楊筱辰

【摘要】利用中小事務所客戶市場競爭力差的缺點，通過變更會計師事務所同時利用審計契約的折扣行為，不誠信的被審計單位既獲得了想要的審計意見，又壓低了審計收費。作為自負盈虧的市場實體，不規(guī)范的委托模式為會計師事務所帶來的是高額的審計成本，不但直接降低了注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，也在很大程度上造成審計市場的不正當競爭，進而影響了審計收費。

【關鍵詞】審計收費 收費體制 審計風險 審計成本

一、引言

審計收費作為連接會計師事務所和被審計單位之間的紐帶，收費的規(guī)模，標準，披露等一直受到學術界和實務界的關注。審計收費是否合理關系到注冊會計師行業(yè)的聲譽及其未來的發(fā)展，更關系到被審計單位投資者的切身利益。隨著我國市場經濟的深入發(fā)展，審計收費體制逐步建立，但是由于監(jiān)管機制不完善，市場發(fā)展不成熟，審計收費的規(guī)范化仍是審計市場中較為棘手的問題。本文根據(jù)影響審計收費的基本因素和不利因素淺析了我國審計市場中審計收費的現(xiàn)狀，并提出了一定的解決方案。

二、審計收費的客觀影響因素

（一）審計固有成本

根據(jù)審計風險模型可知，審計風險是由財務報表層次的重大錯報風險和檢查風險共同影響的，對于注冊會計師來說，只能通過降低其檢查風險，才能將審計風險降低至可接受水平，這個過程就需要必要的審計程序，通過了解被審計單位及其環(huán)境的風險評估程序，實施控制測試和實質性程序的風險應對過程中，都需要必要的執(zhí)行費用。以確保獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，來對審計質量作出保證。

（二）審計風險成本

審計風險是客觀存在不可消除的，對于注冊會計師來說，審計風險就是指當財務報表存在重大錯報時，其發(fā)表不恰當審計意見的可能性，若這種可能性較高，注冊會計師未來就會可能面臨高額的訴訟成本以及職業(yè)聲譽客戶流失等問題，這種風險帶來的預期損失費用直接影響審計收費。

（三）事務所的正常利潤

作為自負盈虧的市場組織，尋求利潤是企業(yè)發(fā)展的根本要求，事務所對利潤的訴求度直接影響審計收費；而此因素往往又受到事務所的規(guī)模，所處地區(qū)物價水平，被審計單位規(guī)模大小的影響。

三、我國市場環(huán)境下審計收費的不利影響因素

（一）審計委托模式的不合理

審計業(yè)務委托模式理論上應由注冊會計師接受公司所有者的委托對公司的經營狀況和財務狀況進行審計，但由于兩權分離及委托代理關系的存在，實際上的審計委托人成為公司的管理層，三方關系變成了兩方關系，導致事務所的議價能力很有限。如果管理層不誠信，內部控制薄弱，財務報表的重大錯報風險可能很高，在委托審計業(yè)務時會出現(xiàn)兩種情況：

一是為了自己的薪酬水平以及公司的股價，用高價收買事務所以購買標準審計意見，導致事務所喪失應有的獨立性。例如，學者趙國宇通過多元回歸分析，得出上市公司的盈余管理與審計收費存在顯著的相關關系的結論，審計收費越高，盈余管理的幅度越大，上市公司通過增加審計費用獲得了更為寬松的盈余管理機會；

二是利用中小事務所客戶市場競爭力差的缺點，通過變更會計師事務所同時利用審計契約的折扣行為，被審計單位既獲得了想要的審計意見，又壓低了審計收費。這兩種行為無論是對大型事務所還是中小事務所都是很大的挑戰(zhàn)，畢竟事務所不是非營利組織，作為自負盈虧的市場實體，不規(guī)范的委托模式為其帶來的是高額的審計風險成本，不但直接降低了審計的價值和注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，也在很大程度上造成審計市場的不正當競爭，進而影響了審計收費。

（二）國內審計收費水平普遍低

一是國際國內環(huán)境對比。由于我國市場經濟發(fā)展不成熟，整體物價水平偏低，企業(yè)發(fā)展水平良莠不齊，監(jiān)管制度不完善，相對國外平均審計收費水平，我國審計收費水平較低。

二是“四大”和本土事務所對比?！八拇蟆痹谖覈３种呤袌稣加新剩瑢徲嬍召M也遠遠高于本土事務所，大型上市公司為了樹立自身在市場上良好的信譽形象，對他們企業(yè)形象和整體股價的提升來說審計收費的成本是微不足道的；同時大型企業(yè)多處于成熟發(fā)展期，企業(yè)管理層和內部控制的運行在一定程度上是可信的，歷史悠久形象良好的外資所為控制潛在審計成本更加愿意接受這類企業(yè)的委托，對于雙方來說，都是有利可圖的。而對于中小企業(yè)來說，其重大錯報風險較高，“四大”往往不愿意接受這類企業(yè)的委托，但審計市場的買方議價的能力又極強，小型的本土事務所為了增加業(yè)務量，通過壓低收費價格吸引客戶，事實上打價格戰(zhàn)的行為對于審計市場來說風險極大，執(zhí)行審計程序獲取審計證據(jù)是形成審計意見的基礎，過低的審計收費加上事務所自身不完善的質量控制程序，注冊會計師很有可能通過減少必要的審計程序以壓低審計成本。

