胡志豪

摘要：“黑天鵝”事件的偶發(fā)性、極端性，通常會(huì)給資本市場(chǎng)帶來(lái)連鎖性的負(fù)面打擊甚至傾覆作用。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本運(yùn)行單位，在所難免地會(huì)與該類事件“短兵相接”，而內(nèi)部審計(jì)能作為平滑事件影響并發(fā)揮多維效用的重要機(jī)制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；“黑天鵝”事件；企業(yè)；應(yīng)急

一、管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“黑天鵝”事件（下文統(tǒng)一簡(jiǎn)稱：事件）與當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性息息相關(guān)，它的爆發(fā)將直接造成企業(yè)財(cái)務(wù)治理效率低下，會(huì)計(jì)信息失實(shí)等危害。而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，必然要求會(huì)計(jì)信息的采集、紀(jì)錄、匯總等更具及時(shí)性和有效性，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成制約，進(jìn)而在事前降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)于此類事件的“抵抗力”。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)特殊中立的評(píng)價(jià)機(jī)制，能夠與企業(yè)內(nèi)控密切配合，使會(huì)計(jì)行為、財(cái)務(wù)活動(dòng)受到雙重監(jiān)察，進(jìn)而抑制財(cái)務(wù)部門為應(yīng)急事件而做出的過(guò)度盈余管理，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、公允性，為后續(xù)妥善處理事件奠定客觀的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。再者，內(nèi)部審計(jì)一般對(duì)企業(yè)慣常的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)都有累積與分析，即其傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。在事件爆發(fā)后，內(nèi)部審計(jì)能在重要性原則的指導(dǎo)下重點(diǎn)分析個(gè)別財(cái)務(wù)指標(biāo)，以點(diǎn)帶面地迅速識(shí)別、糾正事件中匿藏的財(cái)務(wù)漏洞，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)在黑天鵝事件中的財(cái)務(wù)“愈合能力”。對(duì)于解決事件所需的專項(xiàng)資金支出，內(nèi)部審計(jì)能將“歸口管理”的思路貫穿始終，即由事件負(fù)責(zé)人統(tǒng)一管理該筆資金，并根據(jù)應(yīng)急需求分化到各級(jí)部門進(jìn)行分級(jí)負(fù)責(zé)。在最后的審批復(fù)核上，本著量入為出的原則，并依照全面預(yù)算來(lái)安排支出情況。據(jù)此，內(nèi)部審計(jì)可依照開(kāi)支狀況、支出標(biāo)準(zhǔn)等具體情形來(lái)監(jiān)督支出步驟，盤(pán)活資金鏈，防止事件應(yīng)急中的資金浪費(fèi)。

二、管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、籌資渠道、信用體系等都可能受到事件的負(fù)面波及，易在短時(shí)間內(nèi)遭受盈利能力的“休克”，從而使企業(yè)價(jià)值鏈斷層，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)崩塌，無(wú)法再實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先或者標(biāo)歧立異。譬如曾以規(guī)模優(yōu)勢(shì)取勝的企業(yè)一夕之間陷入產(chǎn)能過(guò)剩、產(chǎn)品滯銷的泥淖。而內(nèi)部審計(jì)的存在，介乎于財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、生產(chǎn)管理之間，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思維在各級(jí)別、各部門之間上傳下達(dá)，進(jìn)而能從公司治理的戰(zhàn)略高度調(diào)整企業(yè)的發(fā)展偏差。內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)衡量企業(yè)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的健全性、有效性，并將之與事件中兩者的實(shí)際效用相比較，客觀地識(shí)別出二者的差異，從而為管理層提供咨詢服務(wù)，為治理結(jié)構(gòu)的完善提供對(duì)比基礎(chǔ)。再者，基于價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)流程管理的重要輔助，其能從獨(dú)立視角評(píng)估事件對(duì)企業(yè)各營(yíng)運(yùn)流程的客觀傷害，進(jìn)而指出制度性缺陷和環(huán)節(jié)性缺失，為企業(yè)高效分配資源來(lái)應(yīng)急提供建設(shè)性意見(jiàn)。最后，內(nèi)部審計(jì)可作為連通企業(yè)采購(gòu)、研發(fā)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、人力、法務(wù)部門的重要樞紐，將事件中暴露的薄弱經(jīng)營(yíng)流程直接與各部門溝通，發(fā)揮企業(yè)作為整體的協(xié)作效應(yīng)，從而在短時(shí)間內(nèi)克服事件造成的不利經(jīng)營(yíng)影響。

