趙蒞寒

摘 要：企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有較高的重視，采用有效措施提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效果，才可以有效地應(yīng)對(duì)如今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能夠使企業(yè)更加具有發(fā)展的潛力。針對(duì)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體與客體、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略存在的問題需要通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化、完善主、客體的制度、完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)加以完善等措施進(jìn)行解決，有效提高企業(yè)內(nèi)審計(jì)質(zhì)量控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；控制審計(jì)；工作質(zhì)量

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念及特點(diǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念

如今對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念有兩種解釋，一個(gè)就是相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門為了保證審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)規(guī)則的規(guī)定，進(jìn)而制定的政策和相應(yīng)程序，并且按照政策和程序進(jìn)行嚴(yán)格地執(zhí)行。另一個(gè)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是在保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，提高經(jīng)營的狀況，進(jìn)一步的規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的行為，內(nèi)部審計(jì)工作涉及到很多方面的內(nèi)容，要將這些內(nèi)容有計(jì)劃的進(jìn)行監(jiān)督、協(xié)調(diào)統(tǒng)一于內(nèi)部審計(jì)。能夠?qū)@方面的工作產(chǎn)生影響的因素有很多，內(nèi)外的因素都存在，所以就要對(duì)這些內(nèi)外因素進(jìn)行自我約束并且還要監(jiān)督其他的很多項(xiàng)活動(dòng)?；镜谋O(jiān)測(cè)要從內(nèi)部的審計(jì)設(shè)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)憑證、內(nèi)部審計(jì)記錄、內(nèi)部審計(jì)原始稿件、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行控制。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量一般都是由公司及企業(yè)的最高層管理人員和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行控制管理。其控制的過程很重要，主要的因素就是內(nèi)部審計(jì)工作人員，其工作的全過程都要進(jìn)行全部控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制的特點(diǎn)主要有三個(gè)。系統(tǒng)性：工作質(zhì)量能夠到達(dá)什么樣的水平有很多因素能夠造成影響，比如工作人員的是否有足夠高的素質(zhì)，相應(yīng)環(huán)境是否足夠好，使用的內(nèi)部審計(jì)方法的好壞等。經(jīng)濟(jì)性：工作的質(zhì)量和投入其中的成本以及由此能夠產(chǎn)生的效益有很大的關(guān)系，通常想要質(zhì)量達(dá)到更高的水平，就需要投入更大的成本，由此獲得的效益更大。模糊性：按照相關(guān)的理論，《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》是制定出來的標(biāo)準(zhǔn)，用來判斷內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣，內(nèi)部審計(jì)工作按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》進(jìn)行的越好，其審計(jì)質(zhì)量就高，反之，，就低。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是牽一發(fā)而動(dòng)全身，也就是需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過程進(jìn)行調(diào)控，內(nèi)部審計(jì)過程具體包括前期準(zhǔn)備、審計(jì)進(jìn)行、作報(bào)告等諸多環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，就要把握好內(nèi)部審計(jì)控制的每個(gè)環(huán)節(jié)，保證在各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠把質(zhì)量控制有效的完成，才能夠使整個(gè)過程的質(zhì)量達(dá)到足夠高的水平；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制需要所有人員的參與，要想控制好整個(gè)審計(jì)質(zhì)量，就要求整個(gè)全體審計(jì)人員都參加，審計(jì)人員都要樹立良好的質(zhì)量意識(shí)。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的的基本構(gòu)成

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的存在環(huán)境

內(nèi)部控制質(zhì)量存在的環(huán)境包括主客觀的環(huán)境條件，環(huán)境并不是一成不變的，也有一定的時(shí)空狀態(tài)，控制的主體與客體所涉及的所有可以產(chǎn)生影響的諸多因素。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)的全過程，因此內(nèi)部審計(jì)的存在環(huán)境是至關(guān)重要的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的存在環(huán)境都是要符合我國的相關(guān)政策法規(guī)，這是一個(gè)最關(guān)鍵、最主要的前提，但是很多企業(yè)內(nèi)部也有自己相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范，但是無論什么審計(jì)規(guī)則都不能與國家的相應(yīng)審計(jì)法律相違背，因此企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量控制的規(guī)則時(shí)，要充分考慮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的存在環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)社會(huì)審計(jì)以及稅務(wù)、工商、物價(jià)等部門的關(guān)系并不是對(duì)立的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與政府部門的審計(jì)相互協(xié)作、相互促進(jìn)，企業(yè)的利益固然重要，但是利益不能高于一切，如果一個(gè)企業(yè)只關(guān)注利益，那這只能使內(nèi)部審計(jì)工作的路越來越狹窄。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體與客體

