摘 要：預(yù)算管理是高校財務(wù)管理不可或缺的管理模式，是重要的管理控制方法之一。預(yù)算質(zhì)量的高低直接關(guān)系著高校財務(wù)管理的好壞和高校的可持續(xù)發(fā)展。由于目前我國高校預(yù)算主體單一、管理意識淡薄、預(yù)算編制粗糙、執(zhí)行不規(guī)范等問題，有必要采取有效的績效評價預(yù)算管理模式。文章在分析預(yù)算管理問題的基礎(chǔ)上，構(gòu)建高校財務(wù)預(yù)算績效評價體系，并以某個高校財務(wù)預(yù)算管理為例進行了實證研究，進而提出在新形勢下進一步完善高校財務(wù)預(yù)算管理的對策建議。

關(guān)鍵詞：高校 預(yù)算管理 績效評價 指標體系

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-207-02

伴隨著高等教育的改革與發(fā)展，高校財務(wù)管理的地位和責(zé)任不斷加強，預(yù)算管理成為高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。高校預(yù)算管理是在高校結(jié)合國家下達的任務(wù)和社會需要所指定的戰(zhàn)略目標指導(dǎo)下，綜合高校各職能部門的資金需求，編制符合高校具體情況的財務(wù)收支預(yù)算，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)督，及時指導(dǎo)有關(guān)執(zhí)行部門活動的改善和調(diào)整，以幫助其最大地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。就目前來看，預(yù)算管理仍然缺乏風(fēng)險意識、目標評審、績效監(jiān)督和績效評價，同時分配的結(jié)構(gòu)不盡合理。因此，非常有必要構(gòu)建高效績效預(yù)算管理體系，通過科學(xué)合理的高校績效評價指標體系，保證高校資金的安全及使用效益、教學(xué)科研等各項工作順利開展以及高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

一、我國高校財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算主體單一，管理意識淡薄

目前學(xué)校作為一級預(yù)算主體，沒有很好地重視財務(wù)預(yù)算的管理模式，校內(nèi)預(yù)算管理的制度不完善，只有財務(wù)部門作為預(yù)算主體單獨完成預(yù)算編制，其他各職能部門不重視預(yù)算管理。學(xué)校在接受國家財政撥款并由預(yù)算主體編制預(yù)算之后，各個學(xué)院和其他執(zhí)行部門只是接受預(yù)算指標而沒有參與預(yù)算編制，導(dǎo)致財務(wù)工作無法有效理解和執(zhí)行。而預(yù)算主客體之間的了解和溝通很少，因此預(yù)算編制的真實性和合理性會降低很多。

（二）預(yù)算編制缺乏有效性和科學(xué)性

一些高校在預(yù)算編制中，以往年的經(jīng)驗預(yù)算數(shù)據(jù)來判斷下一年財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，沒有考慮高校當(dāng)年的客觀條件變化和發(fā)展目標，方法單一守舊，致使當(dāng)年制定的財務(wù)預(yù)算與實際收入和支出金額存在很大出入，高校財務(wù)預(yù)算編制失去了原有的有效性和科學(xué)性。高校長期以來采用的預(yù)算編制方法為“增量預(yù)算法”，這種方法是在上一年度實際支出的基礎(chǔ)上，考慮高校各個職能部門不同需求等因素的影響，結(jié)合新計劃所需的資金，計算出下年度的預(yù)算計劃。這種做法的缺點是沒有仔細分析上一年的收支構(gòu)成進而剔除不合理支出，使得多個職能部門紛紛效仿，形成不良攀比之風(fēng)。而預(yù)算費用往往比上一年提高很多，與當(dāng)年實際支出數(shù)存在很大的差異。

（三）預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，缺乏監(jiān)督

高校財務(wù)管理與監(jiān)督方面存在的重要問題就是執(zhí)行力不夠。高校財務(wù)預(yù)算一旦得到上級主管部門的批準，就應(yīng)該具有有效性和權(quán)威性，對于財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行部門具有很強的約束力。但是在實踐中，財務(wù)編制預(yù)算執(zhí)行的效果，特別是績效評價方面不能達到理想狀態(tài)。預(yù)算執(zhí)行的過程中沒有得到及時有效地監(jiān)控、跟蹤調(diào)整和指標考核，一些學(xué)院負責(zé)人盲目地使用資金，理財?shù)闹黧w意識淡薄，使得資金的利用率得不到提高，嚴重影響高校的可持續(xù)發(fā)展。