三、是提高工作績(jī)效的潛在要求

嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)可將企業(yè)業(yè)務(wù)流程監(jiān)督考核得更為嚴(yán)謹(jǐn)、更為細(xì)致，從而如實(shí)地反映每個(gè)員工的工作實(shí)質(zhì)和績(jī)效，減少人為干預(yù)績(jī)效考評(píng)的概率。在事件中，內(nèi)部審計(jì)所設(shè)立的考核理念能成為各部門應(yīng)急事件的無(wú)形標(biāo)桿，潛在地杜絕推諉應(yīng)付或人浮于事的現(xiàn)象。此外，不斷完善內(nèi)部審計(jì)有助于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部獎(jiǎng)懲的明細(xì)化演進(jìn)，能 “具體問(wèn)題具體分析”地針對(duì)部門、個(gè)人進(jìn)行識(shí)別化、啟發(fā)化獎(jiǎng)懲。特別在事件中，企業(yè)各部門受到的沖擊廣度與深度不盡相同，不能簡(jiǎn)單地以經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為唯一評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，更不可臉譜化地以利潤(rùn)中心或者成本中心的劃分進(jìn)行獎(jiǎng)懲。內(nèi)部審計(jì)的存在，能更加公允地關(guān)注各部門長(zhǎng)遠(yuǎn)的綜合性、內(nèi)涵性指標(biāo)，避免僅片面評(píng)估事件中的損失額等顯性價(jià)值，從而做到以獎(jiǎng)懲促績(jī)效，帶動(dòng)各部門克服事件不良影響的工作激情和業(yè)務(wù)潛能。最后，內(nèi)部審計(jì)能以發(fā)展、全面、中立的眼光看待事件應(yīng)急經(jīng)費(fèi)投入和部門應(yīng)急績(jī)效的辯證關(guān)系，杜絕為盲目應(yīng)急事件、節(jié)約開(kāi)支而荒廢技術(shù)研究、內(nèi)控優(yōu)化等短視行為，并建立適當(dāng)?shù)膫€(gè)體啟發(fā)式激勵(lì)管理，物質(zhì)與精神并重，尊重多樣化責(zé)任主體的需求層次，對(duì)事件應(yīng)急貢獻(xiàn)做出啟發(fā)性激勵(lì)，以提升團(tuán)隊(duì)士氣。

四、理順企業(yè)權(quán)責(zé)劃分

在應(yīng)對(duì)事件時(shí)，集權(quán)處理往往比分權(quán)處理更為高效直接，而前者又存在越級(jí)行權(quán)或權(quán)責(zé)不符等情形。同時(shí)，范圍輻射度越廣泛的集權(quán)處理，需要的權(quán)責(zé)體系建設(shè)也要越廣泛，因此就存在權(quán)責(zé)分散籠統(tǒng)的情況。因而，就需要內(nèi)部審計(jì)在事件中妥善處理集權(quán)范圍和權(quán)責(zé)劃分的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)首先能保證事件處理人的權(quán)威性，使得“政令出一”。還能監(jiān)督關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上的相關(guān)負(fù)責(zé)人，使之作為集權(quán)輻射的推廣人與建設(shè)者，從而在權(quán)責(zé)廣泛化的過(guò)程中有權(quán)責(zé)集中收歸機(jī)制，保證企業(yè)事件應(yīng)急系統(tǒng)的高效與完整。這些內(nèi)審舉措有助于建立事件應(yīng)急崗位責(zé)任制度，做到“誰(shuí)的權(quán)，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，真正明確權(quán)責(zé)的統(tǒng)一性，以防止集權(quán)人員利用事件造成的管理真空來(lái)進(jìn)行體外循環(huán)而中飽私囊。此外，內(nèi)部審計(jì)有利于把握好事件投入和應(yīng)急成本、集權(quán)與分權(quán)的交互關(guān)系。能將應(yīng)急事件的全過(guò)程進(jìn)行記錄、匯總、剖析，從而總結(jié)出最優(yōu)的“投入產(chǎn)出比”，譬如：以誰(shuí)集權(quán)或怎樣集權(quán)能高效解決事件，以哪些部門為核心能夠迅速修復(fù)事件損害等。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能逐步提升內(nèi)控管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制效率，從而完善企業(yè)價(jià)值鏈，最終做到 “防患于未然”來(lái)節(jié)約風(fēng)險(xiǎn)損失和補(bǔ)損支出。

