王琦

【摘要】通過對油品銷售企業(yè)投資項目審計管理現(xiàn)狀的介紹和分析，指出了存在的問題，提出了解決問題的思路與對策。其目的在于改進油品銷售企業(yè)投資項目審計工作管理方式，提高審計質(zhì)量和效果，有效防范投資風險，促進投資項目規(guī)范管理，減少投資損失，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

【關(guān)鍵詞】油品銷售企業(yè) 投資項目 審計 問題及對策

隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展，近年來，油品銷售企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目呈現(xiàn)出數(shù)量多、類型廣、分布散、受控難的特點，這也隨之給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。由于目前油品銷售企業(yè)投資項目審計工作的基礎(chǔ)還比較薄弱，現(xiàn)有審計資源與越來越繁重的審計任務(wù)極不適應(yīng)，影響審計質(zhì)量和工程項目竣工決算審計工作有效開展，這不得不引起我們深思。因此對其審計存在的問題與應(yīng)對策略進行研究，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)狀

（一）油品銷售企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀

以國內(nèi)兩大國有石油公司為例，當前其銷售企業(yè)投資項目業(yè)務(wù)管理的層級分為銷售公司、省市（大區(qū)）和地市公司，管理范圍包括零售網(wǎng)絡(luò)、儲運及加工設(shè)施、大型維修改造和其他投資項目，管理內(nèi)容涵蓋投資計劃安排、項目管理、物資采購招標和評價分析等內(nèi)容。

（二）油品銷售企業(yè)內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀

兩大石油公司均建立了較為獨立內(nèi)部審計管理體系，銷售企業(yè)各省級公司設(shè)有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，銷售企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在行政上接受本企業(yè)高管層的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受本企業(yè)和上級審計機構(gòu)的雙重管理和指導(dǎo)，多以上級審計主管部門管理為主。投資項目審計工作主要采取企業(yè)自審和委托社會中介機構(gòu)進行審計的方式進行，審計業(yè)務(wù)范圍涉及工程結(jié)算審計、工程決算審計以及在建跟蹤審計等。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于銷售企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一、投資項目分散且數(shù)量較多等客觀因素的存在，目前銷售企業(yè)投資項目審計均體現(xiàn)出以工程結(jié)算審計為主要工作，委托中介機構(gòu)進行審計為主要工作模式的特點。

二、油品銷售企業(yè)投資項目審計中存在的問題

（一）銷售企業(yè)工程審計人員力量薄弱，以“內(nèi)審?fù)馕睘橹?/p>

油品銷售企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立晚于油田和煉化板塊，大部分審計人員由財務(wù)部門調(diào)入，具有審計專業(yè)和工程管理方面專業(yè)人員較少，導(dǎo)致形成專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一，投資項目審計工作基礎(chǔ)薄弱局面。雖然有些企業(yè)內(nèi)部審計部門設(shè)置了工程審計崗位，配備了從事工程造價的審計人員，但因缺乏現(xiàn)場施工管理經(jīng)驗，僅停留在能看懂定額，審核一般的土建、安裝工程的層面上，一旦遇到缺乏參照統(tǒng)一標準的問題時，就難以做出準確合理的判斷。同時銷售企業(yè)內(nèi)部審計部門為了能盡快完成工程審計項目，保障投資早日創(chuàng)造效益，大多數(shù)銷售企業(yè)審計部門采取聘請兼職審計人員和“內(nèi)審?fù)馕钡霓k法，進行工程投資項目審計工作。此種形式雖然解決了企業(yè)內(nèi)審力量不足的困難，也規(guī)避了企業(yè)自審存在的風險，解決了審計獨立和審計結(jié)論公信力的問題。但是，所被委托和聘請外部審計人員的道德風險和審計資料不完整、信息失真的審計風險并不因委托和聘請外部人員審計而消失。如果聘請的審計人員和委托的社會中介機構(gòu)一旦受利益驅(qū)動，做出超越審計職業(yè)道德底線的行為，最終仍會給企業(yè)利益造成嚴重損害。

