng)營中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性更大，但是國內(nèi)很多中小企業(yè)在發(fā)展的過程中往往忽視風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，并沒有建立健全風(fēng)險(xiǎn)分析以及管理體制，在決策中更是任憑自己主觀臆斷，具有很大的不確定性和盲目性，所以企業(yè)會(huì)有巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。就是因?yàn)槲覈^大多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的缺失，不重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致一些中小企業(yè)在創(chuàng)辦幾年后便銷聲匿跡或者瀕臨破產(chǎn)。

（三）內(nèi)部控制制度不完善。

不管是COSO還是我國目前最新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在對(duì)內(nèi)部控制定義的表述中，都將內(nèi)部控制上升到了企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的生存大業(yè)。國內(nèi)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的整體框架的作用認(rèn)識(shí)不足，大多用內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度來替代企業(yè)的內(nèi)控制度，甚至部分企業(yè)的經(jīng)營管理者和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為內(nèi)部控制制度等同于財(cái)務(wù)制度，對(duì)內(nèi)控制度缺乏最基本的認(rèn)識(shí)和了解。同時(shí)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)也僅僅是體現(xiàn)在對(duì)各個(gè)管理流程、業(yè)務(wù)流程的把控上，缺乏整體性和系統(tǒng)性的控制，不能很好地發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，也不能做到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)流程與管理流程的相互監(jiān)督和制約。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模的限制，企業(yè)員工較少，這種情況下就使得企業(yè)可能存在一人兼任多職的情況，再加上企業(yè)缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制的理念，許多員工就存在監(jiān)守自盜等情況。

我國也有很多的中小企業(yè)能夠制定出一系列針對(duì)其企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，但是他們在嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)制定的內(nèi)控制度上卻存在嚴(yán)重的不足。究其原因，多數(shù)中小企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部監(jiān)督部門都是形同虛設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，致使良好嚴(yán)格的內(nèi)控制度只是流于形式，內(nèi)部控制的執(zhí)行是無效的。

尤其是企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度不健全，存在會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、隨意記賬、賬目混亂、手續(xù)不齊全等問題，使得中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息混亂、失真甚至錯(cuò)誤，致使管理層的決策判斷出現(xiàn)偏差。

（五）缺乏正確的信息交流與溝通

中小企業(yè)由于“一人掌權(quán)”的性質(zhì)，決定了在信息溝通交流方面缺乏正確科學(xué)的工作流程，并且員工的權(quán)責(zé)劃分不明確、各部門之間缺乏相互的交流溝通，缺乏相互監(jiān)管，會(huì)出現(xiàn)相對(duì)獨(dú)立的小團(tuán)體主義思想，大大影響了企業(yè)的整體性，降低了運(yùn)行效率。良好的內(nèi)控制度必須擁有良好通暢的信息交流，員工能夠充分理解領(lǐng)導(dǎo)分配的任務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)能夠理解員工的工作進(jìn)展。員工與員工之間、員工與領(lǐng)導(dǎo)之間、部門與部門之間，都應(yīng)該作為一個(gè)有機(jī)的整體出現(xiàn)在競爭日益激烈的市場上。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是孕育現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)控制度的搖籃。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)主要包括完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度等內(nèi)容。

1.改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。我國中小企業(yè)多為家族制企業(yè)，企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單，缺乏必要的組織結(jié)構(gòu)。為了完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，必須有健全的組織機(jī)構(gòu)。一個(gè)完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、公司經(jīng)營管理層等等。在董事會(huì)下還應(yīng)該根據(jù)各自企業(yè)的具體情況設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、績效薪酬考核委員會(huì)、企業(yè)戰(zhàn)略委員會(huì)和提名委員會(huì)。并且嚴(yán)格明確各自的權(quán)責(zé)范圍，相互制衡。具體方法如下：一是建立科學(xué)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免家族制企業(yè)中的“一人掌權(quán)”“一股獨(dú)大”等現(xiàn)象；二是董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)利要相互分離；三是設(shè)立獨(dú)立董事制度，即在企業(yè)董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事，從而形成相互監(jiān)督的機(jī)制，并且能夠相互制衡；四是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，保證監(jiān)事的知情權(quán)。按照最新公司法的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)人員不得少于3人，并且其中至少1/3為企業(yè)職工代表。

2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度。建立現(xiàn)代化企業(yè)制度包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分開、政企分開、科學(xué)管理。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是把所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離。企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者形成了類似委托代理的關(guān)系，企業(yè)所有者即委托人在經(jīng)營過程中追求的是企業(yè)財(cái)富的最大化，而代理者的目標(biāo)是自身薪酬待遇的最大化。這樣一來，兩者的利益會(huì)有沖突，導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)。為了減少這種情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的監(jiān)管制度來監(jiān)管經(jīng)營者的行為。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

我國中小企業(yè)目前面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要可以分為以下幾個(gè)方面：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、合法合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)（如合同風(fēng)險(xiǎn)、融資的合法性的風(fēng)險(xiǎn)、勞動(dòng)合同風(fēng)險(xiǎn)等）。中小企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，及時(shí)評(píng)估上述風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。其內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)首先根據(jù)自身的情況，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，在已經(jīng)設(shè)立的戰(zhàn)略目標(biāo)上對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)估。并且結(jié)合定性和定量的方法對(duì)企業(yè)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析定論，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小、風(fēng)險(xiǎn)的影響程度以及風(fēng)險(xiǎn)的重要等級(jí)將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)劃分處理，確定處理風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先等級(jí)。最后，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)類型不同、影響程度不同的風(fēng)險(xiǎn)制定出特定的控制方案，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控在可控范圍內(nèi)。

（三）重塑企業(yè)文化，加強(qiáng)信息交流

企業(yè)應(yīng)該注重企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造。企業(yè)內(nèi)、部門內(nèi)可以設(shè)置部門例會(huì)制度，建立非正式的會(huì)談制度，使得企業(yè)各級(jí)人員之間能夠進(jìn)行有效的交流，豐富企業(yè)溝通渠道。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)員工反饋的問題要重視，及時(shí)給與反饋，建立雙向交流機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)需要制定各項(xiàng)內(nèi)部信息和外部信息的管理機(jī)制，保證信息在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部能夠準(zhǔn)確流通。管理人員與管理人員之間、管理人員與部門之間、管理人員與企業(yè)員工之間、部門與部門之間、各部門內(nèi)部之間、企業(yè)與企業(yè)外部之間都需要進(jìn)行充分的信息溝通和交流。

（四）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是整個(gè)控制系統(tǒng)的關(guān)鍵，企業(yè)必須重視會(huì)計(jì)部門的行為規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)行必要的監(jiān)管機(jī)制，以求責(zé)權(quán)清晰、相互制衡。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)部的相關(guān)工作人員必須擁有國家規(guī)定的認(rèn)證資格，持證上崗。并且定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，聘用優(yōu)良的會(huì)計(jì)人員。其次，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，賬目齊全，會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)范。再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證合理性、合法性的審核，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]