五、促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)

優(yōu)秀的企業(yè)文化內(nèi)核是團(tuán)隊(duì)凝聚力和集體向心力，是企業(yè)高效解決事件的重要軟實(shí)力。積極的內(nèi)部審計(jì)，必定與員工素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍休戚相關(guān)，是公司愿景的內(nèi)部投影，對(duì)塑造企業(yè)文化、形象起著關(guān)鍵作用。在事件中，能強(qiáng)化廉潔自律建設(shè)，運(yùn)用多層次的控制監(jiān)督體系防止企業(yè)內(nèi)部人員利用事件造成的疏漏大肆攫取企業(yè)核心機(jī)密、商業(yè)利益等。同時(shí)能協(xié)同供應(yīng)商、代理商、企業(yè)員工等，以公開(kāi)或匿名舉報(bào)的方式產(chǎn)生強(qiáng)大的威懾力，共同防范事件中的企業(yè)“蟊賊”。再者，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)程序符合制度和道德的雙重規(guī)范。一方面能在事件發(fā)生之前有針對(duì)性、重點(diǎn)性、時(shí)效性地建立內(nèi)審規(guī)章制度，讓內(nèi)審人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有章可循、有規(guī)可依。另一方面，內(nèi)部審計(jì)蘊(yùn)含著社會(huì)公德、職業(yè)美德、個(gè)人道德等豐富內(nèi)涵，體現(xiàn)并弘揚(yáng)了“依法、求實(shí)、嚴(yán)格、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的新時(shí)代審計(jì)精神，這些精神在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中極具外溢性，能夠在事件中激發(fā)更加公平、公開(kāi)、公正的企業(yè)文化氛圍，有利于事件的妥善解決。

六、兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益

企業(yè)作為面向市場(chǎng)、面向公眾、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)性單位，必須承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任與行業(yè)道義，并且不能以自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀為理由來(lái)違反、破壞相關(guān)執(zhí)業(yè)公德。誠(chéng)然，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)受到“黑天鵝”事件難以估量的影響，其現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率等都可能成為被嚴(yán)重波及的對(duì)象。為了脫離經(jīng)營(yíng)危機(jī)和財(cái)務(wù)困境，部分企業(yè)的個(gè)別部門可能會(huì)采取飲鴆止渴的極端方式來(lái)壓縮成本或者占領(lǐng)市場(chǎng)，譬如：偷稅漏稅，使用假冒偽劣的原材料，盜竊其他企業(yè)商業(yè)機(jī)密、專利技術(shù)等。殊不知，這些舉措恰恰給企業(yè)埋下了“毒丸”，是應(yīng)急事件中的高危隱患。而內(nèi)部審計(jì)的存在，能兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。其衡量事件解決的首要標(biāo)尺是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管控能力、價(jià)值鏈構(gòu)建能力是否有效抵御或修復(fù)事件的不良波及，是企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益和盈利潛力，而非短時(shí)期的利潤(rùn)空間或經(jīng)濟(jì)增加值。此外，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系的重要組成，同樣關(guān)注社會(huì)公眾利益。檢查事件解決的合法合規(guī)性，相關(guān)合同的審批手續(xù)，是否存在“灰色收入，是否履行社會(huì)義務(wù)（依法納稅、節(jié)能減排）等都是內(nèi)部審計(jì)的重要職能。這些舉措能加強(qiáng)事件解決的合規(guī)性管理，平衡好經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的辯證關(guān)系。

一言蔽之，內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)應(yīng)急“黑天鵝”事件發(fā)揮多維效用，是潛能巨大的利潤(rùn)中心，而非成本中心。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的革故鼎新，應(yīng)成為當(dāng)代企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。

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（作者單位：中山大學(xué)）