（二）審計部門事前、事中介入較少，多為“事后”審計

油品銷售企業(yè)內(nèi)部審計部門在投資項目立項、籌備以及建設(shè)期間介入較少已是不爭的事實，但是這些階段對于投資項目審計來說是至關(guān)重要的，很多問題都出現(xiàn)在上述階段之中。例如：在項目可行性研究申報立項階段，一些單位的可行性研究報告流于形式，搞拍腦殼決策，導(dǎo)致投資項目隨意性大；一些單位為了達到獲得投資立項的目的，以滿足各項指標要求坐在辦公室里玩數(shù)字游戲，導(dǎo)致填報數(shù)據(jù)與實際相差甚遠，給上級提供虛假信息，誤導(dǎo)投資方向，造成后期經(jīng)營成果無法達到投資立項預(yù)期。在項目前期招投標階段，一些建設(shè)單位將施工隊伍內(nèi)定之后，由內(nèi)定施工單位按規(guī)定將投標文件制作完畢，請其他施工單位在投標文件上蓋章，參加投標，或者“圍標”、“串標”，以合法的形式達到非法的目的；還有一些建設(shè)單位為了達到自己的目的，與施工單位串通，進行“小招標、小合同、大結(jié)算”，通過利用變更簽證，有意加大工程量，騙取工程款，導(dǎo)致工程建設(shè)成本失控。上述這些問題均出現(xiàn)于投資項目立項及建設(shè)期間，若審計人員未能提前介入，單憑后期審核由建設(shè)單位所報送粉飾后的審計資料和現(xiàn)場查驗，是很難準確發(fā)現(xiàn)這些問題的。因此將使后期投資項目審計工作中錯誤和漏洞的概率增高，影響審計工作質(zhì)量，導(dǎo)致審計風險加大，也給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）投資項目較多，年末突擊報審，影響審計工作質(zhì)量

隨著今年來我國公路交通網(wǎng)絡(luò)和汽車工業(yè)的高速發(fā)展，隨之也帶動著油品銷售企業(yè)網(wǎng)絡(luò)中斷建設(shè)和儲運設(shè)施的快速發(fā)展，一批批相繼完工的新建油庫、加油（氣）站和形象提升改造項目不斷增加，這使得原本投資項目審計力量薄弱的銷售企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作壓力驟增。在此期間，一些項目建設(shè)單位為了用足年度投資計劃，在項目完工后未及時報審，而是等到年末進行統(tǒng)算后，將一些維修費用調(diào)整到投資項目中，于年末進行報審；還有一些施工單位，已經(jīng)熟悉掌握銷售企業(yè)投資項目審計的方式方法，知道銷售企業(yè)要以審計報告作為投資項目年終入賬的依據(jù)，所以人為將完工項目拖延至年末提報送審資料，以達到“蘿卜快了不洗泥”和“渾水摸魚”的目的。這些因主觀因素導(dǎo)致年末集中報送的情況，更加加重了審計部門的工作強度。為了能盡快完成工程結(jié)算審核和決算審計工作，一些接受委托的外部審計人員不能嚴格按照制度、規(guī)章和準則的要求，深入現(xiàn)場對工程量進行實地核對查驗，只能突出重點的進行抽查，從而導(dǎo)致審計工作質(zhì)量的下降和風險的增加，企業(yè)利益遭受損失的風險也隨之上升。

（四）建設(shè)單位對審計工作存有偏見，導(dǎo)致現(xiàn)場配合不力

油品銷售企業(yè)投資項目的具體審計業(yè)務(wù)程序尚不統(tǒng)一，以工程結(jié)算審計為例，目前主要有兩種形式：一種是由項目施工單位準備報審資料，經(jīng)建設(shè)單位工程管理部門簽章后直接報審給審計部門進行審計，這種形式工作效率高，審減率較高，潛在的審計風險也較大。另一種是由施工單位編制工程結(jié)算審核資料，先報送到建設(shè)單位工程管理部門進行初審，再由建設(shè)單位工程管理部門將審核后的結(jié)算資料報送到審計部門進行審計，這種形式因涉及二次審核，工作效率不高，現(xiàn)場配合難度較大，但是審計風險相對較低。從調(diào)查的結(jié)果來看，采取第二種形式的企業(yè)居多，但在實際操作過程中一些建設(shè)單位的工程管理部門認為后面還有審計部門把關(guān)，因此在初審過程中不深入現(xiàn)場了解工程現(xiàn)狀，有的對現(xiàn)場的隱蔽簽證沒有進行認真復(fù)核，造成結(jié)算中多計工程量的情況時有發(fā)生。而在報送審計部門后，這些問題都被揭示出來，同時又反映出工程管理部門工作上的缺陷，這樣的結(jié)果難免會讓工程管理部門認為審計部門是在“故意找茬”，這種工作上的對立情緒直接導(dǎo)致審計現(xiàn)場再配合不力，影響工作效率和效果。