這樣惡性循環(huán)下去，被審計單位和事務所都會有遭受很大的損失。因此這就形成了外資所保持高審計收費水平，本土事務所壓低收費水平的不合理的市場現(xiàn)象。

（三）監(jiān)管機制不完善

一是審計收費披露制度建立不完善。盡管證監(jiān)會對上市公司披露支付給會計師事務所報酬的內容和形式作了具體規(guī)定，但從實際執(zhí)行情況來看，披露的質量不甚理想，信息復雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強。

二是懲罰力度不夠。即使我國出臺的《公司法》、《審計法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等法律明確事務所和注冊會計師的權利與義務，但并沒有明確規(guī)定民事賠償責任，其他法律的民事賠償規(guī)定也過于籠統(tǒng)，可操作性較差。

（四）有效需求的不足

一是在審計服務需求方面：上市公司接近3000家，而會計師事務所8000家左右，典型的買方市場，市場需求不足。

二是在審計產品使用者方面：我國作為審計產品的最終使用者重要組成部分的企業(yè)投資者往往都是抱有投機心理，對高質量的審計服務需求不足。

（五）被審計單位內部審計機制不完善

國內上市公司雖然按規(guī)定設置審計委員會，可是很多情況下，由于人員的設立不合理，企業(yè)內部自身內部控制度不完善等原因，審計委員會的效率較為低下，進而人為地擴大了自身的重大錯報風險，這就使得外部審計機構和人員對其進行審計時需采取更加復雜嚴密的審計程序，審計收費也隨之增加。

（六）缺乏明確的審計收費標準

國外審計收費以工作小時作為標準，衡量審計收費具有較為客觀的評價依據(jù)；可是我國在審計收費雖然是政府定價模式，以《中華人民共和國價格法》和《中介服務收費管理辦法》為收費依據(jù)，但是各地政府在指導價制定方面權限較大，各地標準差異大、活動空間大且不具有強制性，進一步導致了我國審計市場的不正常競爭。

四、解決措施

（一）審計收費體制的完善

一是增強審計收費的透明度。規(guī)范披露主體，通過被審計單位以及會計師事務所的披露信息進行相互驗證，增強披露信息的可信性；規(guī)范信息披露的方式內容，增加審計收費的透明度，政府管轄部門可制定統(tǒng)一的披露格式，披露內容也要保證詳盡清晰，數(shù)額、時間、標準、人員、費用等均要披露。

二是增強審計收費標準的可比性。全國建立審計收費標準的統(tǒng)一口徑，可借鑒國外的時間標準，各地區(qū)政府可依據(jù)物價指數(shù)來調整標準，但要嚴格地控制地區(qū)間的差異，確保差價合理，以保證收費信息的客觀性與可比性，保證政府以及社會公眾便于對其監(jiān)督；

三是建立監(jiān)管機構，保證法律法規(guī)執(zhí)行力。在財政部監(jiān)督檢查局設立審計收費監(jiān)管委員會使虛擬化的委托人轉化為真實的審計委托人。

四是改進審計收費模式。創(chuàng)新調整審計收費模式，鼓勵市場中審計收費中介機構的出現(xiàn)，不但可以切斷被審計單位與事務所之間的直接利益關系，還可以考核事務所的執(zhí)業(yè)質量。

（二）促進事務所之間的合作合并

國內事務所的市場競爭力有限，業(yè)務水平層次不高，受到“四大”較大的排擠，因此加強小事務所的聯(lián)合，有利于優(yōu)勢互補，提高內資所在審計市場上的議價能力和整體的執(zhí)業(yè)質量。如瑞華會計師事務所就是由元中瑞岳華和原國富浩華在平等協(xié)商的基礎上聯(lián)合成立的，并在2014年的會計師事務所排名中超越安永，打破外資所的壟斷地位。加強事務所之間的資源整合，深入合作是事務所未來發(fā)展的趨勢。

（三）加大對事務所的違規(guī)懲罰力度

通過法律規(guī)范審計市場競爭，嚴懲低價收費的不正常的競爭行為，加大事務所審計失敗的成本，提高事務所維護獨立性的意識和風險管理意識以及對自身的質量管理程序進行完善。對于不按標準收費，隨意降價、支付回扣等嚴重違背職業(yè)道德的會計師事務所，應從嚴處罰，除了給予經濟處罰、追究其行政責任外，必要時還要追究其民事和刑事責任，以起到警示的效果。

參考文獻

[1]王瑞雪，梅丹.我國審計收費現(xiàn)狀及改進[J].北方經貿.

[2]郭立田，王硯書.會計師事務所審計收費問題成因剖析及其治理.[J].當代財經，2005（10）.

[3]劉成立，張繼勛.審計師變更與審計收費——兩種理論的檢驗[J].管理科學，2009（6）.

[4]趙國宇，王善平.盈余管理、審計收費與審計獨立性[J].中南財經政法大學學報，2008（3）.

[5]夏文賢，陳漢文.審計師變更、審計收費與審計委員會效率[J].財會通訊，2006（2）.

[6]中華人民共和國財政部《關于2014年會計師事務所綜合評價前百家信息公示的通告》.