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制想要產(chǎn)生比較良好的效果就必然具備完善和科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)有大有小，相對(duì)比較小型的公司，這方面的工作量一般比較少，那么負(fù)責(zé)這方面工作的人數(shù)可以只聘用一到兩個(gè)專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體就是審計(jì)工作人員，審計(jì)人員專門負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，并且還要形成相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于具體工作進(jìn)行科學(xué)的分工和責(zé)任的清楚劃分，并且有嚴(yán)格的考核方式，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，首要是有強(qiáng)烈的責(zé)任感，能夠認(rèn)真履行職責(zé)，可以對(duì)質(zhì)量進(jìn)行有水平的控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體就是要控制的對(duì)象，包括內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)流程的控制。在選擇審計(jì)從業(yè)人員方面也要有一定的制度，要求所有審計(jì)人員必須持有審計(jì)證件才能正式入職。此外還要注意很多自然和社會(huì)因素形成的退避態(tài)度，所以要盡量采用輪流換崗的審計(jì)方式，保證整個(gè)審計(jì)過程的公平性、公正性和獨(dú)立性。審計(jì)的過程包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段的質(zhì)量控制。所有的階段都要準(zhǔn)備完善、保證公平、恰當(dāng)合理的流程。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系到整個(gè)審計(jì)體系的完備，想要提高改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就要徹底地規(guī)范內(nèi)部審計(jì)。不同的企業(yè)和行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容差異都比較大，因此要提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就要使工作更專業(yè)化?！秶H內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以及我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的一系列準(zhǔn)則為形成規(guī)范提供了內(nèi)容和體例依據(jù)。我國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的一系列準(zhǔn)則，從而構(gòu)建了規(guī)范的內(nèi)容和系統(tǒng)依據(jù)。

三、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的環(huán)境包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷的加深，其不穩(wěn)定性也在不斷的增強(qiáng)，大多數(shù)企業(yè)都在不斷的擴(kuò)大規(guī)模，來應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這樣就增加了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，并且隨著會(huì)計(jì)金融業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作又提出了更高的要求。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的今天，很多的行為都是依靠法律來約束，內(nèi)部審計(jì)工作更加需要法律進(jìn)行約束。內(nèi)部環(huán)境也至關(guān)重要，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不斷變化，也會(huì)帶來一些問題。很多企業(yè)管理結(jié)構(gòu)體系的效率都不高，主要也與公司的制度不完善，監(jiān)督不到位等問題有關(guān)，這些問題引起外部生存環(huán)境的變化，甚至一些相關(guān)人員還鉆法律的空子。有些上市公司的總監(jiān)自身專業(yè)的素質(zhì)較低，沒有達(dá)到上市公司的基本要求。甚至有的監(jiān)督管理人員對(duì)財(cái)務(wù)方面知識(shí)的了解不到位，根本不能發(fā)揮監(jiān)督的作用。還有些公司的人事結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，還要依靠很多其他部門。甚至還有些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性意識(shí)缺乏。還有內(nèi)部審計(jì)人員在做審計(jì)工作時(shí)，非常容易受到外界因素的干擾和一些利益的誘惑，使這些工作人員很難作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體與客體存在的問題

主體方面主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織不完善。相應(yīng)的機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮出應(yīng)有的作用，關(guān)鍵點(diǎn)在于獨(dú)立性，這是工作人員能否公正而公平地進(jìn)行審計(jì)工作的一項(xiàng)重要的前提和保證。如今的情況是有相當(dāng)大數(shù)量的公司其內(nèi)部審計(jì)部門并沒有聘用到足夠數(shù)量的工作人員，任務(wù)量非常大，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量就沒有足夠的重視。企業(yè)幾乎都很少有單獨(dú)對(duì)審計(jì)工作檢查的部門，有的公司會(huì)選擇外聘一些監(jiān)督檢查人員，偶爾進(jìn)行一次檢查，但是還是不夠徹底?？腕w方面主要是內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德等方面都缺乏，甚至有的審計(jì)人員沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，直接上崗，技術(shù)工作不熟練。內(nèi)部審計(jì)人員幾乎所有人都懂得一些財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，然而能夠在當(dāng)前環(huán)境中發(fā)揮出較大作用的具備先進(jìn)管理知識(shí)和高水平職業(yè)技能能夠進(jìn)行有效分析和辨別的綜合人才還是相當(dāng)稀少的，同時(shí)能夠順應(yīng)發(fā)展可以高效使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的人才比較稀缺。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略存在的問題

雖然采用了相應(yīng)的策略，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在一些問題，質(zhì)量控制的制度不夠健全，即使存在很多的制度，但是在實(shí)際中幾乎派不上用場(chǎng)；復(fù)核審查的內(nèi)容不夠明確。雖然有內(nèi)部審計(jì)考核，但是還是很多的審核都不能夠有效的去執(zhí)行，沒有充分徹底的質(zhì)量審核，很多時(shí)候?qū)徍酥饔^性太強(qiáng)，并且沒有與相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度相互掛鉤；很多企業(yè)都在制度的建設(shè)上投入不足，對(duì)于出現(xiàn)的責(zé)任進(jìn)行追究沒有具體依照的制度，或者在進(jìn)行追究時(shí)只是一個(gè)形式，責(zé)任追究不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，或者責(zé)任沒有能夠細(xì)致的劃分，無法完成追究工作。