（五）施工單位稂莠不齊，報審資料信息缺失，影響審計效率和質(zhì)量

由于油品銷售企業(yè)投資項目分散、涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域多、施工中可變因素多，再加之審計部門多于項目竣工后再對項目進行審計，這就使得潛在審計風險增加。以竣工決算審計為例，在當前銷售企業(yè)所采用的主流操作模式，投資項目審計資料由建設(shè)單位的工程管理部門與施工單位共同提供，因而資料完整性與真實性與施工單位、項目管理部門其內(nèi)部管理水平及利益驅(qū)動密切相關(guān)。而實際情況中部分施工單位是以“掛靠”的方式取得的建設(shè)資質(zhì)，其管理水平不高，對工時、材料等未能進行全面統(tǒng)計，對成本未能進行詳細準確的核算；一些施工單位甚至僅提供于己方有利的信息與資料，這就致使資料收集不全面、質(zhì)量不高、信息真實度低。再加之施工單位受利益驅(qū)動，多虛報工程量、重復(fù)計算、高估冒算、對材料及設(shè)備價格不予真實披露、人為地制造及提供非真實信息等，導(dǎo)致決算審計信息失真，嚴重影響審計質(zhì)量和效果。

三、解決問題的對策與方法

（一）加強隊伍建設(shè)

“打鐵還需自身硬”，油品銷售企業(yè)需要進一步加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，不斷提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的需求增加內(nèi)部審計人員編制，以滿足銷售企業(yè)益增加的審計工作的需要。二是建立規(guī)范的內(nèi)部審計人員資格準入制度，并嚴格執(zhí)行，通過實施嚴格規(guī)范的考核，從而確保在職審計人員具有過硬的專業(yè)能力。三是建立完善的審計人員后續(xù)教育制度，引導(dǎo)審計人員保持良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，結(jié)合本企業(yè)審計工作需求制定實施具體培訓(xùn)計劃，并鼓勵審計人員通過積極參加各類執(zhí)業(yè)資格、技術(shù)職稱考試不斷更新自身知識，獲得專業(yè)任職資格，提升自身工作能力，從而更好地適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的新形勢。四是強化企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，提醒審計人員時刻保持清醒的頭腦，遵紀守法，依法依規(guī)審計，時刻保持良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，認真工作，廉潔從審。

（二）審計關(guān)口前移

油品銷售企業(yè)要克服事后審計的被動局面，減少事后審計過程中出現(xiàn)的問題，將審計關(guān)口前移，參與事前、事中跟蹤審計監(jiān)督，將是一種有效措施。一是將審計工作向投資項目可研立項階段延伸，對立項審批程序、項目預(yù)測數(shù)據(jù)、投資規(guī)模確定等方面進行審核，以達到事前預(yù)控的目的。二是將審計工作向投資項目實施階段延伸，對項目施工方案的確定、施工單位的選擇、物資設(shè)備采購招標等業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，以達到過程受控的目的。三是引入項目中期結(jié)算審計的工作方法，對分部工程完工后進行結(jié)算審計，作為結(jié)算付款的依據(jù)，同時也減少完工后集中報審的工作量，對項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題也能及時發(fā)現(xiàn)，從而減少企業(yè)損失。四是加強對設(shè)計變更和隱蔽工程監(jiān)督，有條件的企業(yè)審計部門應(yīng)提前介入到設(shè)計變更論證和隱蔽工程前期施工階段，取得相關(guān)技術(shù)資料和影像資料，并對其過程進行監(jiān)督。