（四）對預(yù)算缺乏有效的績效評價

財務(wù)預(yù)算績效評價是預(yù)算管理中的必不可少的環(huán)節(jié)，它把高校的戰(zhàn)略目標從定性轉(zhuǎn)為定量，在推進高等教育改革的同時，提高高?？蒲薪?jīng)費等資金的績效。但是目前，高校各個部門把重點放在了對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督過程上，忽略了預(yù)算執(zhí)行效果的有效管理。造成這一現(xiàn)象的主要原因是高校屬于國家事業(yè)單位，其工資薪酬和獎懲與預(yù)算管理工作業(yè)績的好壞沒有關(guān)聯(lián)，激勵措施相對缺乏，因此高校財務(wù)管理缺乏對預(yù)算支出績效的考評和完善的預(yù)算績效考核評價體系。

二、我國高校財務(wù)預(yù)算績效評價體系的構(gòu)建

在財務(wù)預(yù)算績效評價指標體系的構(gòu)建過程中，主要考慮高校財務(wù)管理的共有特征。本文借鑒《英國高校管理統(tǒng)計和績效指標體系》的具體內(nèi)容和國內(nèi)外績效指標的相關(guān)研究成果，運用平衡計分卡法確定我國高校的戰(zhàn)略目標劃分為教學(xué)績效、科研績效、自籌績效、資產(chǎn)績效等四大層次。然后在這四大層次中選取15個關(guān)鍵績效指標，對預(yù)算績效的效果加以衡量。具體如表1。

三、實證分析

（一）選取數(shù)據(jù)

筆者以2015年教育部某直屬大學(xué)H的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況為例，并將相關(guān)指標近十年綜合平均值作為社會標準，如表2（見下頁）所示，按照平衡計分法的原理分別在教學(xué)績效、科研績效、自籌績效和資產(chǎn)績效四個維度上將數(shù)據(jù)進行處理。

（二）計算指標權(quán)重和評價得分

1.構(gòu)建判斷矩陣。本文結(jié)合H大學(xué)的績效評價指標層次圖，通過進行調(diào)查問卷專家訪談法等得到每一層次兩個指標的相對重要性，并進行量化評判，構(gòu)造判斷矩陣A。

2.確定單層次排序的權(quán)重系數(shù)。運用特征根法通過求解方程AW=λmaxW解W，其中λmax為判斷矩陣A最大特征值，W為所求權(quán)重向量。

3.一致性檢驗。求出判斷矩陣最大特征值λmax，代入到CI=（λmax-n）/（n-1）得到一致性指標小于0.1，因此按照層次分析法所得的績效評價權(quán)重是可取的，并求出預(yù)算績效評價指標的總層次排序權(quán)重。

4.按照綜合績效指數(shù)法對H大學(xué)績效指標2015年的數(shù)據(jù)和社會標準以及每一指標的權(quán)重，得出H大學(xué)預(yù)算績效綜合評價得分。如表3所示。

結(jié)果顯示H大學(xué)的財務(wù)預(yù)算管理的績效評價水平一般，因此在平衡計分卡法的四個層面有較大的提升空間。

四、完善高校財務(wù)預(yù)算管理的對策建議

（一）預(yù)算編制與高校發(fā)展戰(zhàn)略目標相結(jié)合

明確的目標是高校發(fā)展長遠的必要前提。只有這樣，各個部門以及部門的每一個人才會有共同的信念和期望，凝聚力隨之產(chǎn)生，進而促進高校的可持續(xù)發(fā)展。但是由于經(jīng)濟發(fā)展、社會需求的變化和高等教育的深化改革，高校的目標也會隨之不斷調(diào)整。因此，從長遠來看，學(xué)校的長期規(guī)劃應(yīng)該將學(xué)校的營運和目標相結(jié)合，適應(yīng)外在的變化。一般預(yù)算的重點是下一年度，財務(wù)部門在編制預(yù)算時，應(yīng)該考慮到學(xué)校未來5年的發(fā)展和變化。所以，基于長遠發(fā)展的眼光，預(yù)算編制要和高校的未來發(fā)展戰(zhàn)略目標結(jié)合起來。