4.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

這方面的標(biāo)準(zhǔn)是由國家來進(jìn)行制定的，并且內(nèi)部在對(duì)質(zhì)量進(jìn)行控制的工作能夠產(chǎn)生的效果互相有很大差距，有好有壞，在這方面比較注重制定相應(yīng)法律和準(zhǔn)則，而對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)化的形成還沒有達(dá)到較高的水平。有相當(dāng)大數(shù)量的企業(yè)在面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制工作的時(shí)候并不能夠產(chǎn)生比較好的效果，也就難以把質(zhì)量控制在所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)程度，這種情況的大量出現(xiàn)就意味著對(duì)審計(jì)的質(zhì)量具有非常不利的影響。

四、完善我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，首先就是要對(duì)公司的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，制定一套完整的經(jīng)濟(jì)組織制度，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是管理公司的重要監(jiān)督機(jī)制，治理公司就意味著要控制內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，保證內(nèi)部審計(jì)正常運(yùn)作。最首要的就是要健全審計(jì)制度、優(yōu)化公司的管理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該從完善獨(dú)立的審計(jì)制度，科學(xué)合理設(shè)計(jì)激勵(lì)限制約束的機(jī)制，注意高級(jí)管理人員分工明確，職責(zé)分清。

2.完善主、客體的制度

內(nèi)部審計(jì)這方面的工作必然是需要有工作人員參與進(jìn)來，那么參與進(jìn)來的人就會(huì)對(duì)工作的好壞產(chǎn)生非常大的影響，那么參與審計(jì)工作的人員其專業(yè)方面的素養(yǎng)的高低、職業(yè)方面是否具有高尚道德以及是否具備優(yōu)秀的審計(jì)技能都是判斷工作者是否優(yōu)秀的標(biāo)準(zhǔn)，也都是工作中非常重要的因素。企業(yè)要經(jīng)常組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)專業(yè)技能，培養(yǎng)審計(jì)人員的素質(zhì)，建立相應(yīng)的培訓(xùn)以及質(zhì)量管理的制度。而且對(duì)于負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)的建立是需要足夠完善的，要有相應(yīng)的科學(xué)可靠的制度作為工作時(shí)的依據(jù)。另外還可以專門針對(duì)工作質(zhì)量的監(jiān)督和控制設(shè)置相對(duì)應(yīng)的組織或部門。

完善客體制度，最主要因素就是內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，考察審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；保持懷疑的態(tài)度，審計(jì)人員不能過分的相信被審計(jì)的單位，還要適當(dāng)?shù)淖晕覒岩?，認(rèn)真考慮自己有沒有承擔(dān)責(zé)任的能力。

3.完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略

完善內(nèi)部質(zhì)量控制策略，就要找到內(nèi)部質(zhì)量控制策略存在的問題，根據(jù)實(shí)際的問題對(duì)此策略進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法律規(guī)范，要制定一些符合實(shí)際規(guī)范的法律問題，使法律更加詳細(xì)，應(yīng)用性更強(qiáng)。還要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)考核的執(zhí)行力，減少審核的主觀性。企業(yè)應(yīng)該建立審計(jì)責(zé)任追究制度，使責(zé)任追究制度更加具體化、實(shí)際化，責(zé)任劃分要明確。

4.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的完善

國家在制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要充分的考慮到企業(yè)的實(shí)際問題，真正的讓企業(yè)能夠遵守這些標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)法律與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)處于一種動(dòng)態(tài)平衡，在某種程度上能夠使內(nèi)部審計(jì)具有更加好的效果。這方面的工作想要形成可以依照的標(biāo)準(zhǔn)，比較有效的措施一個(gè)方面是在企業(yè)的制度建設(shè)中增加《內(nèi)部審計(jì)章程》，另一方面是對(duì)于具體的工作內(nèi)容制定專業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)綜合性的概念，審計(jì)的每一個(gè)階段都要以這個(gè)概念為標(biāo)準(zhǔn)，既保證企業(yè)的利益化，還要保證財(cái)務(wù)的安全性及穩(wěn)定性。主管審計(jì)的政府部門，也要推動(dòng)企業(yè)審計(jì)的實(shí)施，政府部門可以對(duì)企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行懲獎(jiǎng)的評(píng)定，鼓勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，提高效益。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的宣傳也是非常重要的，要注意多采取一些創(chuàng)新的方式，進(jìn)行全方面的宣傳。會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制也有一定的作用，充分認(rèn)識(shí)整個(gè)流程，審計(jì)每個(gè)階段的重要性，進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。

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