（三）完善制度措施

油品銷售企業(yè)為了提高投資項目審計質(zhì)量，有效規(guī)避審計風險，必須建立健全規(guī)范的制度措施，是工程審計工作有章可循，有據(jù)可依。一是制定完善的投資項目管理辦法，明確具體審計業(yè)務(wù)操作流程，準確劃分建設(shè)單位和審計部門的管理職責，具體對工程審計項目的目的、依據(jù)、范圍、內(nèi)容、審計程序、審計資料送審的時限與方式、責任追究、審計資料承諾、審計意見征求、審計質(zhì)量檢查及控制、審計報告提交及獎懲方法與執(zhí)行等重要內(nèi)容進行明確規(guī)定，確保投資審計項目規(guī)范開展。二是建立投資項目審計管理考核機制，對項目建設(shè)單位和施工單位進行考核評價，例如，經(jīng)建設(shè)單位初審后報送的結(jié)算審計項目，其審減率仍超出10%的，將對建設(shè)單位進行相應(yīng)的處罰，同時也對施工單位進行經(jīng)濟處罰。三是建立外委中介機構(gòu)準入及推出管理機制，通過定期組織相關(guān)部門對外委中介機構(gòu)進行考核測評，選擇信譽度高、業(yè)務(wù)能力強的中介機構(gòu)作為長期合作伙伴，對審計質(zhì)量較低中介機構(gòu)及時進行清退，確保委托審計項目的具有較高的質(zhì)量。

（四）處理好三方關(guān)系，營造良好的審計氛圍

油品銷售企業(yè)審計部門在開展投資項目審計業(yè)務(wù)的過程中，除依法依規(guī)履行審計職責外，更要注重審計的工作方式和方法，正確處理好三方關(guān)系，營造良好的審計氛圍。一是與工程管理部門的關(guān)系。審計部門和工程管理部門都是企業(yè)的職能部門，兩個部門工作的側(cè)重點雖有不同，但總體目標都是一致的。這就要求兩個部門多溝通交流，形成共識。遇到問題時，應(yīng)以平和的態(tài)度，友好協(xié)商解決，主動建立起積極的工作關(guān)系和合作伙伴關(guān)系。二是與施工單位的關(guān)系。審計部門與施工單位是審計與被審計的關(guān)系，兩方是一對矛盾。審計作為甲方利益的最終維護者，同乙方在對待工程造價決算上有著不同的認識和衡量尺度，但分歧與爭執(zhí)不應(yīng)影響我們對乙方勞動和人格的尊重。我們應(yīng)擺正位置，做到有理有節(jié)有據(jù)，不可以勢壓人，要用事實說話，客觀公正審計，既要維護我方的經(jīng)濟利益，也不能侵犯對方的合法利益，力求建立兩者之間的愉快審計關(guān)系，創(chuàng)造一個良好的工作氛圍。三是與社會審計的關(guān)系。內(nèi)部審計與社會審計是委托與被委托的關(guān)系，委托關(guān)系建立后，被委托者要對委托者負責，并報告工作，主動接受委托者的監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計在選擇社會審計力量時，可采取招投標形式，選擇一些資質(zhì)高、信譽好、實力強的中介機構(gòu)，簽訂委托協(xié)議，明確審計的質(zhì)量、時間、報酬等雙方的權(quán)利義務(wù)。為避免施工單位與社會審計人員接觸可能出現(xiàn)的舞弊，內(nèi)審部門對委托的中介機構(gòu)在一定時間內(nèi)應(yīng)向施工單位保密，并由內(nèi)審人員專門協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)，審查和傳遞審計資料，進行現(xiàn)場監(jiān)督等，有效防范委托審計風險。

四、結(jié)束語

上述是筆者多年從事內(nèi)部審計工作，對油品銷售企業(yè)投資項目審計管理的實踐探索，投資是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)之一，關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展，規(guī)范的投資管理和有效是審計監(jiān)督不僅為企業(yè)帶來質(zhì)量、效益與安全，還能為企業(yè)創(chuàng)造健康可持續(xù)的發(fā)展機遇。因此，規(guī)范投資項目過程管理，強化審計監(jiān)督服務(wù)是十分必要的。

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