（二）加強財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度

一般情況下，即使預(yù)算方案編制得不錯，與高校的長遠目標緊密結(jié)合，但是如果執(zhí)行不嚴謹和監(jiān)督不到位，仍然達不到預(yù)期結(jié)果，無法實現(xiàn)高校的長短期目標。在一般高校的財務(wù)預(yù)算管理中，常常會忽略財務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行過程和結(jié)果全方位的監(jiān)督，致使預(yù)算管理沒有起到相應(yīng)的作用，其職能沒有得到很好地發(fā)揮。預(yù)算執(zhí)行的過程中，學(xué)校有關(guān)部門應(yīng)該對有目標任務(wù)的院系和部門監(jiān)督其收支預(yù)算和收入狀況，確保資金用到位。在目標完成的過程中，預(yù)算計劃和財務(wù)制度也要得到相應(yīng)的監(jiān)督。嚴格控制超出預(yù)算或者無預(yù)算支出，保持預(yù)算的嚴肅性。因此，在預(yù)算編制做好的基礎(chǔ)上，預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督也要跟上去，這樣高校的目標才能更好地實現(xiàn)。

（三）增強高校財務(wù)預(yù)算管理風(fēng)險意識

隨著高校規(guī)模的不斷擴大和發(fā)展，高校的銀行貸款開始增多，財務(wù)風(fēng)險也會隨之而來。為使高校得到更好地發(fā)展，必須及時地防范等學(xué)校貸款風(fēng)險。結(jié)合各學(xué)院實際使風(fēng)險控制與財務(wù)實際相適應(yīng)，并真實、可靠地了解掌握高校內(nèi)外部消息，國家政策變動情況，銀行信貸政策信息等。建議學(xué)校建立風(fēng)險處理機制，在年初預(yù)算時按照貸款余額計提貸款準備金，可以預(yù)防、控制和降低可能會發(fā)生的損失。高校財務(wù)處是防控財務(wù)風(fēng)險的主要責(zé)任部門，財務(wù)處在學(xué)校負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展財務(wù)風(fēng)險預(yù)測及防控工作。同時，學(xué)校要控制各學(xué)院及相關(guān)部門的基本建設(shè)規(guī)模、進度、計劃，防止資金鏈斷裂的風(fēng)險。并強化固定資產(chǎn)管理，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，建立資產(chǎn)損失賠償制度，強化資產(chǎn)管理意識，防止和降低資產(chǎn)損失風(fēng)險。加強收入管理，完善、強化學(xué)生收費信息管理，強化高校收入統(tǒng)籌管理意識，杜絕私設(shè)小金庫、截留收入事件，做到應(yīng)收必收，確保高校收入安全完整。

（四）將預(yù)算完成情況與各部門的收入相結(jié)合

為了確保預(yù)算管理各個指標的順利完成，高校可以根據(jù)自身情況，結(jié)合各個學(xué)院及相關(guān)部門的實際進展，可以逐步建立一套與預(yù)算完成情況掛鉤的考核獎罰機制。一方面，如果部門不斷增加收入并減少開支，預(yù)算得到很好地執(zhí)行，則高校應(yīng)給予一定程度的獎勵，增加部門人員的業(yè)績津貼；另一方面，如果各個部門做出預(yù)算超支和設(shè)置預(yù)算外資金等違背高校預(yù)算規(guī)定或執(zhí)行情況不好，則高校應(yīng)該作出一定的懲罰手段，如對違反財務(wù)制度的行為，學(xué)?？梢酝ǜ媾u、扣除下一年度預(yù)算額度等措施。只有把預(yù)算考核與獎懲收入相結(jié)合，才能充分調(diào)動高校內(nèi)部各個學(xué)院、職能部門預(yù)算管理工作的積極性，更好地做好高校財務(wù)全面預(yù)算管理工作。

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（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué) 廣東廣州 510642）

（作者簡介：童小玲，華南農(nóng)業(yè)大學(xué)財務(wù)處會計師，主要從事高校財務(wù)預(yù)算管理及會計核算的研究。）

（責(zé)編：賈偉）